Решение № 2А-5759/2019 2А-5759/2019~М-3512/2019 М-3512/2019 от 9 августа 2019 г. по делу № 2А-5759/2019

Дело № 2а-5759/2019


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Тюмень 09 августа 2019 года

Ленинский районный суд г. Тюмени в составе:

председательствующего судьи Воробьевой А.П.

при секретаре судебного заседания Черенько Е.В.

с участием представителя административного истца ИФНС № 1 по г. Тюмени – ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-5759/2019 по административному исковому заявлению ИФНС России по г.Тюмени №1 к ФИО2 о взыскании страховых взносов, пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доходы без расходов,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по г. Тюмени № 1 обратилась в суд с указанным административным иском, просит взыскать с ответчика задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за ДД.ММ.ГГГГ в размере 169 454,33 руб., на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за период до ДД.ММ.ГГГГ в размере 11167,91 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС за период до ДД.ММ.ГГГГ в размере 780,24 руб., пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы без расходов в размере 622,40 руб.

В обоснование указано, что с ДД.ММ.ГГГГ полномочия по администрированию страховых взносов на пенсионное, социальное и медицинское страхование возложены на налоговый орган. Ответчик была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.г., применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы. У нее образовалась вышеуказанная задолженность, в том числе по страховым взносам. Требования налогового органа ответчиком не исполнены, выданный судебный приказ отменен.

В судебном заседании представитель истца ФИО1, действующая на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, поддержала заявленные требования, пояснив также, что сумма в размере 11 167, 91 руб. это фиксированные платежи, начисленные за ДД.ММ.ГГГГ., задолженность в размере 4500 руб., на которую начислены пени, ответчиком не уплачена, налоговым органом в судебном порядке не взыскивалась.

Административный ответчик ФИО2 надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения дела, о причинах неявки не сообщила, ходатайств об отложении рассмотрении дела, либо о рассмотрении в её отсутствие не заявила.

Выслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, оценив доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

Особенности производства по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций определены в главе 32 КАС РФ.

Так, в силу ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 18.1 НК РФ в Российской Федерации НК РФ устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

В соответствии с ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Из материалов дела следует, что ФИО2 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.г., применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы (л.д.21-25).

В связи с образовавшейся задолженностью, в адрес административного ответчика ИФНС России по <адрес> № направлялись требования №№,№, №, № об уплате задолженности по обязательным платежам в сроки до ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 13-20).

Доказательств того, что указанные требования налогового органа налогоплательщиком исполнены, в материалы дела не представлено.

При этом, согласно расчету пени на сумму 622,40 руб. (л.д. 76), данная пеня начислена на сумму недоимки по налогу в размере 4500 руб.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48).

С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Принимая во внимание изложенное, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Между тем, административным истцом не представлено доказательств, свидетельствующих о соблюдении сроков на принудительное взыскание недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков в качестве объекта налогообложения в размере 4500 руб., исчисленный за 2015 год.

В связи с чем, в удовлетворении административного иска в части взыскиваемой суммы в размере 622,40 руб. надлежит отказать.

Порядок уплаты страховых взносов до 01 января 2017 года был урегулирован положениями Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее также - Закон № 212-ФЗ).

Часть 1 статьи 3 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», утратившего силу с 1 января 2017 года в связи с принятием Федерального закона от 03 июля 2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» предусматривала, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно п. 2 ст. 18 названного Закона, в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

В силу п. 3 ст. 19 Закона № 212-ФЗ до принятия решения о взыскании, орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со ст. 22 настоящего Федерального закона.

Согласно ст. 22 названного закона, требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.

Данное требование должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки.

Частью 7 ст. 22 Закона № 212-ФЗ установлено, что требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Если указанными способами требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В соответствии со статьей 25 Закона № 212-ФЗ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств плательщика страховых взносов на счетах в банке, а также за счет иного имущества плательщика страховых взносов в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по страховым взносам.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени подлежат уплате плательщиком страховых взносов в случае возникновения у него недоимки по страховым взносам и могут взыскиваться только в том случае, если органом контроля за уплатой страховых взносов были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы взноса.

В силу пп. 2 и 5 ч. 1, ч. 2 ст. 287 КАС РФ по административному делу о взыскании обязательных платежей и санкций на административного истца возлагается обязанность представить доказательства, подтверждающие размер денежной суммы, составляющей платеж либо санкцию, и ее расчет.

Из представленного в материалы дела расчета пени на сумму 780,24 руб. ее обоснованность в размере заявленной суммы не доказана, так как она начислена на недоимку, не являющуюся предметом требований.

Сам по себе факт указания в требовании налогового органа суммы пени не является безусловным обстоятельством, свидетельствующим об обоснованности ее начисления.

Доказательств принудительного взыскания недоимки по страховым взносам, на которую начислены пени, либо добровольной уплаты суммы этой недоимки административным ответчиком с нарушением установленного законом срока, ИФНС России по <адрес> № в материалы дела представлено не было, что исключает возможность взыскания с административного ответчика пени в заявленном размере.

Разрешая требование о взыскании задолженности по страховым взносам в суммах 169 454,33 руб. и 11 167, 91 руб. суд приходит к следующему.

Как пояснил представитель истца и следует из письменных пояснений от ДД.ММ.ГГГГ, представленных в судебное заседание, указанная задолженность образовалась за периоды 2015, 2016 г.г. с сроком уплаты до 31 декабря года текущего календарного года или в случае закрытия ИП в течение 10 дней с даты закрытия.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 03 июля ДД.ММ.ГГГГ № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, должен осуществляться соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Закона.

Из материалов дела следует, что спорные отношения в части возникновения задолженности на указанные суммы возникли до ДД.ММ.ГГГГ, соответственно необходимо применять нормы законодательства, регулировавшие порядок исчисления и уплаты страховых взносов до ДД.ММ.ГГГГ.

На основании ч. 2 ст. 16 Закона о страховых взносах страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Таким образом, страховые взносы за 2015, 2016 г.г. подлежали оплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ и 2016 г.г. соответственно.

Законом № 212-ФЗ были установлены конкретные процедура и сроки предъявления плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а в суд - заявления о взыскании.

Так, в силу ч. ч. 2, 5 ст. 22 Закона № 212-ФЗ требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки и должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня его получения, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании.

В порядке ч. ч. 2, 3 ст. 21 Закона о страховых взносах заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции органом контроля за уплатой страховых взносов в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, приведенными нормами права возможность обращения органа контроля за уплатой страховых взносов в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций ограничена конкретными императивными сроками, не соблюдение которых не должно негативно сказываться на правах плательщика страховых взносов, поскольку он не может быть поставлен в ситуацию недопустимой неопределенности возможностью предъявления в любой момент требования о взыскании с него обязательных платежей и санкций.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 22 марта 2012 года № 479-0-0, законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

В любом случае пропуск конрольным органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налоговых платежей.

Таким образом, не может осуществляться принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных законодательством.

Как указывалось выше, страховые взносы за 2015, ДД.ММ.ГГГГ подлежали оплате ответчиком не позднее ДД.ММ.ГГГГ и 2016 г.г. соответственно. Следовательно, о выявлении недоимки орган контроля за уплатой страховых взносов должен был узнать не позднее ДД.ММ.ГГГГ и 2017 г.г. соответственно.

Учитывая указанные обстоятельства, требование об уплате недоимки по страховым взносам и задолженности по недоимке за 2015 год подлежало направлению административному ответчику в срок до 09 апреля ДД.ММ.ГГГГ, а по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ – до ДД.ММ.ГГГГ.

Между тем, данное требование было направлено налоговым органом только в июле 2017 года, т.е. со значительным пропуском установленного ч. 2 ст. 22 Закона о страховых взносах срока, что свидетельствует о нарушении процедуры предъявления требования.

При этом, учитывая приведенные выше положения законодательства и правовую позицию Конституционного Суда РФ о том, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налоговых платежей, суд считает о необходимости исчисления шестимесячного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании с 19 апреля ДД.ММ.ГГГГ, и ДД.ММ.ГГГГ, т.е. по истечении 10 дней (определенных в требовании).

В таком случае, шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании истек 19 октября ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, в то время как с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился только ДД.ММ.ГГГГ (л.д.43).

Таким образом, материалами дела установлено, что налоговым органом пропущен установленный ст. 21 Закона о страховых взносах срок обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей.

В этой связи, в удовлетворении заявленных требований о взыскании задолженности в размере 169 454,33 руб. и 11 167,91 руб. также надлежит отказать.

Руководствуясь ст. ст.175-180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

ИФНС России по городу Тюмени № 1 в удовлетворении административного иска к ФИО2 о взыскании задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за ДД.ММ.ГГГГ в размере 169 454,33 руб., на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за период до ДД.ММ.ГГГГ в размере 11 167,91 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС за период до ДД.ММ.ГГГГ в размере 780,24 руб., пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы без расходов в размере 622,40 руб.– отказать.

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд через Ленинский районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий подпись А.П. Воробьева