Апелляционное определение № 33А-17421/2025 от 9 декабря 2025 г.

УИД 61RS0008-01-2025-002590-30

Судья: Цмакалова Н.В. Дело № 33а-17421/2025

№ 2а-2406/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

10 декабря 2025 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе:

председательствующего судьи Васильева С.А.,

судей: Вервекина А.И., Чернобай Ю.А.,

при секретаре Паламарчук Ю.Е.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени, по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Советского районного суда г. Ростова-на-Дону от 25 июля 2025 года.

Заслушав доклад судьи Васильева С.А., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области (далее – административный истец, инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 24 по Ростовской области) обратилась в суд с настоящим административным иском к ФИО1, ссылаясь в административном иске на то, что в Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области на налоговом учёте в качестве налогоплательщика состоит ФИО1

Согласно сведениям, полученным налоговым органом в порядке п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за налогоплательщиком зарегистрированы объекты налогообложения: транспортное средство, земельный участок, объект имущества.

В связи с наличием налогооблагаемого имущества у налогоплательщика возникла обязанность по уплате земельного налога за 2022 год в размере 825 руб., земельного налога за 2023 год в размере 825 руб., транспортного налога за 2019 год в размере 1605 руб., транспортного налога за 2020 год в размере 1604,99 руб., транспортного налога за 2021 год в размере 1605 руб., транспортного налога за 2022 год в размере 1605 руб., транспортного налога за 2023 год в размере 1605 руб.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате указанных видов налогов в установленный законом срок налоговым органом в порядке п. 3 ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 2526,81 руб.

Налоговым органом в порядке положений ст.ст. 69, 70 НК РФ в отношении ФИО1 выставлено и направлено требование № 33260 от 08.07.2023 на сумму 5412,51 руб. об уплате сумм налога, пени со сроком исполнения до 28.11.2023, в котором сообщалось о наличии у нее задолженности.

По состоянию на 02.12.2024 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере более 10000 руб., которое не погашено.

Требование не было исполнено, в связи с чем налоговым органом подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам, а также пени.

Мировым судьей судебного участка № 4 Советского судебного района г. Ростова-на-Дону от 03.03.2025 вынесен судебный приказ № 2а-347/2025 о взыскании задолженности в размере 12201,80 руб., который определением мирового судьи судебного участка № 4 Советского судебного района г. Ростова-на-Дону от 10.03.2025 отменен в связи с поступившими возражениями относительно его исполнения.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 недоимку:

- по земельному налогу за 2022 год в размере 825 руб.;

- по земельному налогу за 2023 год в размере 825 руб.;

- по транспортному налогу за 2019 год в размере 1605 руб.;

- по транспортному налогу за 2020 год в размере 1604,99 руб.;

- по транспортному налогу за 2021 год в размере 1605 руб.;

- по транспортному налогу за 2022 год в размере 1605 руб.;

- по транспортному налогу за 2023 год в размере 1605 руб.;

- пени в размере 2526,81 руб., а всего на общую сумму 12201,80 руб.

Решением Советского районного суда г. Ростова-на-Дону от 25.07.2025 заявленные налоговым органом административные исковые требования удовлетворены.

С ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области взыскана задолженность в размере 12201,80 руб., в том числе: земельный налог за 2022 год в размере 825 руб., земельный налог за 2023 год в размере 825 руб., транспортный налог за 2019 год в размере 1605 руб., транспортный налог за 2020 год в размере 1604,99 руб., транспортный налог за 2021 год в размере 1605 руб., транспортный налог за 2022 год в размере 1605 руб., транспортный налог за 2023 год в размере 1605 руб., пени в размере 2526,81 руб.

Также с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4000 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1 ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции, как незаконного и необоснованного, с вынесением по делу нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявителем указано, что судом не принято во внимание состояние здоровья административного ответчика и его имущественное положение. Дополнительно заявитель жалобы обращает внимание на пропуск налоговым органом срока на выставление требования об уплате задолженности и обращения в суд.

В возражениях на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России № 24 по Ростовской области просит решение Советского районного суда г. Ростова-на-Дону от 25.07.2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции присутствовал административный ответчик ФИО1, поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе, дополнительно пояснив, что все ее денежные средства уходят на лечение, не может пользоваться общественным транспортом в связи с состоянием здоровья, ввиду чего пользуется транспортным средством КИА РИО.

Дело рассмотрено в порядке ч. 2 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражений, выслушав административного ответчика, поддержавшую доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам не находит оснований, предусмотренных положениями ст. 310 КАС РФ, для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован Единый налоговый счет (далее – ЕНС).

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

На основании ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (п. 1 ст. 388 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 52 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (статья 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

На день возникновения спорных правоотношений принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица осуществлялось в порядке и сроки, установленные статьей 48 НК РФ.

Согласно ст. 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

При этом в силу п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Следовательно, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Как установлено судом апелляционной инстанции и следует из материалов дела, за ФИО1 зарегистрировано транспортное средство: КИА РИО, 2014 года выпуска, государственный регистрационный знак: НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН (л.д. 22).

Также, как усматривается из приобщенных в судебном заседании выписок из ЕГРН, ФИО1 является правообладателем на праве собственности объектов недвижимого имущества: земельного участка, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенного по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН; квартиры, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенной по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, жилого дома, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенного по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ФИО1 на основании ст.ст. 357, 388 НК РФ является плательщиком транспортного налога, земельного налога, заявленного административным истцом ко взысканию в рамках настоящего административного дела.

Налоговым органом ФИО1 исчислены следующие виды налогов: земельный налог за 2022 год в размере 825 руб., земельный налог за 2023 год в размере 825 руб., транспортный налог за 2019 год в размере 1605 руб., транспортный налог за 2020 год в размере 1604,99 руб., транспортный налог за 2021 год в размере 1605 руб., транспортный налог за 2022 год в размере 1605 руб., транспортный налог за 2023 год в размере 1605 руб.

Расчет земельного и транспортного налога за указанные ранее налоговые периоды отражены в следующих налоговых уведомлениях: от 01.09.2021 № 23406797 (л.д. 20), от 29.07.2023 № 59641137 (л.д. 21), от 01.09.2020 № 16373420 (л.д. 23), от 24.07.2024 № 151797679 (л.д. 24), от 01.09.2022 № 5990925 (л.д. 32).

С 01.01.2023 введен институт единого налогового счета (ЕНС), в связи с чем произведен расчет неуплаченных налогов и сборов, сформировано отрицательное сальдо, налогоплательщику направлено требование № 33260 по состоянию на 08.07.2023 об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо, в котором налогоплательщику сообщено о наличии у него задолженности по транспортному налогу в размере 4814,99 руб., пени в размере 597,52 руб. В данном требовании установлен срок его исполнения – до 28 ноября 2023 года.

Требование исполнено не было, в связи с чем подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам, а также пени.

03.03.2025 мировым судьей судебного участка № 4 Советского судебного района г. Ростова-на-Дону вынесен судебный приказ № 2а-347/2025 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области задолженности по налогам, который в связи с поступлением возражений от должника относительно его исполнения был отменен определением мирового судьи судебного участка № 4 Советского судебного района г. Ростова-на-Дону от 10.03.2025 (л.д. 12).

Так, в силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может.

В связи с чем, несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, на день предъявления административного иска), налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Из приведенных правовых норм следует, что Налоговым кодексом Российской Федерации урегулирован как срок на первоначальное обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, так и срок обращения в суд с иском после отмены судебного приказа.

При этом статья 48 НК РФ не допускала возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 июня 2022 года № 92-О разъяснено, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Таким образом, приведенные нормы, регулирующие процедуру принудительного взыскания сумм налоговой задолженности с физических лиц, не предполагают произвольного и бессрочного взыскания сумм налоговой задолженности.

Исходя из анализа положений абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) налоговому органу необходимо было обратиться в суд за взысканием задолженности по налогам и пени не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, то есть не позднее 01.07.2025.

Как видно из материалов дела, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа 24.02.2025, то есть в пределах установленного законом срока.

03.03.2025 мировым судьей судебного участка № 4 Советского судебного района г. Ростова-на-Дону вынесен судебный приказ № 2а-347/2025 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области задолженности по налогам, который в связи с поступлением возражений от должника относительно его исполнения был отменен определением мирового судьи судебного участка № 4 Советского судебного района г. Ростова-на-Дону от 10.03.2025.

С настоящим административным исковым Межрайонная ИФНС России № 24 по Ростовской области обратилась в суд 30.04.2025.

Таким образом, следует признать, что налоговым органом соблюдены все последовательные сроки, установленные ст. 48 НК РФ ( в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ), как для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для обращения в суд с административным исковым заявлением.

В материалы административного дела представлен расчет испрашиваемых сумм, представляющий собой подробный расчет по каждому виду недоимки, на которую начислены пени (л.д. 33). Судебной коллегией расчеты проверены и признаны математически верными.

Доказательств уплаты земельного налога за 2022 год в размере 825 руб., земельного налога за 2023 год в размере 825 руб., транспортного налога за 2019 год в размере 1605 руб., транспортного налога за 2020 год в размере 1604,99 руб., транспортного налога за 2021 год в размере 1605 руб., транспортного налога за 2022 год в размере 1605 руб., транспортного налога за 2023 год в размере 1605 руб., в материалы рассматриваемого дела административным ответчиком не представлено.

Разрешая заявленные административные исковые требования налогового органа, суд первой инстанции, установив обстоятельства того, что ФИО1, являясь плательщиком земельного, транспортного налогов, не исполнила обязанность по их оплате в установленный законом срок, в связи с этим пришел к верному выводу об удовлетворении административных исковых требований налогового органа.

Оснований не согласиться с данными выводами суда первой инстанции судебная коллегия не усматривает, поскольку они мотивированы, соответствуют содержанию исследованных судом доказательств и нормам материального права, подлежащим применению по настоящему делу, и не вызывают у судебной коллегии сомнений в их законности и обоснованности.

Доводы апелляционной жалобы об ухудшении состояния здоровья у административного ответчика, в период возникновения задолженности, тяжелом имущественном положении административного ответчика не могут являться основанием для освобождения от уплаты обязательных платежей и санкций, а также повлечь за собой отклонение административного иска, поскольку установленная законом обязанность гражданина уплачивать налоги не может быть поставлена в зависимость от материального положения и состояния здоровья гражданина.

Вместе с тем, административный ответчик не лишена права обратиться в суд в порядке, предусмотренном ч. 1 ст. 189 КАС РФ, с заявлением об отсрочке или рассрочке исполнения решения суда, изменении способа и порядка его исполнения, обосновав невозможность исполнения решения суда.

Доводы апелляционной жалобы о том, что требование об уплате задолженности должно быть направлено в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС, однако было направлено только 08.07.2023, основаны на неверном толковании заявителем норм права.

Так, Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ), пунктом 1 части 1 статьи 4 указанного Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ установлено, что сальдо единого налогового счета физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица по уплате налогов.

Согласно положениям пункта 1 статьи 70 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Таким образом отрицательное сальдо ЕНС образовалось у административного ответчика с 01.01.2023, следовательно, срок выставления требования по указанной задолженности до 01.04.2023.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ» определено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Таким образом, выставление требования № 33260 по состоянию на 08.07.2023, с учетом положений пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ», не нарушало требований пункта 1 статьи 70 НК РФ.

Статья 71 НК РФ, действовавшая до принятия Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ и предусматривавшая направление налоговым органом налогоплательщику или плательщику сборов уточненного требования об уплате налогов и сборов в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования, утратила силу.

По смыслу положений статей 45, 48, 69 и 70 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ при наличии отрицательного сальдо ЕНС законодатель предусмотрел однократное выставление требования.

При этом изменение отрицательного сальдо ЕНС в сторону как его увеличения, так и уменьшения, не влечет впоследствии выставление нового требования до формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС. (вопрос № 5, Вопросы, связанные с применением отдельных положений Федерального закона от 31.07.2025 № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве», утвержденные Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.11.2025).

Учитывая, что обязанность по уплате земельного и транспортного налога за 2022 год возникла 01.12.2023, обязанность по оплате земельного и транспортного налога за 2023 год возникала 01.12.2024, налоговый орган не должен был направлять новое требование об уплате указанной задолженности, так как налоговый орган ранее уже направлял ФИО1 требование № 33260 по состоянию на 08.07.2023.

Поскольку отрицательное сальдо ЕНС административного ответчика превысило 10000 руб. 02.12.2024, то налоговый орган правомерно обратился в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке абз.2 п.2 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) до 01.07.2025.

Судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела по существу правильно определены и установлены обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора по существу, им дана надлежащая правовая оценка с учетом норм права, регулирующих возникшие правоотношения, в результате чего постановлено законное и обоснованное решение.

Выводы суда первой инстанции основаны на правильном применении норм материального права, на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств.

В целом, доводы апелляционной жалобы по существу сводятся к несогласию заявителя апелляционной жалобы с решением суда, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судебной коллегией несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда.

Нарушений норм процессуального права не установлено, в связи с чем, судебная коллегия не усматривает оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного решения, в том числе, по доводам апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Советского районного суда г. Ростова-на-Дону от 25 июля 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий С.А. Васильев

Судьи: А.И. Вервекин

Ю.А. Чернобай

Мотивированное апелляционное определение составлено 22.12.2025