Апелляционное определение № 33А-8135/2025 от 16 декабря 2025 г.

Судья Махрачева О.В. Дело № 33а-8135/2025

УИД 22RS0034-01-2025-000227-23

№ 2а-178/2025 (номер в суде 1 инстанции)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

17 декабря 2025 года г. Барнаул

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Котликовой О.П.,

судей Барсуковой Н.Н., Романютенко Н.В.

при секретаре Недозреловой А.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Ф.И.О. на решение Михайловского районного суда Алтайского края от 16 сентября 2025 года по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к Ф.И.О. о взыскании недоимки по налогам, пени.

Заслушав доклад судьи Барсуковой Н.Н., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее также Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с административным иском к Ф.И.О. о взыскании недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 259,67 руб., за 2023 год – 473 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год – 60,54 руб., за 2023 год – 251 руб., по транспортному налогу за 2022 год – 3 265,82 руб., за 2023 год – 4 800 руб., а также пени в размере 1 498,25 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что Ф.И.О. в указанные налоговые периоды являлся собственником легковых автомобилей «<данные изъяты>», государственный регистрационный знак ***, <данные изъяты> государственный регистрационный знак ***; земельных участков с кадастровыми номерами ***, ***, жилого дома с кадастровым номером ***, расположенных по адресу: <адрес>. В этой связи административному ответчику были направлены налоговые уведомления № *** от 5 августа 2023 года, № *** от 3 августа 2024 года, требование № *** по состоянию на 5 марта 2024 года, однако налоги не уплачены. Мировым судьей судебного участка Михайловского района Алтайского края 21 марта 2025 года вынесен судебный приказ № *** о взыскании указанной недоимки, а также пени, начисленной на отрицательное сальдо ЕНС за период со 2 декабря 2023 года по 27 февраля 2025 года в размере 1 498,25 руб., который определением и. о. того же мирового судьи 8 апреля 2025 года отменен, в связи с чем 24 июня 2025 года налоговый орган обратился в районный суд с настоящим административным исковым заявлением.

Определением Михайловского районного суда Алтайского края от 16 сентября 2025 года принят отказ Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в части взыскания задолженности по транспортному налогу за 2022 год в сумме 3 265,82 руб., по транспортному налогу за 2023 год в сумме 359,72 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 60,54 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 18,81 руб., земельному налогу за 2022 году в сумме 259,67 руб., земельному налогу за 2023 год в сумме 35,44 руб., производство по административному делу в этой части прекращено.

Решением Михайловского районного суда Алтайского края от 16 сентября 2025 года административный иск удовлетворен.

С Ф.И.О. (ИНН ***) в пользу Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю взыскана недоимка по земельному налогу за 2023 год в размере 437,56 руб.; налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 232,19 руб.; транспортному налогу за 2023 год в размере 4 440,28 руб.; пени по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 173,09 руб. за период со 2 декабря 2023 года по 27 февраля 2025 года в размере 46,64 руб.; пени по земельному налогу за 2022 год в сумме 492,72 руб. за период со 2 декабря 2023 года по 27 февраля 2025 года в размере 132,83 руб.; пени по транспортному налогу за 2022 год в сумме 3 644,22 руб. за период со 2 декабря 2023 года по 27 февраля 2025 года в размере 982,37 руб.; пени по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 251 руб. за период с 3 декабря 2024 года по 27 февраля 2025 года в размере 15,29 руб.; пени по земельному налогу за 2023 год в сумме 473 руб. за период с 3 декабря 2024 года по 27 февраля 2025 года в размере 28,80 руб.; пени по транспортному налогу за 2023 год в сумме 4 800 руб. за период с 3 декабря 2024 года по 27 февраля 2025 года в размере 292,32 руб.; а всего взыскано 6 608,28 руб.

В доход бюджета муниципального образования Михайловский район Алтайского края с Ф.И.О. взыскана государственная пошлина в размере 4 000 руб.

В апелляционной жалобе Ф.И.О. просит отменить решение суда с принятием нового об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на квитанции, представленные в рамках рассмотрения настоящего дела, подтверждающие своевременную оплату налогов, кроме транспортного налога за транспортное средство «<данные изъяты>», который был изъят ДД.ММ.ГГ в рамках уголовного дела, в связи с чем оснований для начисления транспортного налога и его взыскания в рамках настоящего спора не имелось. Кроме того административный ответчик полагает, что произведенные им оплаты были необоснованно распределены налоговым органом за 2020 – 2021 годы, по которым задолженность отсутствовала, при этом срок исковой давности для их принудительного взыскания истек, пени исчислены незаконно.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание судебной коллегии не явились, извещены надлежащим образом в соответствии со статьей 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, об отложении судебного заседания не просили, об уважительных причинах неявки судебной коллегии не сообщили, в связи с чем судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Разрешая административный спор, суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, пришел к выводу о том, что заявленные суммы задолженности по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество физических лиц имеются, порядок и срок обращения налогового органа в суд с указанными требованиями к налогоплательщику – физическому лицу соблюдены, в связи с чем требования подлежат удовлетворению.

Полно и всесторонне исследовав все имеющиеся в деле доказательства, судебная коллегия приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее все нормы приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 настоящего Кодекса.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации).

Объектом налогообложения признаются, в том числе, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 359 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 360 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Правовые основы применения на территории Алтайского края транспортного налога определены Законом Алтайского края от 10 октября 2002 года № 66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края» (далее – Закон № 66-ЗС).

Согласно названному Закону налоговая ставка для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно составляет 10 рублей, свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно – 25 рублей (статья 1).

В соответствии с пунктом 2 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 3 названной статьи в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

В соответствии с пунктом 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации уплата (перечисление) налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, на имя Ф.И.О. в 2023 году были зарегистрированы следующие транспортные средства:

- «<данные изъяты>», государственный регистрационный знак ***, мощность двигателя – 80 л.с., период владения – с 26 июля 2013 года по настоящее время;

- «<данные изъяты>», государственный регистрационный знак ***, мощность двигателя – 160 л.с., период владения – с 23 декабря 2021 года по настоящее время.

В связи с чем Ф.И.О. являлся плательщиком транспортного налога за 2023 год в размере 4 800 руб., из которых: 4 000 руб. (25 руб. х 160 л.с. х 12/12 мес.) – «<данные изъяты>»; 800 руб. (10 руб. х 80 л.с. х 12/12 мес.) – «<данные изъяты>».

Таким образом, расчет транспортного налога за 2023 год за принадлежащие Ф.И.О. транспортные средства, произведенный налоговым органом, исходя из периодов владения, мощности двигателей, размеры которых подтверждены сведениями отделения МВД России по Михайловскому району ГУ МВД России по Алтайскому краю, и установленными налоговыми ставками, является правильным.

С учетом частичных оплат и добровольного отказа налогового органа от части заявленных требований сумма, подлежащая взысканию в рамках настоящего спора, составила 4 440,28 руб.

При этом довод административного ответчика об отсутствии правовых оснований для начисления транспортного налога и его взыскания в рамках настоящего спора в отношении транспортного средства «<данные изъяты>» по причине его изъятия в 2019 году в рамках уголовного дела во внимание не принимается.

Так, исходя из приговора Волчихинского районного суда Алтайского края от 5 августа 2025 года в отношении Ф.И.О. по уголовному делу № ***, следует, что автомобиль «<данные изъяты>», государственный регистрационный знак *** является средством совершения преступления, в связи с чем в резолютивной части приговора постановлено конфисковать в доход государства в соответствии с пунктом 1 части 3 статьи 81 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, пункта «***» части *** статьи *** Уголовного кодекса Российской Федерации автомобиль «<данные изъяты>», государственный регистрационный знак ***, принадлежащий Ф.И.О., а денежные средства от его реализации обратить в счет возмещения причиненного потерпевшему ущерба. Сохранить арест, наложенный на основании постановления Михайловского районного суда Алтайского края от 12 марта 2020 года на принадлежащее Ф.И.О. вышеуказанное имущество до исполнения приговора в части гражданского иска.

Апелляционным определением Алтайского краевого суда от 24 октября 2025 года № *** вышеуказанный приговор изменен, в частности, в резолютивной части приговора решение об обращении денежных средств от реализации конфискованного автомобиля «<данные изъяты>», государственный регистрационный знак ***, принадлежащего Ф.И.О., в счет возмещения причиненного потерпевшему ущерба дополнено указанием – по истечению срока для добровольного исполнения должником содержащихся в исполнительном документе требований.

Приговор суда вступил в законную силу.

По данным ГУ МВД России по Алтайскому краю 20 ноября 2025 года в ФИС Госинспекции внесены сведения о наложении запрета на проведение регистрационных действий в отношении спорного транспортного средства.

С учетом изложенного судебная коллегия полагает необходимым отметить, что исходя из позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 17 декабря 2020 года № 2864-О, федеральный законодатель, устанавливая в главе 28 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог, связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика, что само по себе не может расцениваться как нарушение прав налогоплательщиков. То лишь обстоятельство, что транспортное средство, признанное вещественным доказательством по расследуемому уголовному делу, не поименовано в пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации не может свидетельствовать о нарушении прав административного ответчика.

Следовательно, оснований полагать, что Ф.И.О. утратил право собственности в отношении транспортного средства «<данные изъяты>», государственный регистрационный знак ***, в связи с чем отсутствовали основания для начисления транспортного налога и взыскания недоимки за 2023 год, не имеется.

Сведений о принудительном отчуждении автомобиля в спорный период по делу не установлено, наличие действующего права собственности на автомобиль подтверждается сведениями регистрирующего органа, кроме того по данным Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю по состоянию на 30 июля 2025 года заявление об исключении из объектов налогообложения транспортного средства «<данные изъяты>», государственный регистрационный знак ***, в связи с его конфискацией от Ф.И.О. не поступало.

Довод о наличии иной судебной практики при аналогичных обстоятельствах судебной коллегией не принимается во внимание, поскольку в каждом конкретном случае суд устанавливает фактические обстоятельства дела и применяет нормы права к установленным обстоятельствам с учетом представленных доказательств.

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 2 названной статьи, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.

Обязанность по уплате земельного налога предусмотрена статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В силу статей 390, 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Исходя из пункта 2 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решением Совета депутатов Малиновоозерского поссовета Михайловского района Алтайского края от 22 октября 2019 года № 50 «О введении земельного налога на территории муниципального образования Малиновоозерский поссовет Михайловского района Алтайского края» установлена ставка земельного налога 0,3 процента в отношении земельных участков, в частности, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 1 пункта 2).

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, в 2023 году Ф.И.О. на праве собственности в период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ принадлежали земельный участок с кадастровым номером *** (период владения – 8 месяцев, вид разрешенного использования – «под индивидуальную жилую застройку», кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2023 года составляла – 154 178,5 руб.), а затем на основании соглашения о перераспределении земельного участка от 20 июля 2023 года № *** в период с ДД.ММ.ГГ по настоящее время земельный участок с кадастровым номером *** (период владения – 4 месяца, вид разрешенного использования – «под индивидуальную жилую застройку», кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2023 года составляла – 165 236 руб.), расположенные по адресу: <адрес>.

В связи с чем Ф.И.О. являлся плательщиком земельного налога за 2023 год.

Согласно пункту 17 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если сумма налога, исчисленная в отношении земельного участка в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную в отношении этого земельного участка (без учета положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Из материалов дела усматривается, что при расчете земельного налога за 2023 год в отношении принадлежащего Ф.И.О. земельного участка с кадастровым номером *** налоговым органом принято во внимание, что сумма земельного налога за предыдущий период (2022 год) с учетом периода владения 12 месяцев составила 649 руб., что следует из налогового уведомления от 5 августа 2023 года № ***.

Поскольку размер земельного налога в 2022 году составил 649 руб. (216 312 x 0,3 %), расчет земельного налога за 2023 год произведен налоговым органом без учета вышеприведенных положений пункта 17 статьи 369 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из кадастровой стоимости, размера доли, налоговой ставки на земельный участок и составил 308 руб. ((154 178 x 0,3 %) / 12 x 8).

Земельный налог за 2023 год за земельный участок с кадастровым номером ***, исходя из периода владения, составил 165 руб. ((165 236 x 0,3 %) / 12 x 4).

Проверяя правильность произведенного налоговым органом расчета земельного налога, судебная коллегия соглашается с ним, поскольку оснований применения при исчислении земельного налога за налоговый период 2023 года коэффициента 1,1, предусмотренного пунктом 17 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, не имелось. Земельный участок с кадастровым номером *** общей площадью *** кв. м зарегистрирован за Ф.И.О. в Едином государственном реестре недвижимости с 23 августа 2023 года, после прекращения права собственности на земельный участок с кадастровым номером *** общей площадью *** кв. м (период владения с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ), при этом налоговая база по сравнению с предыдущим налоговым периодом уменьшилась, в связи с чем, коэффициент, ограничивающий рост налога за 2023 год не более чем на 10 % по сравнению с предшествующим годом, на Ф.И.О. не распространяется, соответственно не подлежит применению при расчете земельного налога за 2023 год понижающий коэффициент 1,1.

С учетом частичных оплат и добровольного отказа налогового органа от части заявленных требований сумма, подлежащая взысканию в рамках настоящего спора, составила 437,56 руб.

В соответствии со статьей 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Законом Алтайского края от 13 декабря 2018 года № 97-ЗС «Об установлении единой даты начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2020 года.

Следовательно, налог на имущество физических лиц за 2023 год подлежит исчислению исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости.

В силу пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговая база в отношении объекта налогообложения за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с ДД.ММ.ГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого объекта налогообложения, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с ДД.ММ.ГГ, превышает кадастровую стоимость такого объекта налогообложения, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с ДД.ММ.ГГ, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего объекта налогообложения увеличилась вследствие изменения его характеристик.

Решением Совета депутатов Малиновоозерского поссовета Михайловского района Алтайского края от 22 октября 2019 года № *** «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования Малиновоозерский поссовет Михайловского района Алтайского края», с учетом решений от 23 июня 2021 года № ***, от 5 мая 2022 года № *** «О внесении изменений и дополнений в решение Совета депутатов Малиновоозерского поссовета № *** от 22 октября 2019 года», установлена налоговая ставка 0,3 процента, в частности, в отношении жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат (подпункт 1 пункта 3).

В соответствии со статьей 408 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление налогов на имущество физических лиц производится на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи (пункт 2).

В силу пункта 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи; Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости;

К - коэффициент, равный:

0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

Начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога производится в соответствии с настоящей статьей без учета положений настоящего пункта.

В соответствии с пунктом 8.1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Положения настоящего пункта применяются при исчислении налога начиная с третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, с ДД.ММ.ГГ по настоящее время Ф.И.О. на праве собственности принадлежит жилой дом с кадастровым номером *** площадью *** кв. м по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2023 года составляла 1 256 664 руб.

В этой связи Ф.И.О. в 2023 году являлся плательщиком налога на имущество физических лиц.

Установлено, что впервые Ф.И.О. исчислен налог на имущество за жилой дом с кадастровым номером *** за 2021 год (период владения – 8 месяцев), с учетом положений пункта 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 138 руб., за 2022 год – 228 руб. (207,33 руб. (сумма годового начисления за объект за 2021 год)) с учетом применения коэффициента 1,1, поскольку сумма, исчисленная за текущий период с учетом положений пункта 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации (311 руб.), превысила более чем на 10 % сумму налога за предыдущий период), в связи с чем налоговым органом верно определена недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 251 руб. (228 руб. (годовое начисление за 2022 год с учетом применения коэффициента 1,1)).

С учетом частичных оплат и добровольного отказа налогового органа от части заявленных требований сумма, подлежащая взысканию в рамках настоящего спора, составила 232,19 руб.

Изложенное свидетельствует о том, что расчет налогов, заявленных ко взысканию в рамках настоящего административного дела, не противоречит требованиям действующего законодательства, нарушений не установлено.

Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу пункта 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.

Из материалов дела следует, что налоговое уведомление № *** от 3 августа 2024 года направлено ответчику через личный кабинет налогоплательщика и получено им 12 сентября 2024 года. Факт получения налогового уведомления подтвержден скриншотом личного кабинета налогоплательщика и не оспаривался последним.

Следовательно, у ответчика возникла обязанность по уплате налогов за 2023 год не позднее 2 декабря 2024 года.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пунктам 4, 5 которой единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В частях 1 и 2 статьи 4 названного закона изложен порядок формирования сальдо единого налогового счета налогоплательщика на 1 января 2023 года.

Так, сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (подпункт 1 части 1); излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (подпункт 2 части 1).

При этом в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (подпункт 1 части 2); недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения (подпункт 2 части 2).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Как следует из материалов дела, включая ответ Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, на едином налоговом счете Ф.И.О. по состоянию на 2 декабря 2023 года было отражено отрицательное сальдо, в связи с чем в личный кабинет налогоплательщика выставлено требование № *** по состоянию на 5 марта 2024 года на сумму 4 523,81 руб. (недоимка по налогам – 4 310,03 руб., пени – 213,78 руб.), со сроком уплаты до 9 апреля 2024 года, которое получено последним 7 марта 2024 года, что подтверждается скриншотом личного кабинета и не оспаривалось ответчиком.

В пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированным в Постановлении от 25 октября 2024 года № 48-П, абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Учитывая вышеизложенные нормы действующего законодательства, то обстоятельство, что срок уплаты транспортного, земельного налогов, налога на имущество физических лиц за 2023 год был установлен до 2 декабря 2024 года, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка Михайловского района Алтайского края 11 марта 2025 года в пределах установленного законом срока.

Мировым судьей судебного участка Михайловского района Алтайского края 21 марта 2025 года вынесен судебный приказ № *** о взыскании указанной недоимки, который определение и. о. того же мирового судьи 8 апреля 2025 года отменен.

В этой связи административный иск, направленный по почте 24 июня 2025 года предъявлен в предусмотренный налоговым законодательством срок – в течение шести месяцев после отмены судебного приказа.

Рассматривая доводы об отсутствии задолженности в связи с осуществлением своевременных оплат налоговых обязательств, судебная коллегия приходит к следующему.

Из материалов настоящего административного дела усматривается, что налоговым органом заявлены требования, с учетом определения районного суда от 16 сентября 2025 года об отказе в части административного иска, о взыскании с Ф.И.О. недоимок за 2023 год по земельному налогу в размере 437,56 руб., налогу на имущество физических лиц в размере 232,19 руб., транспортному налогу в размере 4 440,28 руб., пени в размере 1 498,25 руб., а всего 6 608,28 руб.

Из ответа Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 17 декабря 2025 года следует, что в совокупную налоговую обязанность Ф.И.О. по налогам по состоянию на 1 января 2023 года в размере 3 016 руб. были включены: земельный налог за 2020 год – 1 416 руб., транспортный налог за 2020 год – 800 руб., транспортный налог за 2021 год – 800 руб.

По состоянию на 1 января 2023 года в отдельную карточку налоговых обязанностей по пене сконвертирована задолженность в сумме 194,56 руб., в том числе:

- по земельному налогу за 2019 год на сумму 1 416 руб. за период со 2 декабря 2020 года по 15 октября 2021 года в размере 35,91 руб.;

- по земельному налогу за 2020 год на сумму 1 416 руб. за период со 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 97,54 руб.;

- по транспортному налогу за 2020 год на сумму 800 руб. за период со 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 55,11 руб.;

- по транспортному налогу за 2021 год на сумму 800 руб. за период со 2 по 31 декабря 2022 года в размере 6 руб.

При этом за период с 2019 по 2023 годы в адрес Ф.И.О. были направлены следующие налоговые уведомления:

- № *** от 3 августа 2020 года за 2019 год: транспортный налог – 1 467 руб., земельный налог – 1 416 руб.;

- № *** от 1 сентября 2021 года за 2020 год: транспортный налог – 4 800 руб., земельный налог – 1 416 руб., а всего 6 216 руб.;

- № *** от 1 сентября 2022 года за 2021 год: транспортный налог – 4 800 руб., земельный налог – 623 руб., налог на имущество физических лиц – 138 руб., а всего 5 561 руб.;

- № *** от 5 августа 2023 года за 2022 год: транспортный налог – 4 800 руб., земельный налог – 649 руб., налог на имущество физических лиц – 228 руб., а всего 5 677 руб.;

- № *** от 3 августа 2024 года за 2023 год: транспортный налог – 4 800 руб.; земельный налог – 473 руб., налог на имущество физических лиц – 251 руб., а всего 5 524 руб.

Также налоговым органом представлены сведения о направлении в адрес налогоплательщика следующих требований:

- № *** по состоянию на 16 июня 2021 года на недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 1 416 руб., пени по нему в размере 29,32 руб., срок исполнения до 16 июня 2021 года;

- № *** по состоянию на 21 декабря 2021 года на недоимки по налогам в размере 2 216 руб. (транспортный налог за 2020 год – 800 руб., земельный налог за 2020 год – 1 416 руб.), пени по земельному налогу – 6,77 руб., срок исполнения до 21 декабря 2021 года;

- № *** по состоянию на 24 июля 2023 года на недоимку по налогам в размере 3 016 руб. (транспортный налог – 1 600 руб., земельный налог – 1 416 руб.), пени – 348 руб., срок исполнения до 17 ноября 2023 года;

- № *** по состоянию на 5 марта 2024 года на недоимку по налогам в размере 4 310,03 руб. (транспортный налог – 3 644,22 руб., налог на имущество физических лиц – 173,09 руб., земельный налог – 492,72 руб.), пени – 213,78 руб., срок исполнения до 9 апреля 2024 года.

В связи с чем Ф.И.О. в период с 15 октября 2021 года по 31 декабря 2022 года были осуществлены следующие платежи, которые по данным налогового органа распределены следующим образом:

- чек-ордер от 15 октября 2021 года в размере 0,11 руб. (назначение платежа – налоговый платеж (пеня), отражен в КРСБ «Транспортный налог с физических лиц» согласно реквизитам, указанным в платежном поручении);

- чек-ордер от 15 октября 2021 года в размере 29,32 руб. (назначение платежа – налоговый платеж (пеня), отражен в КРСБ «Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений» согласно реквизитам, указанным в платежном поручении);

- чек-ордер от 15 октября 2021 года в размере 4,82 руб. (назначение платежа – налоговый платеж (пеня), отражен в КРСБ «Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений» согласно реквизитам, указанным в платежном поручении);

- чек-ордер от 9 ноября 2021 года в размере 4 000 руб. (назначение платежа – налоговый платеж, ФИО1, зачтен в транспортный налог за 2020 год по сроку уплаты до 1 декабря 2021 год);

- чек-ордер от 15 октября 2021 года в размере 1 416 руб. (назначение платежа – налоговый платеж, УИН не предоставлен, зачтен в земельный налог за 2019 год по сроку уплаты до 1 декабря 2020 год);

- чек-ордер от 1 ноября 2022 года в размере 4 000 руб. (назначение платежа – налоговый платеж, ФИО1, зачтен в транспортный налог за 2021 год по сроку уплаты до 1 декабря 2022 год);

- чек-ордер от 1 ноября 2022 года в размере 138 руб. (назначение платежа – налоговый платеж, ФИО1, зачтен в налог на имущество физических лиц за 2021 год по сроку уплаты до 1 декабря 2022 года);

- чек-ордер от 1 ноября 2022 года в размере 623 руб. (назначение платежа – налоговый платеж, ФИО1, зачтен в земельный налог за 2021 год по сроку уплаты до 1 декабря 2020 год).

С учетом установленных обстоятельств, исходя из дат оплат, произведенных административным ответчиком до 1 января 2023 года, их размера и УИН, соответствующих налоговым уведомлениям, следует, что в счет погашения налогов Ф.И.О. своевременно были осуществлены, а налоговым органом соответствующим образом распределены, платежи: от 9 ноября 2021 года в размере 4 000 руб. за транспортный налог за 2020 год; от 1 ноября 2022 года в размере 4 000 руб. за транспортный налог за 2021 год, в размере 138 руб. за налог на имущество физических лиц за 2021 год, в размере 623 руб. за земельный налог за 2021 год.

Сумма недоимки по транспортному налогу за 2020 – 2021 годы за транспортное средство «<данные изъяты>», государственный регистрационный знак ***, составила 1 600 руб. по земельному налогу за 2020 год – 1 416 руб.

Вышеуказанные недоимки за 2020 год были включены в требование № *** по состоянию на 21 декабря 2021 года на общую сумму по налогам – 2 216 руб. (800 руб. – транспортный налог за 2020 год, 1 416 руб. – земельный налог за 2020 год), а также по пени, начисленной по земельному налогу за 2020 год, в размере 6,77 руб. со сроком уплаты до 21 декабря 2021 года.

Вместе с тем, исходя из положений пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений), предусматривающих право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимок на общую сумму более 10 000 руб., образовавшаяся задолженность по транспортному и земельному налогам за 2020 – 2021 годы в общей сумме 3 016 руб. (транспортный налог – 1 600 руб., земельный налог – 1 416 руб.), была включена налоговым органом в последующее требование № *** по состоянию на 24 июля 2023 год. В связи с чем право на взыскание названной задолженности не было утрачено налоговым органом.

Утверждение административного ответчика об оплате земельного налога за 2020 год чек-ордером от 15 октября 2021 года в размере 1 416 руб. противоречит собранным по делу доказательствам.

Так, исходя из налогового уведомления № *** от 3 августа 2020 года, представленного по запросу судебной коллегии, до 1 декабря 2020 года налогоплательщику следовало произвести оплату транспортного налога за 2019 год в размере 1 467 руб., земельного налога за 2019 год в размере 1 416 руб.

В связи с неисполнением установленной законом обязанности Ф.И.О. было выставлено требование № *** по состоянию на 16 июня 2021 года, включающее недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 1 416 руб. и соответствующие пени в размере 29,32 руб. со сроком уплаты до 16 июня 2021 года, которое оставлено без исполнения.

15 октября 2021 года от административного ответчика в счет погашения налоговой задолженности поступил платеж в размере 1 416 руб. (назначение платежа – налоговый платеж, УИН не предоставлен), который в отсутствие сведений, позволяющих его идентифицировать, правомерно был распределен налоговым органом в земельный налог за 2019 год, срок для взыскания которого не истек.

С учетом изложенного судебная коллегия соглашается с зачетом в счет погашения пени, начисленной на недоимку по земельному налогу за 2019 год, денежных средств по чек-ордеру от 15 октября 2021 года в размере 29,32 руб.

Рассматривая распределение налоговым органом денежных средств по платежным документам от 15 октября 2021 года в счет погашения пени по транспортному налогу за 2018 год в размере 0,11 руб., по земельному налогу за 2018 год в размере 4,82 руб., судебная коллегия полагает необходимым отметить следующее.

На основании заявления налогового органа мировым судьей судебного участка Михайловского района Алтайского края от 23 июня 2020 года в отношении Ф.И.О. был выдан судебный приказ № *** о взыскании транспортного налога за 2018 год в размере 800 руб., пени – 369,87 руб., земельного налога за 2018 год в размере 1 416 руб., за 2017 год – 1 416 руб., пени – 254,19 руб., который в связи с поступлением возражений административного ответчика определением и. о. того же мирового судьи от 31 июля 2020 года был отменен, последовало обращение в районный суд.

Определением судьи Михайловского районного суда Алтайского края от 12 марта 2021 года принят отказ Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от административного иска к Ф.И.О. о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2018 год в сумме 800 руб., пени – 9,92 руб., земельному налогу за 2017 – 2018 годы в общей сумме 2 832 руб., пени – 17,56 руб., производство по делу прекращено.

Определение суда вступило в законную силу 3 апреля 2021 года.

С учетом изложенного не подлежали зачету в недоимку по пени, начисленной на транспортный и земельный налоги за 2018 год, денежные средства в размере 0,11 руб., 4,82 руб., поступившие 15 октября 2021 года от административного ответчика в добровольном порядке, при этом судебная коллегия полагает возможным перераспределить их в недоимку по земельному налогу за 2020 год (1 416 – 0,11 – 4,82 = 1 411,07 руб.), следовательно, включению в совокупную обязанность по пени по названному налогу по состоянию на 31 декабря 2022 года подлежала сумма 97,20 руб. за период со 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года.

С учетом установленных обстоятельств при формировании общего сальдо по единому налоговому счету налогоплательщика по состоянию на 1 января 2023 года подлежала включению задолженность по налогам в размере 3 011,07 руб., состоящая из задолженности по земельному налогу за 2020 год в размере 1 411,07 руб., транспортному налогу за 2020 год в размере 800 руб., транспортному налогу за 2021 год в размере 800 руб.

Задолженность по пеням, начисленным на недоимки по земельному налогу за 2019, 2020 годы, транспортному налогу за 2020, 2021 годы по состоянию на 31 декабря 2022 года, подлежащая отражению на едином налоговом счете 1 января 2023 года составляла 194,22 руб. (35,91 + 97,20 + 55,11 + 6), ко взысканию в рамках настоящего спора не заявлена.

Как следует из подпункта 5 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ исполнение после 1 января 2023 года требований, содержащихся в исполнительных документах, полученных налоговыми органами по заявлениям, направленным до 31 декабря 2022 года в суд общей юрисдикции в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) (пункт 10 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

По данным информационных ресурсов, платежных документов, представленных административным ответчиком в материалы административного дела, в период с 1 января 2023 года по 11 июля 2025 года на реквизиты налоговой инспекции поступили платежи, которые были распределены налоговым органом следующим образом:

- чек-ордер от 26 октября 2023 года в размере 877 руб. (назначение платежа – единый налоговый платеж, ФИО1, денежные средства распределены: 316,6 руб. – транспортный налог за 2020 год, 560,4 руб. – земельный налог за 2020 год);

- чек-ордер от 28 ноября 2023 года в размере 4 000 руб. (назначение платежа – единый налоговый платеж, ФИО1, денежные средства распределены: 483,4 руб. – транспортный налог за 2021 год, 855,6 руб. – земельный налог за 2020 год, 800 руб. – транспортный налог за 2020 год, 494,03 руб. – пени, отраженные в ЕНС, 54,91 руб. – налог на имущество физических лиц за 2022 год; 156,28 руб. – земельный налог за 2022 год, 1 155,78 руб. – транспортный налог за 2022 год).

- чек от 8 апреля 2025 года в размере 473 руб. (назначение платежа – единый налоговый платеж, денежные средства распределены: 47,30 руб. – налог на имущество физических лиц за 2022 год, 47,30 руб. – земельный налог за 2022 год, 378,40 руб. – транспортный налог за 2022 год);

- чек от 8 апреля 2025 года в размере 251 руб. (назначение платежа – единый налоговый платеж, денежные средства распределены: 65,25 руб. – налог на имущество физических лиц за 2022 год, 185,75 руб. – земельный налог за 2022 год);

- чек от 11 июля 2025 года в размере 4 000 руб. (назначение платежа – единый налоговый платеж, денежные средства распределены: 3 265,82 руб. – транспортный налог за 2022 год, 60,54 руб. – налог на имущество физических лиц за 2022 год, 259,67 руб. – земельный налог за 2022 год, 359,72 руб. – транспортный налог за 2023 год, 18,81 руб. – налог на имущество физических лиц за 2023 год, 35,44 руб. – земельный налог за 2023 год).

Вместе с тем судебная коллегия полагает, что платеж от 26 октября 2023 года в размере 877 руб. подлежал распределению в земельный налог за 2020 год, недоимка составила 534,07 руб. (1 411,07 руб. – 877).

Из единого налогового платежа от 28 ноября 2023 года в размере 4 000 руб. подлежали распределению 534,07 руб. в счет погашения земельного налога за 2020 год, 1 600 руб. в счет погашения транспортного налога за 2020 – 2021 годы, остаток единого налогового платежа в размере 1 865,93 руб. подлежал зачислению в земельный налог за 2022 год в размере 649 руб., в налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 228 руб., в транспортный налог за 2022 год в размере 988,93 руб. (остаток недоимки по транспортному налогу за 2022 год составил 3 811,07 руб.).

Платеж от 8 апреля 2025 года на сумму 473 руб. подлежал зачислению в транспортный налог за 2022 год, недоимка составила 473 руб.

Платеж от 8 апреля 2025 года в размере 251 руб., также подлежал распределению в вышеназванный налог (недоимка по налогу – 222 руб.).

Часть платежа от 11 июля 2025 года в размере 4 000 руб. подлежала зачету в транспортный налог за 2022 год в размере 222 руб., остаток денежных средств в размере 3 778 руб. подлежал пропорциональному распределению в недоимку по налогам за 2023 год следующим образом: 3 283,1 руб. – транспортный налог, 324,9 руб. – земельный налог, 170 руб. – налог на имущество физических лиц.

С учетом изложенного в рамках настоящего спора подлежат взысканию недоимки за 2023 год по транспортному налогу в размере 1 516,9 руб., земельному налогу – 148,1 руб., налогу на имущество физических лиц – 81 руб.

Разрешая вопрос о размере пеней, начисленных в связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате налогов за период со 2 декабря 2023 года по 27 февраля 2025 года, судебная коллегия исходит из следующего.

Из ответа налогового органа от 16 декабря 2025 года усматривается, что совокупная обязанность налогоплательщика по уплате налогов по состоянию на 2 декабря 2023 года (дата образования отрицательного сальдо ЕНС) составляла 4 310,03 руб. (3 433,03 руб. – транспортный налог за 2022 год, 228 руб. – налог на имущество физических лиц за 2022 год, 649 руб. – земельный налог за 2022 год), а также пени в размере 2,15 руб. за 2 декабря 2023 года.

Вместе с тем, исходя из установленных по делу обстоятельств, с учетом поступивших оплат и их распределения, совокупная обязанность Ф.И.О. по налогам по состоянию на 2 декабря 2023 года составила 3 811,07 руб., в связи с чем взысканию подлежит недоимка по пени за вышеуказанный период в размере 1 363,75 руб., исходя из следующего расчета: период со 2 по 17 декабря 2023 года в размере 30,49 руб. (3 811,07 x 15 % / 300 x 16); период с 18 декабря 2023 года по 28 июля 2024 года в размере 455,30 руб. (3 811,07 x 16 % / 300 x 224); период с 29 июля по 15 сентября 2024 года в размере 112,05 руб. (3 811,07 x 18 % / 300 x 49); период с 16 сентября по 27 октября 2024 года в размере 101,37 руб. (3 811,07 x 19 % / 300 x 42); период с 28 октября по 2 декабря 2024 года в размере 96,04 руб. (3 811,07 x 21 % / 300 x 36); период с 3 декабря 2024 года по 27 февраля 2025 года в размере 568,50 руб. ((3 811,07 + 5 524 (начисление налогов за 2023 год)) x 21 % / 300 x 87).

С учетом изложенного в рамках настоящего дела подлежат взысканию недоимка по транспортному налогу за 2023 год в размере 1 516,9 руб., земельному налогу за 2023 год – 148,1 руб., налогу на имущество физических лиц за 2023 год – 81 руб., а также пени, начисленные на совокупную обязанность за период со 2 декабря 2023 года по 27 февраля 2025 года включительно, в размере 1 363,75 руб.

При таком положении решение суда подлежит изменению.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Михайловского районного суда Алтайского края от 16 сентября 2025 года изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции:

«Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с Ф.И.О., ДД.ММ.ГГ года рождения, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю недоимку по транспортному налогу за 2023 год в размере 1 516,9 руб., земельному налогу за 2023 год в размере 148,1 руб., налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 81 руб., пени, начисленные в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов за период со 2 декабря 2023 года по 27 февраля 2025 года включительно, в размере 1 363,75 руб., а всего 3 109,75 руб.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с Ф.И.О. в доход бюджета муниципального образования Михайловский район Алтайского края государственную пошлину в размере 4 000 руб.».

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено 18 декабря 2025 года.