Решение № 2А-404/2025 2А-404/2025~М-46/2025 М-46/2025 от 1 апреля 2025 г. по делу № 2А-404/2025

Дело № 2а-404/2025

УИД 33RS0008-01-2025-000082-09


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Гусь-Хрустальный 02 апреля 2025 года

Гусь-Хрустальный городской суд Владимирской области в составе:

председательствующего Киселева А.О.,

при секретаре Макаровой О.В.,

с участием

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы России по Владимирской области (далее также УФНС России по Владимирской области) обратилось в Гусь-Хрустальный городской суд с административными исковыми требованиями к ФИО2, в которых просило взыскать с административного ответчика задолженность по единому налоговому платежу в общей сумме 60 415,95 руб., из которой 34 445 руб. - задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2022 год; 8 766 руб. - задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2022 год; 4 502,34 руб. - задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год; задолженность по пени в общем размере 12 702,61 руб. за периоды с 01.01.2021 по 01.04.2021, с 11.01.2022 по 21.02.2022, с 11.01.2022 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022, с 01.05.2021 по 17.06.2021, с 01.01.2023 по 25.03.2024.

В обоснование требований указано, что ФИО2 в соответствии с действующим законодательством обязан уплачивать законно установленные налоги.

В период с 22.06.2020 по 05.02.2023 ФИО2 осуществлял предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и должен был уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 год в сумме 34 445 руб., на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2022 год в сумме 8 766 руб., в срок до 09.01.2023, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 4 502,34 руб., в срок до 20.02.2023.

Кроме того, в 2020 году ФИО2 являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСНО). 22.03.2021 ФИО2 представлена налоговая декларация по УСНО за 2020 год: по сроку уплаты 26.10.2020 сумма налога 38 560 руб. (в сумме 15 559 руб. оплатил 07.10.2020, в сумме 23 001 руб. оплатил 01.04.2021); по сроку уплаты 30.04.2021 сумма налога 55 584 руб. (в сумме 9 822,24 руб. оплатил 16.06.2021, в сумме 45 761,76 руб. оплатил 17.06.2021).

Обязанность по уплате УСНО в добровольном порядке исполнена несвоевременно, что подтверждается сведениями карточки «Расчеты с бюджетом» по УСНО.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов налогоплательщиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ были начислены пени, что подтверждается «Расчетом пени».

В соответствии со ст. 69 и 70 НК РФ 29.09.2023 заказным письмом ФИО2 налоговым органом было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) № от 25.09.2023 на сумму 71 916,86 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

На основании п. 3 и 4 ст. 46 и п. 1 ст. 48 НК РФ налоговым органом было принято решение № от 21.03.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика в размере 62 217,16 руб.

ФИО2 в срок, указанный в требовании об уплате задолженности № от 25.09.2023, не уплатил единый налоговый платеж, в связи с чем УФНС России по Владимирской области обратилось к мировому судье судебного участка № 4 по г. Гусь-Хрустальный и Гусь-Хрустального района Владимирской области с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание спорной задолженности.

07.05.2024 мировым судьей был вынесен судебный приказ № 2а- 1711-4/2024 о взыскании с ФИО2 спорной задолженности, который определением этого же мирового судьи от 03.09.2024 был отменен, в связи с представлением ФИО2 возражений относительно исполнения судебного приказа.

28.10.2024 ФИО2 обратился к мировому судье с заявлением о повороте исполнения судебного приказа от 07.05.2024 № 2а-1711-4/2024, в связи с чем, УФНС России по Владимирской области обратилось с данным административным исковым заявлением.

ФИО2 оплатил задолженность по ЕНС в следующие сроки и размерах: 11.04.2024 в сумме 1 903 руб.; 27.06.2024 в сумме 1 руб.; 11.07.2024 в суммах 24 289,79 руб., 4 035,06 руб., 20 254,73 руб.; 26.07.2024 в суммах 10 000 руб. 1 661,22 руб., 8 338,78 руб.; 13.08.2024 в суммах 22 926,66 руб. 1 165,72 руб. 5 851,49 руб. 4 502,34 руб., 11 407,11 руб.; 11.09.2024 в сумме 3 198,50 руб.

В настоящее время сумма задолженности по заявлению о вынесении судебного приказа составляет 0 руб., сальдо по ЕНС на 13.01.2024 является отрицательным и составляет 2 950,96 руб. (сумма неуплаченных пени).

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы России по Владимирской области ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в административном иске. Пояснила, что спорная задолженность административным ответчиком уплачена в полном объеме. Однако, не смотря на это, ссылаясь на обращение ФИО2 с заявлением о повороте исполнения судебного приказа, просила вынести решение об удовлетворении заявленных требований, указав в его резолютивной части, что оно не подлежит исполнению, в связи с полной оплатой задолженности ответчиком.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела был извещен надлежащим образом, представил заявление, в котором указал, что не имеет возможности явиться в судебное заседание в связи с нахождением в зоне СВО, отметив при этом, что спорная сумма была взыскана с него в 2024 году, в связи с чем просил в удовлетворении требований отказать.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Суд приходит к выводу о возможности рассмотрения административного дела в отсутствие не явившегося административного ответчика ФИО2, извещенного о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, поскольку его явка в судебное заседание обязательной признана не была.

Выслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

На основании ст. 44 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 45 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу абз. 2 п. 1 ст. 52 НК РФ плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее – плательщики) признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели.

В соответствии с п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 данного Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 данного Кодекса.

Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с абз. 2 пп. 1, пп. 2 п. 1, пп. 1 п. 1.2 и п. 5 ст. 430 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 34 445 рублей за расчетный период 2022 года.

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате им за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, включительно.

В соответствии с п. 1 и п. 5 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В судебном заседании установлено, что ФИО2 с 22.06.2020 по 05.02.2023 ФИО2 осуществлял предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Таким образом, ФИО2 в 2022 и 2023 годах имея статус индивидуального предпринимателя являлся плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, начиная с 2023 года.

В соответствии с положениями ст. 430 НК РФ сумма страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в 2022 году подлежащая уплате ФИО2 составляла 34 445 руб. и 8 766 руб. соответственно. Данные взносы подлежали уплате в срок до 09.01.2023.

Также ФИО2, с учетом прекращения деятельности индивидуального предпринимателя 05.02.2023, должен был в срок до 20.02.2023 уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 4 502,34 руб.

Кроме того налоговым органом ФИО2 были начислены пени за несвоевременную уплату налога по УСНО за 2020 год, сумма налога в размере 38 560 руб. подлежащая уплате в срок до 26.10.2020, была уплачена им в сумме 15 559 руб. - 07.10.2020 и в сумме 23 001 руб. - 01.04.2021; сумма налога в размере 55 584 руб., подлежащая уплате в срок до 30.04.2021 была оплачена им в сумме 9 822,24 руб. - 16.06.2021 и в сумме 45 761,76 руб. - 17.06.2021.

В связи с наличием задолженности налоговым органом в адрес ФИО2 29.09.2023 (л.д.13) было направлено требование № от 25.09.2023 об уплате в срок до 28.12.2023 страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в общем размере 51 089,03 руб. и в фиксированном размере за 2023 год в сумме 4 502,34 руб., а также пени в общем размере 7 559,49 руб. (л.д.12).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в законную силу с 01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с данным Кодексом.

В соответствии со ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных данным Кодексом.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП и ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением определенной последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

Поскольку в установленный срок вышеуказанное требование административным ответчиком исполнено не было, налоговым органом 21.03.2024 было принято решение № о взыскании задолженности по данному требованию, с увеличением размера отрицательного сальдо ЕНС на дату принятия решения до 62 217,16 руб., которое включало, в том числе заявленную в данном административном иске задолженность (л.д.14).

С учетом частичной оплаты налоговой задолженности, 27.03.2024 УФНС России по Владимирской области обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании за счет имущества налогоплательщика спорной задолженности в общем размере 60 415,95 руб. (л.д.15).

07.05.2024 мировым судьей судебного участка № 4 по г. Гусь-Хрустальный и Гусь-Хрустального района Владимирской области был вынесен судебный приказ по делу № 2а-1711-4/2024 о взыскании с ФИО2 спорной задолженности в общем размере 60 415,95 руб., который в связи с возражениями должника был отменен определением этого же мирового судьи 03.09.2024.

28.10.2024 ФИО2 обратился к указанному мировому судье с заявлением о повороте исполнения судебного приказа и взыскании с УФНС России по Владимирской области денежных средств размере 60 415,95 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 по г. Гусь-Хрустальный и Гусь-Хрустального района Владимирской области, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 4 по г. Гусь-Хрустальный и Гусь-Хрустального района Владимирской области от 28.01.2025 в удовлетворении заявления ФИО2 было отказано.

При рассмотрении заявления ФИО2 о повороте исполнения судебного приказа в материалы дела им была представлена выписка по его банковскому счету в банке ПАО «ВТБ» из которой следует, что Банком по решению налогового органа № от 21.03.2024 с ФИО2 были взысканы денежные средства: 11.07.2024 в сумме 24 289,79 руб.; 26.07.2024 в сумме 10 000 руб.; 13.08.2024 в сумме 22 926,66 руб., 11.09.2024 в сумме 3 198,50 руб.

Таким образом, по решению налогового органа № от 21.03.2024 с ФИО2 спорная задолженность в размере 60 415,95 руб. была взыскана в полном объеме (24 289,79 руб. + 10 000 руб. + 22 926,66 руб. + 3 198,50 руб.).

О полном взыскании спорной задолженности налоговым органом указано в административном иске и не оспаривалось представителем УФНС России по Владимирской области в судебном заседании.

При таких обстоятельствах, учитывая фактическую уплату административным ответчиком спорной задолженности, основания для ее взыскания отсутствуют.

При этом необходимо отметить, что спорная задолженность была оплачена ответчиком до обращения налогового органа в суд с настоящим административным иском, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований.

Довод представителя административного истца о вынесении решения, с указанием в его резолютивной части о том, что оно не подлежит исполнению, подлежит отклонению, поскольку противоречит правовой природе судебного решения как акта правосудия, может привести к созданию правовой неопределенности и нарушить права налогоплательщика.

Указание на обращение административного ответчика с заявлением о повороте исполнения судебного приказа не может быть принято во внимание как не имеющее правового значения, поскольку задолженность с ответчика была взыскана по решению налогового органа.

Таким образом, с учетом правовой природы возникших между сторонами правоотношений и имеющихся в деле доказательств, суд приходит к выводу об отказе УФНС России по Владимирской области в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Владимирской области о взыскании с ФИО2, зарегистрированного по адресу: <адрес>, задолженности по единому налоговому платежу в общей сумме 60 415,95 руб., из которой 34 445 руб. - задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2022 год; 8 766 руб. - задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2022 год; 4 502,34 руб. - задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год; 12 702,61 руб. - задолженность по пени за периоды с 01.01.2021 по 01.04.2021, с 11.01.2022 по 21.02.2022, с 11.01.2022 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022, с 01.05.2021 по 17.06.2021, с 01.01.2023 по 25.03.2024 – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке во Владимирский областной суд через Гусь-Хрустальный городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий А.О. Киселев

Мотивированное решение суда изготовлено 15.04.2025.

Судья А.О. Киселев