Апелляционное определение № 33А-2726/2026 от 7 апреля 2026 г.

Судья Мельникова С.П. Дело № 33а-2726/2026

УИД 22RS0015-01-2025-003953-37


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

8 апреля 2026 года г. Барнаул

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Котликовой О.П.,

судей Барсуковой Н.Н., Титовой В.В.,

при секретаре Недозреловой А.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Ч., Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю на решение Новоалтайского городского суда Алтайского края от 10 декабря 2025 года по административному делу № 2а-2429/2025 по административному иску Ч. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы России по Алтайскому краю о признании действий незаконными, возложении обязанности.

Заслушав доклад судьи Котликовой О.П., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

решением Новоалтайского городского суда Алтайского края от 21 января 2025 года (с учетом определения от 4 февраля 2025 года об исправлении описки в решении), вступившим в законную силу 19 августа 2025 года, по делу № 2а-111/2025 с Ч. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, налоговый орган) взыскана задолженность по транспортному налогу за 2021 год в сумме 1 857 руб., по земельному налогу за 2021 год в сумме 2 248 руб., по налогу на имущество за 2021 год в сумме 2 095 руб., по страховым взносам на ОПС за 2021 год в сумме 3 410,89 руб., по страховым взносам на ОПС за 2022 год в сумме 34 445 руб., по страховым взносам на ОМС за 2022 год в сумме 8 766 руб., по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 45 842 руб., пени – 13 426,30 руб., всего – 112 090,19 руб.

В удовлетворении административного иска в части взыскания с Ч. транспортного налога за 2022 год в размере 2 720 руб., земельного налога за 2022 год - 2 394 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 год - 2 304 руб. (всего - 7 418 руб.) отказано.

При этом судом установлено, что в материалы дела административным ответчиком представлен чек по операции от 27 декабря 2024 года на сумму 7 418 руб. с указанием ФИО1, который содержит налоговое уведомление о расчете налогов за 2022 год со сроком уплаты до 1 декабря 2023 года. В связи с чем суд пришел к выводу о том, что зачет платежа от 27 декабря 2024 года в счет уплаты иных платежей не основан на требованиях закона, данный платеж соответствует размеру задолженности по транспортному и земельному налогам, налогу на имущество за 2022 год, в связи с чем заявленные в данной части требования удовлетворению не подлежат.

7 марта 2025 года Ч. произведена оплата взысканной с него решением Новоалтайского городского суда Алтайского края от 21 января 2025 года задолженности в размере 112 090,19 руб., посредством сервиса «обратиться в ФНС» в Межрайонную ИФНС России № 16 по Алтайскому краю направлено заявление с просьбой распределить указанный платеж в соответствии с решением суда.

19 марта 2025 года Ч. получен ответ налогового органа, согласно которому указанный платеж распределен в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, а не в соответствии с решением суда.

Не в соответствии с вышеуказанным решением городского суда от 21 января 2025 года по делу № 2а-111/2025 были распределены следующие суммы: страховые взносы ОМС за 2022 год в размере 3 745,17 руб., (взыскана фиксированная сумма за 2022 год, предусмотренная законом 8766 руб., на эту сумму распределен платеж по решению суда и еще 3745,17 руб.), земельный налог за 2022 год – 2394 руб., налог на имущество за 2022 год 2 304 руб., транспортный налог за 2022 год – 2720 руб. в сумме 7 418 руб. - суд в иске отказал, страховые взносы в совокупно фиксированном размере за 2023 год взысканы в размере 45 842 руб., а распределены всего в части - 15 289,13 руб., налог на доходы физических лиц за 2023 год – 32 816 руб. со сроком уплаты 15 июля 2024 год.

31 марта 2025 года на данное решение Ч. подана жалоба в Управление Федеральной налоговой службы России по Алтайскому краю (далее - УФНС России по Алтайскому краю).

Решением заместителя руководителя УФНС России по Алтайскому краю от 15 мая 2025 года жалоба Ч. оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с данным решением, 18 июля 2025 года Ч. обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, УФНС России по Алтайскому краю, просил признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю по распределению платежа от 7 марта 2025 года в размере 112 090,19 руб.; возложить обязанность распределить указанный платеж в соответствии с решением Новоалтайского городского суда Алтайского края от 21 января 2025 года и определением городского суда от 4 февраля 2025 года по делу № 2а-111/2025.

Требования мотивированы тем, что действия налогового органа по распределению платежа в размере 112 090,19 руб. являются незаконными, поскольку статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации не регулирует порядок распределения денежных средств, уплаченных в период рассмотрения дела. Полагает, что им был уплачен не единый налоговый платеж, а целевой платеж для погашения взыскиваемой по административному делу суммы.

Кроме того, налоговым органом принято решение *** от 29 ноября 2023 года о взыскании с Ч. задолженности в сумме 37 525,44 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, о чем истцу стало известно 4 сентября 2025 года.

Просил признать указанное решение незаконным, поскольку оно вынесено в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, положения которой распространяются только на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которым истец не является; сумма, указанная в решении от 29 ноября 2023 года ***, не соответствует сумме, указанной в требовании от 24 июля 2023 года ***.

Определением Новоалтайского городского суда от 10 декабря 2025 года административный иск Ч. к Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, УФНС России по Алтайскому краю в части требований о признании незаконными действий налогового органа по принудительному взысканию с Ч. 37 525,44 руб., решения Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю от 29 ноября 2023 года *** оставлен без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования административного спора.

Решением Новоалтайского городского суда Алтайского края от 10 декабря 2025 года административные исковые требования Ч. удовлетворены частично.

Признаны незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю по зачету в счет земельного налога за 2022 год 2 394 руб., в счет транспортного налога за 2022 год 2 720 руб., в счет налога на имущество за 2022 год 2 304 руб. налогового платежа, поступившего от Ч. 7 марта 2025 года в сумме 7 418 руб.

На Межрайонную ИФНС России № 16 по Алтайскому краю возложена обязанность распределить платеж, поступивший от Ч. 7 марта 2025 года в размере 112 090,19 руб., в части суммы 7 418 руб. в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В удовлетворении административного иска в остальной части отказано.

В апелляционной жалобе Ч. просит решение суда отменить, принять новое об удовлетворении требований в полном объеме. Указывает, что реализуя свои полномочия, предусмотренные статьями 45, 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, он оплатил взысканную с него сумму на стадии обжалования решения суда в размере заявленных налоговым органом требований. Однако платеж распределен налоговым органом не в соответствии с решением суда, без учета правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года № 48-П. Перераспределение налоговым органом уплаченных административным ответчиком денежных средств в рамках рассмотрения административного дела в счет уплаты иной задолженности недопустимо.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю просит изменить решение суда, отказать административному истцу в удовлетворении административных исковых требований, ссылается на неправильное применение судом норм материального права, нарушение обеспечения единства практики применения судами общей юрисдикции законодательства об административном судопроизводстве. Указывает, что решением Новоалтайского городского суда Алтайского края по делу № 2а-111/2025 установлено, что задолженность по налогам за 2022 год оплачена 27 декабря 2024 года в сумме 7 148 руб. Согласно единому налоговому счету данный платеж распределен в счет уплаты НДФЛ за 2023 год. С 1 января 2023 года Федеральной налоговой службой России осуществлен переход к единой системе уплаты налогов и сборов с использованием единого налогового платежа, уточнение платежных документов в конкретный налоговый период и к определенному судебному акту завершено 22 декабря 2022 года. При переходе на единый налоговый счет у Ч. сформировалось отрицательное сальдо единого налогового счета с учетом совокупной обязанности по уплате налогов. Платежи, поступившие после 1 января 2023 года, отражены в едином налоговом счете, не подлежат корректировке и внутренним пересчетам. У налогового органа отсутствует техническая возможность провести данную операцию.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции Ч. доводы апелляционной жалобы поддержал, возражал против удовлетворения апелляционной жалобы административного ответчика.

Иные лица, участвующие в деле, уведомленные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в установленном законом порядке, в суд апелляционной инстанции не явились, сведения о причинах неявки не представили, об отложении судебного заседания не ходатайствовали. На основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия считает возможным рассмотрение дела в их отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционных жалоб, судебная коллегия приходит к выводу об оставлении решения суда без изменения.

Разрешая административный спор и частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из исполнения административным ответчиком обязанности по уплате земельного налога, налога на имущество, транспортного налога за 2022 год в рамках рассмотрения административного дела № 2а-111/2025, при этом судом принято во внимание, что оплаченные суммы позволяли однозначно идентифицировать платежи по соответствующим налоговым задолженностям, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований было отказано, решение суда вступило в законную силу, у налогового органа отсутствовало право на распределение спорного платежа от 7 марта 2025 года в погашение задолженности по вышеуказанным налогам за 2022 год.

Отказывая в удовлетворении остальной части требований, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемый платеж в остальной части является единым налоговым платежом, в связи с чем указание Ч. в назначении платежа конкретного налога, в счет погашения задолженности по которому производится оплата, не имеет юридического значения при определении принадлежности единого налогового платежа.

Такие выводы являются правильными, поскольку основаны на законе, а также полном и всестороннем исследовании всех имеющихся в деле доказательств.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), с 1 января 2023 года осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.

С 1 января 2023 года единый налоговый платеж (ЕНП) и единый налоговый счет (ЕНС) стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации под задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации понимается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, а также сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктами 10 и 10.1 пункта 5, подпунктами 2 - 3.4, 5 и 6 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года № 48-П сделан вывод, что нововведения, связанные с ЕНС и ЕНП, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на ЕНС налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо ЕНС, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 113 и пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных Кодексом.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 названной статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 указанной статьи.

Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ) (часть 10 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

На основании пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 приведенной статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 указанной статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Правила, предусмотренные статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов, страховых взносов (пункты 16, 17 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, согласно нормативному регулированию, действующему с 1 января 2023 года, налогоплательщик исполняет обязанность по уплате налога посредством перечисления единого налогового платежа, принадлежность которого в счет уплаты конкретных недоимок по налогам определяется с соблюдением последовательности, императивно установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом указание налогоплательщиком в назначении платежа конкретного налога (страхового взноса), в счет погашения задолженности по которому производится уплата, не имеет юридического значения при определении принадлежности единого налогового платежа.

Как следует из материалов дела, решением Новоалтайского городского суда Алтайского края от 21 января 2025 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю удовлетворены частично, с Ч. в пользу налогового органа взыскана задолженность по транспортному налогу за 2021 год в сумме 1857 руб., по земельному налогу за 2021 год в сумме 2248 руб., по налогу на имущество за 2021 год в сумме 2095 руб., по страховым взносам на ОПС за 2021 год в сумме 3 410,89 руб., по страховым взносам на ОПС за 2022 год в сумме 34445 руб., по страховым взносам на ОМС за 2022 год в сумме 8766 руб., по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 45842 руб., пени – 13 426,30 руб., всего – 112 090,19руб.

Требования о взыскании с административного ответчика транспортного налога за 2022 год в размере 2 720 руб., земельного налога за 2022 год - 2 394 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 год - 2 304 руб. оставлены без удовлетворения в связи с добровольной уплатой административным ответчиком задолженности в указанном размере 27 декабря 2024 года.

Решение суда вступило в законную силу 19 августа 2025 года.

7 марта 2025 года Ч. оплатил взысканную с него решением Новоалтайского городского суда Алтайского края от 21 января 2025 года задолженность в размере 112 090,19 руб.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 19 марта 2025 года указанный платеж распределен в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением УФНС России по Алтайскому краю от 15 мая 2025 года *** жалоба Ч. от 31 марта 2025 года на действия должностных лиц нижестоящего налогового органа оставлена без удовлетворения.

Отказывая налогоплательщику в удовлетворении жалобы, УФНС России по Алтайскому краю исходило из того, что 27 декабря 2024 года от Ч. на ЕНС поступило 7 418 руб. Платеж был направлен в погашение задолженности по НДФЛ за 2023 год по сроку уплаты 15 июля 2024 года. При поступлении платежного документа на уплату ЕНП УИИ учитывается только для идентификации налогоплательщика, а распределение ЕНП осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, и не может изменить последовательность распределения платежей. 7 марта 2025 года от заявителя поступили денежные средства в сумме 112 090 руб. Из них по решению Новоалтайского городского суда от 21 января 2025 года распределены следующие суммы: 2 248 - земельный налог за 2021 год, 2 095 руб. - налог на имущество за 2021 год, 1 857 руб. - транспортный налог за 2021 год, 3 410, 89 руб. - страховые взносы на ОПС за 2021 год, 34 445 руб. - страховые взносы на ОПС за 2022 год, 8 766 руб. - страховые взносы на ОМС за 2022 год; страховые взносы (в совокупном фиксированном размере) за 2023 год - 15 289,13 руб. (по решению - 45 842 руб.); не в соответствии с выше указанным решением городского суда распределены следующие суммы: страховые взносы на ОМС за 2022 год в размере 3 745,17 руб., которые после обращения Ч. и актуализации данных ЕНС перераспределены и направлены в уплату страховых взносов (в совокупном фиксированном размере) за 2023 год в общей сумме 45 842 руб., земельный налог за 2022 год - 2 394 руб., налог на имущество за 2022 год 2 304 руб., транспортный налог за 2022 год - 2 720 руб., налог на доходы физических лиц за 2023 год – 32 816 руб. со сроком уплаты 15 июля 2024 год.

Из ответа Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГ, представленных сведений ЕНС, КРСБ на 31 декабря 2022 года, отчета о поступлениях и зачетах, детализации сумм отрицательного сальдо Ч. следует, что по состоянию на 10 января 2025 года отрицательное сальдо ЕНС по налогам составило 197 429,98 руб.

Платеж от 7 марта 2025 года на сумму 112 090,19 руб. зачтен в счет погашения:

2 248 руб. - земельный налог за 2021 год,

2 095 руб. - налог на имущество за 2021 год,

1 857 руб. - транспортный налог за 2021 год,

3 410, 89 руб. - страховые взносы на ОПС за 2021 год,

34 445 руб. - страховые взносы на ОПС за 2022 год,

8 766 руб. - страховые взносы на ОМС за 2022 год;

15 289,13 руб. и 3 745,17 руб. - страховые взносы (в совокупном фиксированном размере) за 2023 год,

2 394 руб. - земельный налог за 2022 год,

2 304 руб. - налог на имущество за 2022 год,

2 720 руб.- транспортный налог за 2022 год,

32 816 руб. - налог на доходы физических лиц за 2023 год со сроком уплаты 15 июля 2024 года.

Отрицательное сальдо по состоянию на 7 марта 2025 года составило 85 339,79 руб. (197 429,98 руб. - 112 090,19 руб.).

Кроме того, из представленных налоговым органом документов следует, что платеж от 27 декабря 2024 года на сумму 7 418 руб. распределен в погашение задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 40 234 руб. по сроку уплаты 15 июля 2024 года, в связи с чем отрицательное сальдо уменьшилось на указанную сумму и составило на 27 декабря 2024 года 147 929,98 руб. (155 347,98 руб. - 7 418 руб.).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 2 248 руб.- земельный налог за 2021 год, 2 095 руб. - налог на имущество за 2021 год, 1 857 руб. - транспортный налог за 2021 год, 3 410, 89 руб. - страховые взносы на ОПС за 2021 год, 34 445 руб. - страховые взносы на ОПС за 2022 год, 8 766 руб. - страховые взносы на ОМС за 2022 год, взысканы с Ч. вступившим в законную силу решением суда от 21 января 2025 года и распределены на ЕНП в соответствии ним.

Кроме того, указанным решением суда с административного истца взысканы страховые взносы (в совокупном фиксированном размере) за 2023 год - 45 842 руб., однако распределены на ЕНП из спорного платежа от 7 марта 2025 года только в сумме 19 034,30 руб. (15 289,13 руб. и 3 745,17 руб.), то есть всего в сумме 71 856,19 руб.

Таким образом, 40 234 рубля (112 090,19 руб. - 71 856,19 руб.) действительно распределены налоговым органом не в соответствии с решением суда: 7 418 руб. (земельный налог за 2022 год - 2 394 руб., налог на имущество за 2022 год 2 304 руб., транспортный налог за 2022 год - 2 720 руб.) и налог на доходы физических лиц за 2023 год – 32 816 руб. со сроком уплаты 15 июля 2024 год.

Обратившись в суд с иском 18 июля 2025 года, Ч. указал, что не согласен с действиями Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю по распределению платежа в размере 112 090,19 руб., полагая, что им был уплачен не единый налоговый платеж, а целевой платеж с указанием назначения платежа, для погашения взыскиваемой по административному делу суммы.

Между тем, судом установлено и подтверждается материалами дела, что на дату осуществления Ч. платежа от 7 марта 2025 года на общую сумму 112 090,19 руб. на его едином налоговом счете имелось отрицательное сальдо в виде не погашенной налоговой задолженности на общую сумму 197 429,98 руб.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что действия Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю по определению принадлежности поступившего 7 марта 2025 года платежа в части указанных сумм в размере 104 672,19 руб. являются правомерными, поскольку оспариваемый платеж является единым налоговым платежом, указание Ч. его назначения не имеет значения, в связи с чем платеж в указанном размере подлежит распределению в соответствии с правилами пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, платеж в этой части распределен налоговым органом правильно.

Данные выводы суда являются верными.

Доводы апелляционной жалобы административного истца об обратном основаны на ином толковании вышеприведенных положений налогового законодательства, а потому не могут быть приняты.

Как указано выше, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением установленной данной нормой последовательности (пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29 мая 2023 года № 196-ФЗ).

Таким образом, действительно, начиная с 29 мая 2023 года, налоговый орган имеет право зачисления поступивших налоговых платежей в счет уплаты задолженностей по налогам в порядке, установленном пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом судебная коллегия учитывает, что налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 40 234 руб. начислен правильно в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации на основании предоставленной 9 апреля 2024 года налогоплательщиком декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год. 7418 руб. зачтено налоговым органом в уплату налога на доходы физических лиц за 2023 год на основании платежного документа от 27 декабря 2024 года. Следовательно, на дату поступления единого налогового платежа (7 марта 2025 года) задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год составляла 32 816 руб.

Срок уплаты указанного налога – 15 июля 2024 года - предусмотрен частью 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Право на обращение в суд с требованием о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 32 816 руб. на дату поступления спорного платежа налоговым органом не утрачено.

Порядок принудительного взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в судебном порядке определен статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 1 ноября 2025 года).

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (абзац 3 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

При этом согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Как следует из материалов дела, ввиду наличия задолженности в адрес налогоплательщика по почте было направлено требование *** об уплате задолженности по состоянию на 24 июля 2023 года в размере 190 892,05 руб., в том числе: налог на имущество физических лиц - 3 142 руб., транспортный налог – 1 857 руб., налог на доходы физических лиц - 6 327 руб., земельный налог - 6 520 руб., страховые взносы на ОПС за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, - 110 467,70 руб., страховые взносы на ОМС за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, - 35 640,83 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц - 1000 руб., пени в размере 25937,52 руб. со сроком уплаты 17 ноября 2023 года (ФИО2), которое получено Ч. 14 октября 2023 года, что подтверждается представленным налоговым органом скриншотом.

Исходя из правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Тематическом обзоре Верховного Суда Российской Федерации № 3/2026, утвержденном постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации от 25 марта 2026 года № 4А/2026, при наличии отрицательного сальдо ЕНС предусмотрено однократное выставление требования. Направление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС не требуется. Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС налоговому органу предоставлена возможность обращения в суд без направления нового требования.

Налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности исполнена.

29 ноября 2023 года налоговый орган принял и направил налогоплательщику решение *** о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств о взыскании задолженности, указанной в требовании об уплате задолженности от 24 июля 2023 года *** в размере 199 505,09 руб.

Ввиду того, что требование по состоянию на 24 июля 2023 года сформировано налоговым органом в связи с наличием у налогоплательщика на данную дату отрицательного сальдо ЕНС и указанная задолженность не погашена, у налогового органа отсутствовала обязанность направлять новое требование при изменении отрицательного сальдо ЕНС после выставления первоначального требования.

В связи с неуплатой задолженности в установленный законодательством срок налоговым органом реализована процедура взыскания за счет имущества физического лица в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, направлено заявление № 948 о вынесении судебного приказа от 16 января 2025 года о взыскании с Ч. задолженности по налогам и пени за 2023-2024 годы в размере 105 957,13 руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц за 2023 год - в размере 32 816 руб. со сроком уплаты 15 июля 2024 года.

17 февраля 2025 года мировым судьей судебного участка № 4 г. Новоалтайска вынесен судебный приказ № 2а-257/2025 о взыскании задолженности в размере 105 957,33 руб., который отменен 5 марта 2025 года по заявлению должника.

7 марта 2025 на ЕНС поступил спорный платеж, из которого 32 816 руб. зачтено в счет уплаты задолженности по НДФЛ за 2023 год.

Как следует из решения УФНС России по Алтайскому краю от 15 мая 2025 года по жалобе Ч., 23 марта 2025 года в налоговый орган поступило определение мирового судьи от 5 марта 2025 года об отмене судебного приказа от 17 февраля 2025 года № 2а-257/2025.

Вместе с тем, отмена судебного приказа не является обстоятельством, влекущим отмену обязанности налогоплательщика по уплате налога и не лишает взыскателя права на судебную защиту в общем порядке искового производства.

Согласно сведениям официального сайта Новоалтайского городского суда Алтайского края административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю о взыскании с Ч. задолженности по страховым взносам, по налогам, пени поступило в суд 10 сентября 2025 года.

Таким образом, оснований, для признания действий налогового органа по распределению платежа в размере 32 816 руб. незаконными, при наличии актуальной задолженности, не установлено.

Доводы жалобы административного истца о том, что реализуя свои полномочия, предусмотренные статьями 45, 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, он оплатил взысканную с него сумму на стадии обжалования решения суда в размере заявленных налоговым органом требований, а потому платеж должен быть распределен налоговым органом в соответствии с решением суда, подлежат отклонению в связи со следующим.

Частью 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 ноября 2025 года) установлено, что рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Права и обязанности лиц, участвующих в деле, определены статьями 45, 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Право административного ответчика при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично, производным от которого является право на добровольное исполнение предъявленных требований, предусмотрено статьей 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно части 3 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или в части.

Вместе с тем, оспариваемый платеж в сумме 112 090,19 руб. поступил на ЕНС 7 марта 2025 года, в то время как административное дело о взыскании с Ч. задолженности по налогам, страховым взносам, пени было рассмотрено судом первой инстанции 21 января 2025 года, следовательно, в данном случае доводы административного истца о признании им иска ошибочны, поскольку оплата произведена не в ходе рассмотрения административного дела, а после вынесения судебного акта по нему, при этом дальнейшее обжалование судебного акта не опровергает выводов суда первой инстанции.

В силу действующего законодательства и установленных обстоятельств, право на признание иска полностью или в части административным ответчиком в ходе разбирательства по взысканию задолженности по налогам, страховым взносам, пени в суде первой инстанции не реализовано.

В то же время, разрешая спор и частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, приняв во внимание обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением Новоалтайского городского суда Алтайского края от 21 января 2025 года по ранее рассмотренному судом административному делу № 2а-111/2025, пришел к выводу о том, что у налогового органа отсутствовало право на распределение спорного платежа от 7 марта 2025 года в погашение земельного налога, транспортного налога и налога на имущество за 2022 год, поскольку судом было отказано во взыскании задолженности по указанным налогам в размере 7 418 руб. в связи с ее оплатой платежом от 27 декабря 2024 года в ходе рассмотрения дела.

Судебная коллегия полагает выводы городского суда правильными.

В соответствии с положениями части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд по административному делу обязан учитывать обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному административному делу с участием тех же лиц.

В названном решении судом исследованы обстоятельства уплаты Ч. задолженности по земельному налогу, транспортному налогу, налогу на имущество за 2022 год и сделан вывод о том, что зачет платежа от 27 декабря 2024 года на сумму 7418 руб., который содержит налоговое уведомление о расчете налогов за 2022 год со сроком уплаты до 1 декабря 2023 года, в счет уплаты иных платежей, не соответствует требованиям закона. Данный платеж соответствует размеру задолженности по транспортному и земельному налогам, налогу на имущество за 2022 год, требования о взыскании с административного ответчика транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 год удовлетворению не подлежат.

Следовательно, налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания обозначенной в решении задолженности, в связи с чем распределение налоговым органом 7 марта 2025 года спорного платежа в погашение земельного налога за 2022 год - 2 394 руб., налога на имущество за 2022 год - 2 304 руб., транспортного налога за 2022 год - 2 720 руб. вопреки вступившему в законную силу решению суда является незаконным. Суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования в указанной части.

Доводы жалобы административного ответчика о том, что платежи, поступившие после 1 января 2023 года, отражены в едином налоговом счете и не подлежат корректировке и внутренним перезачетам, т.к. у налогового органа отсутствует техническая возможность провести данную операцию, выводов суда не опровергают и не могут быть положены в основу отмены правильного по существу судебного акта.

Само по себе несогласие административного истца и административного ответчика с выводами суда, иная оценка фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона не означает, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка.

С учетом изложенного оснований к отмене или изменению решения суда, удовлетворению апелляционных жалоб не имеется.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Новоалтайского городского суда Алтайского края от 10 декабря 2025 года оставить без изменения, апелляционные жалобы Ч., Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 10 апреля 2026 года.