Апелляционное определение № 33А-9997/2025 от 24 декабря 2025 г.

Судья: Алиудинова Г.А. № 33а-9997/2025

Докладчик: Тройнина С.С. (2а-116/2025)

(42RS0030-01-2025-000104-07)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

«25» декабря 2025 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего Тройниной С.С.

судей Бегуновича В.Н., Гульновой Н.В.,

при секретаре Черданцевой Я.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Тройниной С.С. административное дело по иску Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе и.о. начальника Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу ФИО2 на решение Яшкинского районного суда Кемеровской области от 01 апреля 2025 года,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Требования мотивированны тем, что ФИО1 является плательщиком налогов и сборов, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №9 по Кемеровской области-Кузбассу.

Согласно сведениям, представленным налоговому органу ГИБДД РФ, Управлением Федеральной службы кадастра и картографии РФ по Кемеровской области - Кузбассу, ФИО1 в 2022 году являлся собственником транспортных средств, земельного участка, недвижимого имущества.

Срок уплаты налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налога за 2022 год - не позднее 01.12.2023.

Согласно п. 2 ст. 52 ПК РФ административному ответчику направлено налоговое уведомление №109668290 от 29.07.2023 с указанием сумм налога за 2022 год на имущество физических лиц – 106 руб., транспортного налога – 8 025 руб., земельного налога – 158 руб. В установленный НК РФ срок ФИО1 не исполнил свою обязанность по уплате обязательных платежей в полном объеме.

Также, налогоплательщиком в 2022 году был получен доход от продажи имущества - транспортного средства, которое находилось в собственности менее трех лет. Согласно сведениям, представленным налоговому органу, доход от продажи транспортного средства составил 1 001 000 руб.: расходы, связанные с покупкой транспортного средства, составили 663 000 руб.

ФИО1 в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год отражена сумма полученного дохода в размере 870 000 руб. и заявлены фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением транспортного средства в сумме 780 000 руб.

Налоговым органом установлено занижение облагаемой налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2022 год на 117 000 руб., в результате чего занижена сумма налога на доходы физических лиц за 2022 год к уплате в размере 15 210 руб.

Фактически налоговая декларация представлена ФИО1 30.11.2023, то есть на 7 месяцев позже установленною законодательством срока. Следовательно, срок уплаты налога на доходы физических лиц по декларации за 2022 год - не позднее 17.07.2023.

То есть налоговой проверкой установлено, что ФИО1 не представил в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, и не уплатил сумму налога.

По итогам проведения камеральной налоговой проверки ФИО1 на основании решения №1051 от 07.05.2024 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением наказания в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 190,13 руб.

Налоговой инспекцией в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ было сформировано и направлено ФИО1 требование № 109173 от 13.12.2023 об уплате задолженности в срок до 12.01.2024, которое в указанный срок исполнено не было.

По состоянию на 02.12.2023 у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 8 293,14 руб., в том числе пени в размере 4,14 руб.

На дату составления заявления №3773 о вынесении судебного приказа от 08.07.2024 сумма отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика составила 27 286,08 руб., в том числе пени 3 596,95 руб. Ранее принятые меры взыскания отсутствуют.

В рассматриваемом случае сумма задолженности превысила 10 000 руб. после направления в адрес ФИО1 требования № 109173 от 13.12.2023.

05.08.2024 определением мирового судьи судебного участка №1 Яшкинского судебного района долговому центру отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Поскольку в силу действующего законодательства административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения определения об отказе в принятии заявления судебного приказа, полагают, что срок для взыскания задолженности налоговым органом не пропущен.

Межрайонная ИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу просила суд взыскать с ФИО1 задолженность в общем размере 27 286,08 руб. из которых задолженность: по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 15 210,0 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 106,0 руб., по транспортном налогу за 2022 год в размере 8 025,0 руб., по земельному налогу за 2022 год в размере 158,0 руб.; пени в общем размере 3 596,95 руб.; штраф в размере 190,13 руб.

Решением Яшкинского районного суда Кемеровской области от 01.04.2025 требования Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе и.о. начальника Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу ФИО2 просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Отмечает, что в рассматриваемом случае размер отрицательного сальдо превысил 10 000 руб. 14.06.2024, в связи с начислением новых налогов. Следовательно, шестимесячный срок на подачу заявления о вынесении судебного приказа истекал 14.12.2024. Настаивает, что срок для взыскания задолженности, в том числе для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1, налоговым органом не пропущен, а выводы суда об обратном являются ошибочными.

В остальном доводы апелляционной жалобы повторяют доводы административного иска о наличии у ФИО1 задолженности по обязательным платежам.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, судебная коллегия, руководствуясь статьей 150, частью 6 статьи 226, статьей 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ), рассмотрела дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, предусмотрена законодательством о налогах и сборах - пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно статье 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 363 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 360 НК РФ, налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Статьей 2 Закона Кемеровской области от 28.11.2002 № 95-ОЗ «О транспортном налоге» установлены налоговые ставки транспортного налога соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ, транспортный налог исчисляется на основании данных органов осуществляющих учет и (или) регистрацию недвижимого имущества или транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, расположенных на подведомственной им территории, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

Согласно пункту 2 статьи 362 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, то есть мощность двигателя, умноженная на налоговую ставку, пропорционально количеству месяцев владения транспортным средством в налоговом периоде.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в 2022 году в собственности административного ответчика находились транспортные средства: легковой автомобиль марки SUBARU FORESTER, с мощностью двигателя 150 лошадиных сил, государственный регистрационный номер №, период владения с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время; легковой автомобиль марки SUBARU FORESTER, с мощностью двигателя 240 лошадиных сил, государственный регистрационный номер №, период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Факт регистрации на имя административного ответчика транспортных средств подтверждается выпиской из сведений о регистрации транспортных средств, переданных органами ГИБДД. Указанные обстоятельства административным ответчиком не оспаривались.

В отношении указанных транспортных средств налоговым органом произведен расчет транспортного налога за 2022 год:

- в отношении автомобиля SUBARU FORESTER, государственный регистрационный номер № в размере 1 225,00 руб. (150 л.с. (мощность двигателя) * 14 руб. (налоговая ставка) : 12 * 7 (месяцев владения);

- в отношении автомобиля SUBARU FORESTER, государственный регистрационный номер № в размере 6 800,0 руб. (240 л.с. (мощность двигателя) * 68 руб. (налоговая ставка) : 12 * 5 (месяцев владения).

Общая сумма транспортного налога, подлежащая уплате ответчиком за 2022 год составила 8025,0 руб.

Расчет транспортного налога содержится в налоговом уведомлении №109668290 от 29.07.2023, направленном в адрес административного ответчика. Данный расчет административным ответчиком не оспаривался.

В соответствии с пунктом 1 статьи 363 НК РФ указанные суммы налога должны быть уплачены налогоплательщиком в срок до 01.12.2023.

В установленный законом срок сумма налога уплачена не была.

Также судом установлено, что в 2022 году ФИО1 являлся собственником объектов недвижимости: 1/2 части в праве собственности на жилой дом по адресу: <адрес>, кадастровый помер №, кадастровой стоимостью 170738,00 рублей; 1/4 части в праве собственности на квартиру по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, кадастровой стоимостью 294602 рублей.

Указанные обстоятельства подтверждаются сведениями об имуществе физического лица, предоставленными регистрирующим органом в порядке пункта 4 статьи 85 НК РФ, а также выписками из Единого государственного реестра недвижимости, предоставленными по запросу суда первой инстанции.

В силу статьи 400, пункта 1 статьи 401 НК РФ административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговой инспекцией в порядке, установленном статьями 402, 408 НК РФ произведен расчет налога в отношении указанного имущества в общем размере 106,00 руб. (59 руб. и 47 руб., соответственно).

Согласно пункту 1 статьи 409 НК РФ налог на имущество физических лиц за 2022 год должен быть уплачен до 01.12.2023.

Сумма налога на имущество физических лиц за 2022 год в установленный срок административным ответчиком не уплачена.

Расчет налога на имущество физических лиц содержится в налоговом уведомлении № 109668290 от 29.07.2023, указанный расчет административным ответчиком не оспаривался.

Кроме того, ФИО1 в 2022 году являлся собственником 1/2 доли в праве собственности на земельный участок: <адрес>.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ ФИО1 является плательщиком земельного налога с физических лиц.

На основании пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектами налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющеюся налоговым периодом.

Налоговой инспекцией в порядке, установленном статьями 396, 397 Налогового кодекса РФ произведен расчет налога в отношении указанного земельного участка в размере 158,00 руб.

Согласно пункту 1 статьи 397 Налогового кодекса РФ земельный налог за 2022 год должен быть уплачен до 01.12.2023.

Сумма земельного налога за 2022 год в установленный срок административным ответчиком не уплачена.

Расчет налога на имущество физических лиц содержится в налоговом уведомлении № 109668290 от 29.07.2023, указанный расчет административным ответчиком не оспаривался.

В соответствии с требованиями статей 52, 57 Налогового кодекса РФ налоговым органом произведен расчет транспортного налога за 2022 год, налога на имущество физических лиц за 2022 год, земельного налога за 2022 год, в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление №109668290 от 29.07.2023 посредством личного кабинета налогоплательщика.

В связи с тем, что налогоплательщиком суммы налогов за 2022 год в сроки, установленные законодательством, уплачены не были, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ ответчику начислены пени.

Налоговый орган в порядке статьи 69 Налогового кодекса РФ посредством личного кабинета налогоплательщика направил налогоплательщику требование № 109173 по состоянию на 13.12.2023 об уплате транспортного налога за 2022 год, налога на имущество физических лиц за 2022 год, земельного налога за 2022 год в общем размере 8 289,0 рублей, пени по указанным налогам в размере 45,59 рублей, установлен срок для добровольного исполнения до 12.01.2024.

Кроме того, судом установлено, что налогоплательщиком в 2022 году был получен доход от продажи имущества - транспортного средства СУБАРУ ФОРЕСТЕР, дата отчуждения ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В силу пункта 1.1 статьи 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ производят, в том числе физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

В силу пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Как следует из материалов дела и не оспаривалось ответчиком, автомобиль приобретен им ДД.ММ.ГГГГ, отчужден ДД.ММ.ГГГГ, то есть находился в собственности менее трех лет.

Таким образом, у ФИО1 возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2022 год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. При этом в силу пункта 3 указанной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ).

ФИО1 обязанность по предоставлению в налоговый орган декларации в установленный законом срок до 30.04.2023 и по уплате налога на доходы физических лиц за 2022 год не исполнена.

Первичная налоговая декларация представлена ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 9 по Кемеровской области – Кузбассу 30.11.2023, в которой налогоплательщиком исчислена сумма налога в размере 4423,0 рублей.

04.12.2023 ФИО1 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, в которой отразил сумму полученного дохода в размере 870 000 рублей, сумму расходов, связанных с приобретением имущества в размере 780 000 рублей, исчислив налог на доходы физических лиц в размере 11 700 рублей.

В порядке, установленном пунктами 1, 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ, Межрайонной ИФНС России № 9 по Кемеровской области – Кузбассу проведена камеральная налоговая проверка, при проведении которой установлено занижение налоговой базы на 11 7000 рублей, в результате чего сумма налога на доходы физических лиц за 2022 год занижена на 15 210,00 рублей.

Согласно сведениям, предоставленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса РФ доход от продажи данною транспортного средства составил 1 001 000 рублей; расходы, связанные с покупкой данного транспортного средства составили 663 000 рублей.

Вместе с декларацией за 2022 год налогоплательщиком представлены договор купли-продажи транспортного средства от 07.08.2020, согласно которому автомобиль приобретен ФИО1 за 663 000 рублей; договор купли-продажи от 26.07.2022, согласно которому автомобиль продан за 870 000 рублей. Кроме того, представлен заказ-наряд от 07.08.2020, согласно которому проведена предпродажная подготовка автомобиля на сумму 117 000 рублей.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При проведении камеральной налоговой проверки было установлено, что разница между суммой, полученной от продажи имущества и суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которая подлежит налогообложению, составляет 870 000 – 663 000 = 207 000 рублей, сумма налога, исчисленная по ставке 13% подлежащая уплате, составляет 26 910,0 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 18.03.2024, а 07.05.2024 принято решение № 1051, в соответствии с которым ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 504,57 рублей, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 190,13 рублей. Также доначислен налог на доходы физических лиц в размере 15 210,0 рублей.

Акт налоговой проверки, а также извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлены ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика. Кроме того, ФИО1 извещен о выявленном нарушении и о дате, времени, месте рассмотрения материалов налоговой проверки телефонограммой.

Возражений относительной изложенных в акте нарушений налогоплательщиком представлено не было, в дальнейшем решение № 1051 от 07.05.2024 о привлечении к ответственности за совершение налоговых нарушений не оспаривалось.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Поскольку декларация по налогу на доходы физических лиц не представлена и сумма налога на доходы физических лиц административным ответчиком в установленный законом срок до 17.07.2023 уплачена не была, ФИО1 обоснованно привлечен к налоговой ответственности за совершение указанных правонарушений, размер штрафа рассчитан налоговым органом с учетом смягчающих обстоятельств (статьи 112 Налогового кодекса РФ).

Предусмотренные статьей 111 Налогового кодекса РФ обстоятельства, исключающие вину административного ответчика в совершении налогового правонарушения, отсутствуют. Также отсутствуют предусмотренные статьей 109 Налогового кодекса обстоятельства, исключающие привлечение лица к налоговой ответственности.

С 1 января 2023 года в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт единого налогового счета.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Согласно подпункту 6 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сумма пени, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно доводам административного искового заявления отрицательное сальдо ЕНС административного ответчика составляют:

- задолженность по уплате штрафа по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в размере 190,13 рублей;

- налог на доходы физических лиц в размере 15 210,00 рублей;

- задолженность по налогу на имущество за 2022 год в размере 106,00 рублей;

- задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 158,00 рублей;

- задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере 8 025,00 рублей.

Кроме того, поскольку административным ответчиком не выполнена обязанность по уплате обязательных платежей в установленный законом срок, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ административному ответчику начислены пени на отрицательное сальдо ЕНС, размер которых по состоянию на 08.07.2024 (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа) составил 3 596,95 рублей.

Расчет, предоставленный административным истцом, судом проверен, признан арифметически верным.

Налоговым органом сформировано и направлено налогоплательщику требование № 109173 по состоянию на 13.12.2023 об уплате транспортного налога за 2022 год, налога на имущество физических лиц за 2022 год, земельного налога за 2022 год в общем размере 8 289,0 рублей, пени по указанным налогам в размере 45,59 рублей, установлен срок для добровольного исполнения до 12.01.2024.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

При этом требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика и считается действительным до момента перехода сальдо на нулевое.

Инспекцией в соответствии вынесено решение от 26.06.2024 № 18115 о взыскании с ФИО1 задолженности в общем размере 27 123,15 рублей за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Требование № 109173 об уплате задолженности административным ответчиком оставлено без исполнения, также им не оплачены суммы налога на доходы физических лиц и штрафа по решению налогового органа от 07.05.2024, что послужило основанием для обращения МИФНС России № 14 по Кемеровской области - Кузбассу к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 Яшкинского судебного района Кемеровской области инспекции отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа в связи с возбуждением в отношении должника дела о банкротстве.

Разрешая заявленные требования, проверив представленные административным истцом расчеты и исследовав представленные доказательства суд первой инстанции пришел к верному выводу о неисполнении административным ответчиком ФИО1 обязанности по уплате транспортного налога, налога на имущество и земельного налога за 2022 год, штрафа по решению налогового органа, налога на доходы физических лиц за 2022 год, в связи с чем образовалась задолженность по обязательным платежам и пени в указанных в иске размерах.

Также судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы административного ответчика о том, что заявленные налоговым органом требования подлежат рассмотрению в рамках дела о банкротстве гражданина.

Частью 1 статьи 5 Федеральною закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" установлено, что в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц. работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Пункт 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016. разъяснено, что при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

Из материалов административного дела следует, что задолженность образовалась за налоговый период 2022 года, следовательно, обязанность по уплате соответствующих налогов возникала в день окончания соответствующего налогового периода, то есть 31.12.2022.

Заявление о признании банкротом ФИО1 принято Арбитражным судом Кемеровской области 20.12.2022.

При таких обстоятельствах, предъявленная налоговым органом ко взысканию задолженность по обязательным платежам за 2022 год, также как недоимка и штраф, начисленные за налоговый период 2022 год на основании решения № 1051 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.05.2024, обоснованно квалифицированы судом первой инстанции как текущие платежи, которые не подлежат включению в реестр требовании кредиторов.

Вместе с тем, отказывая в удовлетворении исковых требований суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом нарушен порядок и срок ее взыскания, поскольку налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа с нарушением установленного подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ срока. Как указал суд в решении, сумма задолженности превысила 10 000 рублей после направления в адрес ФИО1 требования № 109173 от 13.12.2023, срок исполнения требования истек 12.01.2024, соответственно с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган должен был обратиться в срок до 12.07.2024, фактически заявление подано мировому судье только 25.07.2025. Также суд первой инстанции не усмотрел оснований для восстановления пропущенного срока.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с такими выводами суда первой инстанции ввиду следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, в редакции, действовавшей в спорный период, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В силу подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Как следует из требования № 109173 от 13.12.2023, сумма задолженности составила 8 334,59 рублей (8 289,00 рублей налоги и 45,59 рублей пени), что менее предусмотренного подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ размера.

Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (за исключением налоговых деклараций (расчетов) указанных в подпункте 3 настоящего пункта), - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено абзацем вторым настоящего подпункта.

В случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия показателей указанных в абзаце первом настоящего подпункта налоговых деклараций (расчетов) (за исключением налоговых деклараций (расчетов), представленных налогоплательщиками, в отношении которых проводится налоговый мониторинг) контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка их заполнения (за исключением контрольных соотношений, указанных в пункте 5.3 статьи 174 настоящего Кодекса), указанные налоговые декларации (расчеты) учитываются при определении размера совокупной обязанности со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов) либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), если при ее проведении не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

С учетом указанных положений, отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 превысило 10 000 рублей после вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки представленной административным ответчиком декларации от 07.05.2024, которым доначислен налог на доходы физических лиц и штраф по части 1 статьи 122 налогового кодекса РФ.

С учетом изложенного, Межрайонная ИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в срок, установленный подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, а выводы суда первой инстанции о пропуске указанного срока являются ошибочными и основаны на неверном применении норм материального права и не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

В суд с иском по настоящему делу инспекция обратилась 05.02.2025, то есть в срок, установленный пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о неправильном применении и толковании судом первой инстанции норм материального права, регулирующих возникшие правоотношения, неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для административного дела, что повлияло на его исход, в связи с чем, решение нижестоящего суда в силу положений пунктов 1, 4 части 2 статьи 310 КАС РФ подлежит отмене.

Поскольку судом первой инстанции сделаны правильные выводы по существу спора о наличии у ФИО1 задолженности по обязательным платежам в указанных в иске размерах, проверены представленные административным истцом расчеты, судебная коллегия считает возможным принять новое решение об удовлетворении исковых требований.

В соответствии со статьей 114 КАС РФ, пунктом 1 статьи 333.19 Налогового кодекса РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию госпошлина в размере 4000 рублей.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Яшкинского районного суда Кемеровской области от 01 апреля 2025 года отменить.

Принять по делу новое решение.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, адрес регистрации <адрес>, ИНН №, задолженность по налогам и пени в общем размере 27286 рублей 08 копеек (двадцать семь тысяч двести восемьдесят шесть рублей 08 копеек) в том числе:

- задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 15 210 рублей 00 копеек,

- штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в размере 190,13 руб.

- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 106 рублей 00 копеек;

- задолженность по транспортном налогу за 2022 год в размере 8 025 рублей 00 копеек;

- задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 158 рублей 00 копеек;

- задолженность пени в размере 3 596 рублей 95 копеек.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета госпошлину в размере 4000 рублей 00 копеек.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 29 декабря 2025 года.

Председательствующий:

Судьи: