Апелляционное определение № 33А-7386/2026 от 20 апреля 2026 г.

УИД 66RS0048-01-2025-001452-35

Дело № 33а-7386/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

21 апреля 2026 года город Екатеринбург

Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:

председательствующего Кориновской О.Л.,

судей Бачевской О.Д., Кузнецовой А.Д.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коноплиным П.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-139/2026 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, пеням

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1

на решение Ревдинского городского суда Свердловской области от 22 января 2026 года.

Заслушав доклад председательствующего, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области (далее также - МИФНС России № 30 по Свердловской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО1 задолженность:

- по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 2 884 рублей,

- по налогу на профессиональный доход за август 2024 года в размере 52194 рублей 86 копеек,

- по пеням в размере 6 101 рубля 91 копейки.

В обоснование заявленных требований налоговым органом указано на то, что ФИО1, являвшаяся собственником квартиры, не исполнила обязанность по уплате в установленный срок налога на имущество физических лиц за 2023 год. Кроме того, в августе 2024 года ФИО1 являлась налогоплательщиком по налогу на профессиональный доход, обязанность по уплате которого также не исполнена. В связи с неуплатой ФИО1 указанных налогов, налоговым органом на образовавшуюся недоимку начислены пени. В адрес административного ответчика направлено требование об уплате задолженности по налогам и пеням, которое оставлено без исполнения. Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу и пеням. Отмена судебного приказа определением мирового судьи послужила основанием для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением.

Решением Ревдинского городского суда Свердловской области от 22 января 2026 года административное исковое заявление МИФНС России № 30 по Свердловской области удовлетворено; с ФИО1 в доход соответствующего бюджета взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 2 884 рублей, по налогу на профессиональный доход за август 2024 года в размере 52194 рублей 86 копеек, по пеням, начисленным за период с 30 сентября 2024 года по 18 марта 2025 года, в размере 6 101 рубля 91 копейки.

Этим же решением суда с ФИО1 в доход бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

Административный ответчик ФИО1 подала апелляционную жалобу, в которой просит изменить решение суда первой инстанции в части взыскания с нее задолженности по пеням.

В обоснование апелляционной жалобы ее автор ссылается на уплату ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2023 год в установленный законом срок, в связи с чем основания для начисления пеней на недоимку по этому налогу отсутствуют.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения административного дела судом апелляционной инстанции извещены надлежащим образом, в том числе посредством публикации указанной информации на официальном сайте Свердловского областного суда, в связи с чем судебная коллегия, руководствуясь статьей 150, частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела административное дело в их отсутствие.

Изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы административного ответчика и отзыва административного истца на апелляционную жалобу, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 названного кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 01 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 01 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 01 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 01 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (пункт 3).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено данным пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного кодекса (пункт 6).

Правила, предусмотренные этой статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (пункт 9).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Исходя из положений пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Согласно пункту 2 статьей 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»).

Пунктом 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных названной статьей.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений статьи 1 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Федеральный закон от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ) в соответствии с пунктом 8 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - эксперимент) в Свердловской области с 1 января 2020 года (часть 1).

Эксперимент проводится до 31 декабря 2028 года включительно (часть 2).

Согласно части 1 статьи 4 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном названным федеральным законом.

В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Статьей 8 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ предусмотрено, что налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (часть 1).

В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (часть 2).

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено данной статьей (часть 1).

При снятии налогоплательщика с учета в налоговом органе последним налоговым периодом признается период времени с начала календарного месяца, в котором осуществляется снятие с учета, до дня такого снятия с учета (часть 3).

В силу статьи 10 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам (пункт 1); 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам (пункт 2).

Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (часть 3 статьи 11 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ).

Как следует из материалов административного дела, в 2023 году ФИО1 являлась собственником квартиры, расположенной по адресу: <адрес>

14 сентября 2024 года ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика передано налоговое уведомление № 176867756 от 06 августа 2024 года об уплате в срок не позднее 02 декабря 2024 года налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 2 884 рублей.

Кроме того, в период с 26 октября 2022 года по 10 августа 2024 года ФИО1 состояла на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход.

Расчет налога на профессиональный доход за август 2024 года ФИО1 осуществлен посредством использования мобильного приложения «Мой налог» с учетом сформированных чеков.

С учетом уменьшения ФИО1 суммы налога на профессиональный доход за август 2024 года 11 октября 2024 года на 2030 рублей 95 копеек, сумма данного налога за указанный налоговый период составила 55078 рублей 86 копеек.

Налог на профессиональный доход за август 2024 года в срок не позднее 30 сентября 2024 года (с учетом выходных дней) в полном объеме не уплачен.

30 сентября 2024 года на единый налоговый счет ФИО1 поступил единый налоговый платеж в размер 2884 рублей, который учтен налоговым органом в счет уплаты налога на профессиональный доход за август 2024 года (по сроку уплаты 30 сентября 2024 года), в связи с чем размер задолженности по этому налогу по состоянию на 01 октября 2024 года составил 52194 рубля 86 копеек (55078 рублей 86 копеек – 2 884 рубля = 52194 рубля 86 копеек).

18 октября 2024 года ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика передано требование № 15201 об уплате задолженности по состоянию на 17 октября 2024 года, в частности задолженности по налогу на профессиональный доход за август 2024 года в размере 52194 рублей 86 копеек, по пеням, начисленным на недоимку по налогу на профессиональный доход за август 2024 года за период с 01 октября 2024 года по 17 октября 2024 года, в размере 561 рубля 96 копеек, со сроком исполнения до 11 ноября 2024 года.

21 марта 2025 года МИФНС России № 30 по Свердловской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 2 884 рублей, по налогу на профессиональный доход за август 2024 года в размере 52194 рублей 86 копеек (всего в размере 55078 рублей 86 копеек), по пеням, начисленным по состоянию на 13 марта 2025 года, в размере 6 101 рубля 91 копейки.

Судебный приказ от 28 марта 2025 года по делу № 2а-741/2025, вынесенный мировым судьей судебного участка № 3 Ревдинского судебного района Свердловской области, о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пеням в указанном выше размере отменен определением того же мирового судьи от 14 апреля 2025 года.

Административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пеням, ранее взысканной судебным приказом от 28 марта 2025 года по делу № 2а-741/2025, предъявлено административным истцом в суд 16 сентября 2025 года.

Разрешая административный спор и удовлетворяя требования МИФНС России № 30 по Свердловской области, суд первой инстанции пришел к выводам о наличии у административного ответчика обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2023 год и налога на профессиональный доход за август 2024 года, о соблюдении налоговым органом порядка и сроков принудительного взыскания сумм перечисленных налогов за указанные налоговые периоды, о наличии законных оснований для взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год и налога на профессиональный доход за август 2024 года в размере, указанном в административном исковом заявлении.

Взыскивая с ФИО1 задолженность по пеням в размере 6 101 рубля 91 копейки, суд первой инстанции согласился с расчетом суммы пеней, представленным налоговым органом, и пришел к выводу о том, указанная сумма пеней начислена на совокупную обязанность за период с 30 сентября 2024 года по 18 марта 2025 года.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год и налогу на профессиональный доход за август 2024 года, поскольку они соответствуют нормам действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, сделаны по результатам исследования и оценки по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеющихся в материалах административного дела доказательств.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Требование № 15201 об уплате задолженности по состоянию на 17 октября 2024 года, в частности задолженности по налогу на профессиональный доход за август 2024 года (по сроку уплаты 30 сентября 2024 года) в размере 52 194 рублей 86 копеек, направлено в адрес ФИО1 в срок, установленный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ).

При этом, учитывая приведенные выше положения пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени), судебная коллегия приходит к выводу о том, что обращение налогового органа в суд с требованием о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год, не отраженной в требовании № 15201 об уплате задолженности по состоянию на 17 октября 2024 года, является обоснованным, поскольку требование об уплате задолженности административным ответчиком исполнено не было, сальдо ее единого налогового счета на день истечения срока уплаты налога на имущество физических лиц за 2023 год, то есть на 02 декабря 2024 года, являлось отрицательным.

Направление в адрес ФИО1 требования об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год, с учетом установленных при рассмотрении административного дела обстоятельств и положений статей 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени), не требовалось.

Заявление о вынесении судебного приказа подано налоговым органом в срок, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени).

Административное исковое заявление предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства в течение шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени).

Расчет заявленных к взысканию с ФИО1 сумм налога на имущество физических лиц за 2023 год и налога на профессиональный доход за август 2024 года судебной коллегией проверен, он произведен в соответствии с требованиями законодательства о налогах, регулирующего порядок исчисления этих налогов. Расчет сумм налогов, представленный административным истцом, является арифметически верным.

В связи с этим судебная коллегия приходит к выводу о том, что административные исковые требования МИФНС России № 30 по Свердловской области в указанной части обоснованно удовлетворены судом первой инстанции.

Вместе с тем судебная коллегия не соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что с ФИО1 подлежит взысканию задолженность по пеням, начисленным за период с 30 сентября 2024 года по 18 марта 2025 года, в размере 6 101 рубля 91 копейки.

Проверив расчеты сумм пеней, представленные налоговым органом, судебная коллегия установила, что в сумму пеней, заявленную к взысканию, включены пени, начисленные на совокупную обязанность за период с 01 октября 2024 года по 13 марта 2025 года включительно (л.д. 24).

При этом в период с 01 октября 2024 года по 02 декабря 2024 года совокупная обязанность ФИО1, на которую налоговым органом начислены пени, составляла 52 194 рубля 86 копеек и состояла из начислений по налогу на профессиональный доход за август 2024 года (по сроку уплаты 30 сентября 2024 года).

В период с 03 декабря 2024 года по 13 марта 2025 года включительно совокупная обязанность ФИО1 составляла 55078 рублей 86 копеек и состояла из начислений по налогу на профессиональный доход за август 2024 года (по сроку уплаты 30 сентября 2024 года) и налогу на имущество физических лиц за 2023 год (по сроку уплаты 02 декабря 2024 года).

Общий размер задолженности по пеням, начисленным по состоянию на 13 марта 2025 года, подлежащей взысканию с ФИО1, составляет 6 101 рубль 91 копейку, в том числе:

- 2 207 рублей 84 копейки - размер задолженности по пеням, начисленным на совокупную обязанность в размере 52 194 рублей 86 копеек за период с 01 октября 2024 года по 02 декабря 2024 года,

- 3 894 рубля 07 копеек - размер задолженности по пеням, начисленным на совокупную обязанность в размере 55078 рублей 86 копеек за период с 03 декабря 2024 года по 13 марта 2025 года

(2 207 рублей 84 копейки + 3 894 рубля 07 копеек = 6 101 рубль 91 копейка).

Выводы суда первой инстанции о том, что пени надлежит начислять начиная с 30 сентября 2024 года, не могут быть признаны обоснованными, поскольку налог на профессиональный доход за август 2024 года подлежал уплате не позднее 30 сентября 2024 года, при этом согласно расчетам, представленным налоговым органом, заявленная к взысканию сумма пеней рассчитана за период с 01 октября 2024 года.

Выводы суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания с ФИО1 суммы пеней по 18 марта 2025 года включительно также не основаны на представленных в материалы административного дела доказательствах, из которых следует, что сумма пеней, заявленная налоговым органом к взысканию, рассчитана по 13 марта 2025 года включительно.

Суд первой инстанции не учел положения части 1 статьи 178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в силу которых суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям и может выйти за их предела лишь в случаях, предусмотренных названным кодексом, а также не выполнил требования части 6 статьи 289 того же кодекса о том, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В связи с этим из резолютивной части решения суда первой инстанции необходимо исключить выводы о взыскании с ФИО1 задолженности по пеням за период с 30 сентября 2024 года по 18 марта 2025 года.

Между тем расчет задолженности по пеням в размере 6 101 рубля 91 копейки судебной коллегией проверен и признан правильным, исходя из наличия оснований для начисления пеней на совокупную обязанность за период с 01 октября 2024 года по 13 марта 2025 года включительно.

Доводы апелляционной жалобы административного ответчика ФИО1 об отсутствии оснований для начисления пеней на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2023 год, уплаченному в установленный законом срок, являются несостоятельными, поскольку основаны на неправильном толковании норм материального права.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 01 января 2023 года, усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Согласно сведениям о деталях платежа, представленным ФИО1, 30 сентября 2024 года она перечислила в качестве единого налогового платежа денежные средства в размере 2 884 рублей, указав УИН, содержащийся в налоговом уведомлении № 176867756 от 06 августа 2024 года.

При этом 30 сентября 2024 года истекал срок уплаты налога на профессиональный доход за август 2024 года, который ФИО1 не уплачен.

Срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2023 год истекал 02 декабря 2023 года.

Учитывая, что недоимка по налогу на профессиональный доход за август 2024 года являлась наиболее ранней по состоянию на дату перечисления денежных средств в размере 2 884 рублей в качестве единого налогового платежа, налоговый орган определил принадлежность этой суммы денежных средств в счет уплаты налога на профессиональный доход за август 2024 года в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

При наличии отрицательного сальдо единого налогового счета ФИО1 платеж от 30 сентября 2024 года в размере 2 884 рублей не мог быть учтен в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2023 год.

Указание в платежном документе УИН, содержащегося в налоговом уведомлении № 176867756 от 06 августа 2024 года, не свидетельствует об уплате налога на имущество физических лиц за 2023 год, поскольку поступление на единый налоговый счет денежных средств в размере 2 884 рублей в данном случае является единым налоговым платежом, и принадлежность данной суммы денежных средств определяется в соответствии с законодательством о налогах, действующим в спорный период времени.

Следует также отметить, что при начислении пеней, начиная с 01 октября 2024 года, размер совокупной обязанности налоговым органом уменьшен на 2 884 рубля, то есть за счет единого налогового платежа, совершенного 30 сентября 2024 года, и пени на указанную сумму, вопреки доводам административного ответчика ФИО1, не начислялись.

Доводы апелляционной жалобы административного ответчика не являются основанием для отмены и изменения обжалуемого судебного акта.

Согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке является несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит изменению в указанной выше части в связи с несоответствием выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела.

В остальной части решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Ревдинского городского суда Свердловской области от 22 января 2026 года изменить, изложив абзац второй его резолютивной части в следующей редакции:

«Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 2 884 рублей, по налогу на профессиональный доход за август 2024 года в размере 52 194 рублей 86 копеек, по пеням в размере 6 101 рубля 91 копейки.».

В остальной части решение Ревдинского городского суда Свердловской области от 22 января 2026 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 - без удовлетворения.

Решение суда первой инстанции и апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий О.Л. Кориновская

Судьи О.Д. Бачевская

А.Д. Кузнецова