Апелляционное определение № 33А-38548/2025 33А-4781/2026 от 28 января 2026 г.

УИД: 23RS0044-01-2025-002064-68

Судья – Моисеева С.М. Дело №33а-4781/26 (33а-38548/25)

(№2а-1972/25)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

29 января 2026 года г. Краснодар

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего Иваненко Е.С.,

судей: Золотова Д.В., Бондаревой В.В.,

при секретаре Петровой М.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

апелляционной жалобе ФИО1 на решение Северского районного суда Краснодарского края от 13 октября 2025 года,

заслушав доклад судьи Золотова Д.В., судебная коллегия

установила:

начальник Межрайонной ИФНС России №11 по Краснодарскому краю ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Требования административного истца мотивированы тем, что ФИО1 состоит на налоговом учете МИФНС России №11 по Краснодарскому краю в качестве налогоплательщика, в связи с чем обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. 05.12.2024 административный ответчик, действуя через личный кабинет налогоплательщика, предоставил в налоговую инспекцию справку 3-НДФЛ за 2023 г., в которой задекларировал полученный им доход от продажи жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: Краснодарский край, ............. Согласно декларации сумма дохода, полученного от продажи недвижимого имущества составила 16 500 000 руб., из чего следует, что НДФЛ за 2023 г. составляет 1 755 000 руб. со сроком уплаты 15.07.2024. Поскольку налогоплательщиком не исполнена обязанность по оплате исчисленного НДФЛ на данную сумму, инспекцией были начислены пени в размере 244 298,19 руб. В связи с неоплатой исчисленных сумм налога и пени, ответчику выставлено требование №18622 от 07.12.2024 об уплате суммы задолженности в размере 1 914 531,69 руб. со сроком исполнения до 22.01.2025. В связи с неоплатой указанного налога, административный истец обратился в суд с заявлением о вынесении судебного приказа. Поскольку определением мирового судьи судебного участка №195 Северского района Краснодарского края от 26.03.2025 судебный приказ по делу №2а-277/2025 о взыскании с ФИО1 налоговой недоимки был отменен, административный истец обратился в суд с настоящим иском.

Решением Северского районного суда Краснодарского края от 13 октября 2025 года административное исковое заявление удовлетворено. Суд постановил: взыскать с ...........1, задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 1 755 000 рублей за 2023 г., пени в размере 244 298,19 руб., а всего - 1 999 298,19 рублей, взыскать с ...........1, в доход местного бюджета госпошлину в размере 34992,98 рублей.

В апелляционной жалобе, направленной в Краснодарский краевой суд, ФИО1 просит решение Северского районного суда Краснодарского края от 13 октября 2025 года отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении требований иска.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, выслушав административного ответчика ФИО1, представителя межрайонной ИФНС России №11 по Краснодарскому краю по доверенности ФИО3, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок оплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу частей 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно части 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Статьей 228 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим. За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность.

Из материалов дела следует, что ФИО1 являлся собственником 1/5 доли в праве общей долевой собственности на домовладение, а также собственником 187/546 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок, расположенных по адресу: Краснодарский край, .............

01.09.2022 между ФИО1, ФИО4 и ФИО5 подписано соглашение о перераспределении земельных участков (л.д. 50-52), по условиям которого в результате перераспределения земельных участков с кадастровыми номерами: ........, площадью 546 кв.м, принадлежащего на праве общей долевой собственности ФИО1 (187/546 доли), ФИО4 (238/546 доли) и ФИО5 (121/546 доли); ........, площадью 420 кв.м., принадлежащего на праве собственности ФИО4 и ........, площадью 540 кв.м., принадлежащего на праве собственности ФИО4, образовано два земельных участка:

ЗУ 1, площадью 308 кв.м., где 187/308 доли принадлежит на праве общей долевой собственности ФИО1, а оставшиеся 121/308 доли - ФИО5;

ЗУ 2, площадью 1198 кв.м., принадлежащий ФИО4

В результате вышеназванного перераспределения земель вновь образованному земельному участка ЗУ 1 присвоен кадастровый .........

01.12.2023 между ФИО1 (продавец) и ФИО4 (покупатель) заключен договор купли-продажи 187/308 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок и 1/5 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом, по условиям которого ФИО1 продал ФИО4 187/308 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером ........, площадью 308 кв.м. и 1/5 долю в праве общей долевой собственности на жилой дом с кадастровым номером ........ расположенных по адресу: Краснодарский край, .............

По условиям вышеназванного договора купли-продажи (пункт 3) стороны оценили предмет сделки следующим образом: 187/308 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок - 16 500 000 руб., 1/5 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом - 500 000 руб., а всего - 17 000 000 руб.

Как следует из материалов дела, 05.12.2024 ФИО1 предоставил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ), согласно которой задекларировал доход в размере 16 500 000 руб., в связи с чем, ему был исчислен к уплате налог в размере 1 755 000 руб., подлежащий оплате в срок до 15.07.2024.

В связи с неоплатой указанного налога в предусмотренный налоговым законодательством срок, ФИО1 направлено требование №18622 от 07.12.2024 с указанием о необходимости оплаты налога на доходы физических лиц в срок до 22.01.2025, которое направлено последнему через личный кабинет налогоплательщика 08.12.2024 и получено им 09.12.2024.

28.01.2025 инспекцией принято решение №57 о взыскании с ФИО1 задолженности за счет принадлежащих ему денежных средств, которое направлено в адрес административного ответчика.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункты 2,3 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

В связи неоплатой в установленный требованием срок НДФЛ ответчику исчислены пени в размере 244 298,19 руб.

Поскольку административный ответчик в добровольном порядке сумму задолженности по налогу не оплатил, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

Из материалов дела следует, что 06.03.2025 мировым судьей судебного участка №195 Северского района Краснодарского края вынесен судебный приказ №2а-277/2025 по заявлению МИФНС №11 по Краснодарскому краю о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, пени, сборам, штрафам в размере 1 999 298,19 руб., госпошлины в размере 17 496,49 руб., однако, определением мирового судьи судебного участка №195 Северского района Краснодарского края от 26.03.2025 вышеуказанный судебный приказ был отменен в связи с поступившими возражениями ответчика.

Оспаривая законность исчисления к уплате налога на доходы физически лиц и пени, ФИО1 указал, что проданный им по договору купли-продажи земельный участок принадлежал ему с 1988 г. на основании договора купли-продажи от 24.03.1988, и чего следует, что данный объект недвижимости находился в его собственности более 30 лет, соответственно оснований для исчисления НДФЛ у инспекции не имелось.

Между тем, в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ).

Из содержания пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса РФ следует, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом РФ от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее по тексту - Федеральный закон РФ от 13.07.2015 №218-ФЗ), статья 1 которого регламентирует, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество представляет собой юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав).

Государственный кадастровый учет недвижимого имущества - внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений о земельных участках, зданиях, сооружениях, помещениях, машино-местах, об объектах незавершенного строительства, о единых недвижимых комплексах, а в случаях, установленных федеральным законом, и об иных объектах, которые прочно связаны с землей, то есть перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (далее также - объекты недвижимости), которые подтверждают существование такого объекта недвижимости с характеристиками, позволяющими определить его в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение его существования, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений об объектах недвижимости (далее - государственный кадастровый учет).

В соответствии со статьей 41 Федерального закона РФ от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости (часть 1).

Снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости (часть 3 статьи 41 Федерального закона РФ от 13.07.2015 №218-ФЗ).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса РФ и Федерального закона РФ от 13.07.2015 №218-ФЗ.

Из содержания статьи 11.2 Земельного кодекса РФ следует, что земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

В силу положений статьи 11.5 Земельного кодекса РФ выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности. При выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков. При этом земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах (измененный земельный участок). При выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок. Другие участники долевой собственности сохраняют право долевой собственности на измененный земельный участок с учетом изменившегося размера их долей в праве долевой собственности.

Из совокупного толкования данных положений закона следует, что в результате действий по выделению земельной доли из земельного участка образуется новый объект недвижимости, имеющий свои индивидуальные характеристики, в связи с чем, у собственника выделенного земельного участка возникает право собственности на вновь образованный путем выделения земельный участок

Аналогичное правило действует в отношении вновь образованных земельных участков путем раздела, перераспределения.

Минимальный предельный срок владения новым объектом, образованным как путем раздела, перераспределения, так и выдела доли следует исчислять с даты государственной регистрации на него права собственности в Едином государственном реестре недвижимости.

Вышеуказанная позиция отражена в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 11.04.2018 №48-КГ17-21.

Поскольку по настоящему делу право собственности налогоплательщика на образованный в результате перераспределения земельный участок с кадастровым номером 23:43:0209058:426 было зарегистрировано в 2022 г., доход от его продажи получен налогоплательщиком в 2023 г., следовательно, указанный земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее 5 лет, что, как верно указано районным судом, исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

Из изложенного следует, что налоговая инспекция правомерно исчислила ФИО1 налог на доход физических лиц, полученный им в 2023 г. в размере 1 755 000 руб., поскольку законных оснований для его освобождения от уплаты такого налога материалы дела не содержат.

Действующим налоговым законодательством предусмотрено, что налоговый орган вправе предъявлять требования о взыскании пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до погашения основного обязательства по уплате налога.

С учетом данных норм права, принимая во внимание установленные по делу обстоятельства, а также отсутствие доказательств оплаты указанной в административном иске налоговой недоимки, судом первой инстанции обоснованно указано, что требования налогового органа о взыскании с ответчика задолженности по пени в размере 244 298,19 руб. являются законными и подлежащими удовлетворению.

Поскольку доказательств своевременного исполнения обязанности по уплате суммы налога не представлено, задолженность не погашена, законность ее начисления и порядок расчетов не опровергнуты допустимыми доказательствами, районный суд пришел к верному выводу о правомерности требований налогового органа и взыскании с ...........1, задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 1 755 000 рублей за 2023 г., пени в размере 244 298,19 руб., а всего - 1 999 298,19 рублей. Оснований для освобождения от взыскания данного налога судом апелляционной инстанции не установлено.

Доводы апелляционной жалобы ответчика проверены и не могут быть приняты судебной коллегией в качестве основания к отмене решения суда первой инстанции, поскольку противоречат установленным по делу обстоятельствам и исследованным материалам дела, направлены на ошибочное толкование норм материального права, на иную оценку исследованных судом первой инстанции доказательств и не содержат новых обстоятельств, которые не были предметом обсуждения суда первой инстанции или опровергали бы выводы, изложенные в судебном решении.

Оснований для отмены судебного решения, вынесенного с соблюдением норм процессуального права и в соответствии с нормами материального права, регулирующими спорные правоотношения, не установлено.

С учетом изложенного, судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Северского районного суда Краснодарского края от 13 октября 2025 года оставить без изменений, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев.

Председательствующий:

Судьи: