Апелляционное определение № 33А-3379/2025 от 1 декабря 2025 г.

Судья Важенина Д.В. 33а-3379-2025

№2а-443/2025

УИД46RS0012-01-2025-000481-21

КУРСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

2 декабря 2025 г. г. Курск

Судебная коллегия по административным делам Курского областного суда в составе:

председательствующего Ермакова М.И.,

судей Бабкиной О.С., Дмитричевой В.М.,

при секретаре Михайлове Е.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Курской области к несовершеннолетней М. М. и её законным представителям М. С. и М. А. о взыскании задолженности по пеням, поступившее с апелляционной жалобой М. в интересах М. на решение Курчатовского городского суда от 25 июня 2025 года, которым постановлено:

«Требования административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Курской области к несовершеннолетней М, М. и её законным представителям М, С. (ИНН №) и М. А. (ИНН №) о взыскании задолженности по пеням - удовлетворить.

Взыскать солидарно с М, С., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, М. А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, задолженность по пеням в сумме 12 008 рублей 72 копейки, начисленным в соответствии с п.3 ст.75 НК РФ, за период с 26.08.2023 по 28.10.2024.

Взыскать солидарно с М. С., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, М. А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, государственную пошлину в доход бюджета Курчатовского района Курской области в размере 4000 рублей».

Заслушав доклад судьи Бабкиной О.С.,

У С Т А Н О В И Л А:

УФНС России по Курской области обратилось в суд с вышеупомянутым административным иском, мотивируя тем, что М., в лице законных представителей М. и М.п., в соответствии с налоговым законодательством имеет обязательства по уплате налогов в УФНС России по Курской области. В отношении налогоплательщика сформирован и произведен расчет НДФЛ о доходах, полученных от продажи недвижимости, находящейся в собственности менее минимального предельного срока владения за 2021 год в сумме 1 000 000 рублей, однако декларация физическим лицом по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за 2021 год не представлена. Сумма исчисленного налога составляет 51 436 руб. Также начислен налог на имущество физических лиц - <адрес> (1/2 доли, дата прекращения владения – 26.03.2021): за 2018 год – 259 руб. (налог не погашен); за 2019 год – 1713 руб. (налог не погашен); за 2020 год – 1884 руб. (налог не погашен), за 2021 год в сумме 518 руб. (налог не погашен); земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером № расположенного в г. Курске (1/6 доли): за 2020 год – 378 руб., по сроку уплаты 01.12.2021 года (налог не погашен); за 2021 год – 453 руб., по сроку уплаты 01.12.2022 года (налог не погашен). Сальдо ЕНС на 26.08.2023 составило 56 641 руб. За период с 26.08.2023 по 28.10.2024 на совокупное сальдо ЕНС в размере 56 641 руб. в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени в сумме 12 008,72 руб. В установленный срок задолженность в указанном размере уплачена не была. Налоговый орган в рамках действующего законодательства обратился к мировому судье судебного участка № 2 г. Курчатова и Курчатовского района Курской области с заявлением о выдаче судебного приказа. 19.12.2024 мировым судьей в принятии заявления о вынесении судебного приказа отказано. Просил взыскать с несовершеннолетней М.. в лице законных представителей М.С. и М.А. в солидарном порядке задолженность в общем размере 12 008,72 руб. – пени, начисленные в соответствии с п.3 ст. 75 НК РФ за период с 26.08.2023 года по 28.10.2024.

Судом постановлено вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе М. просит решение суда отменить, считая его незаконным и необоснованным.

В суд апелляционной инстанции не явились М., М.п. представитель административного истца УФНС Курской области, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в связи с чем, судебная коллегия определила о рассмотрении дела в их отсутствие.

Проверив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

Статья 57 Конституции РФ и п.1 ст.23 НК РФ обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Как следует из п.1 ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст.70 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности по налогу и предусмотренной ст. 75 НК РФ пени, начисляемой за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

В силу п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно ст.396 НК РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст. 397 НК РФ).

В силу ст.400 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст.409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1). Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (п.2).

Согласно п.1 ст.207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абз.2 подп.5 п.1).

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно п.6 ст.210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи имущества, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.

Статьей 216 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год.

В силу п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ датой фактического получения дохода определяется день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно пп.2 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 указанного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п.17.1 ст.217 и п.2 ст.217.1 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст.217.1 упомянутого Кодекса (п.4 ст.217.1 НК РФ). Пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения имуществом, полученным в порядке наследования, составляет три года.

Срок нахождения имущества в собственности определяется как период его непрерывного нахождения в собственности налогоплательщика до реализации.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Согласно пп.1 п.2 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп.1 п.1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Федеральным законом № 263-ФЗ от 14.07.2022 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового Кодекса Российской Федерации, которые вводят институт Единого налогового счёта с 01.01.2023.

В соответствии с п.2 ст.11.3 НК РФ, Единым налоговым счётом признается форма учёта налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Единый налоговый счёт ведётся в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом (п.1 ст.11.3 НК РФ).

В соответствии с п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтённой на едином налоговом счёте налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента её возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента её возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно ч.1 ст.64 СК РФ родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами, в том числе в судах, без специальных полномочий.

Судом установлено, родителями несовершеннолетней М. М., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированной в качестве налогоплательщика ИНН №, являются М. А.И. и С.И.

М. принадлежит (принадлежало) следующее имущество: ? доли квартиры по адресу: <адрес> (дата регистрации владения – 07.11.2018, дата прекращения владения – 26.03.2021); 1/6 доли земельного участка с кадастровым номером № по адресу: <адрес>.

В 2021 году М. получен доход от продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, находящейся в собственности менее минимального предельного срока владения.

Срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2021 год – 04.05.2022. Декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год в установленный срок М, его законными представителями подана не была.

Налоговым органом проведена налоговая проверка, по итогам которой, принято решение № от 06.12.2022 об отказе в привлечении М. П.С. к налоговой ответственности (л.д.44-48). Последней начислен налог в размере 51 436 руб. с применением налогового вычета ((1395659,93 руб. – 1000000 руб.) * 13%), и в ее адрес направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 08.04.2023 в размере 60 280,73 руб. (л.д.52-53).

01.11.2023 мировым судьей судебного участка № 2 судебного района г. Курчатова и Курчатовского района Курской области выдан судебный приказ № о взыскании с М. А.И., в интересах несовершеннолетней М., задолженности в сумме 60066,40 рублей, на основании которого, 13.05.2024, судебным приставом-исполнителем ОСП по Курчатовскому району возбуждено исполнительное производство №-ИП (л.д.41-43).

За период с 26.08.2024 по 28.10.2024 на совокупное сальдо ЕНС в размере 56 641 руб. в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени в сумме 12 008,72 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 судебного района г. Курчатова и Курчатовского района Курской области от 19.12.2024 налоговому органу отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа (л.д.39-40).

Удовлетворяя административный иск, суд первой инстанции исходил из того, что задолженность в добровольном порядке не уплачена, судебный приказ о взыскании задолженности с М. П.С. не отменен.

В то же время, определением мирового судьи судебного участка №2 судебного района г. Курчатова и Курчатовского района Курской области от 08.10.2025 судебный приказ №., выданный тем же мировым судьей 01.11.2023 о взыскании с М.п., действующей в интересах несовершеннолетней М., задолженности по налогам, отменен, М. восстановлен срок на подачу возражений на судебный приказ №

По материалам дела, задолженность по налогам, на которую начислены пени, включена в судебный приказ мирового судьей судебного участка №2 судебного района г. Курчатова и Курчатовского района Курской области № от 01.11.2023, и который в настоящее время отменен.

Пеня, как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, представляет собой согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ, денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты причитающихся сумм налогов.

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Конституционный Суд РФ неоднократно отмечал (постановление от 17 декабря 1996 года №20-П, определение от 8 февраля 2007 года №381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню, как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

По смыслу закона, пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

При таких обстоятельствах, оснований для взыскания с административных ответчиков пени в размере 12 008,72 рублей, не имеется.

Наряду с этим, судом первой инстанции не было учтено, что на момент принятия решения, М. достигла возраста совершеннолетия.

Соответственно, решение суда подлежит отмене с вынесением по делу нового – об отказе в удовлетворении административных требований.

В этой связи, подлежит отмене решение суда в части взыскания в доход федерального бюджета государственной пошлины в размере 4000 рублей.

Руководствуясь п.2 ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Апелляционную жалобу М. - удовлетворить.

Решение Курчатовского городского суда Курской области от 25 июня 2025 года - отменить.

Постановить новое решение, которым в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Курской области к несовершеннолетней М. М. и её законным представителям М. С. и М. А. о взыскании задолженности по пеням - отказать.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи