Решение № 2А-4390/2025 2А-4390/2025~М-3970/2025 М-3970/2025 от 24 июля 2025 г. по делу № 2А-4390/2025

УИД: 50RS0039-01-2025-006630-25

№ 2а-4390/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 июля 2025 г. г. Раменское Московская область

Раменский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Коротковой О.О.,

при секретаре Тен В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-4390/2025 по административному иску МИФНС России № 1 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 1 по Московской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 118 673 руб. 15 коп.

В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что ФИО1 своевременно не исполнила обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России №1 по Московской области отсутствовал, извещен.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании отсутствовала, извещена по адресу места жительства (регистрации), мнение по иску не выражено.

Определением суда, занесенным в протокол судебного заседания, в силу ст. 289 КАС РФ, дело постановлено рассмотреть в отсутствие не явившихся сторон, извещенных о слушании дела надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, выслушав позицию административного ответчика, изучив исковые требования, суд приходит к следующему.

01.01.2023г. вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введён институт единого налогового счета (ЕНС) и закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счёт – это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа, распределение которого осуществляет ФНС России.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Единый налоговый платеж – это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет, в счет исполнения обязанности перед бюджетом РФ.

Перечисленные на единый счёт денежные средства в качестве ЕНП автоматически распределяться налоговыми органами в счёт уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очерёдностью.

В порядке п. 8 ст. 45 НК РФ Единый налоговый платёж распределяется в следующей последовательности (очерёдности):

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В соответствии с п.10 ст.45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

<дата> и.о. мирового судьи судебного участка № 85 Коломенского судебного района Московской области - мировым судьей судебного участка № 84 Коломенского судебного района Московской области был вынесен судебный приказ № 2а-152/2024 по заявлению МРИ ФНС № 7 по Московской области о взыскании с ФИО1 спорной задолженности.

<дата> мировым судьей судебного участка № 85 Коломенского судебного района Московской области было вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-152/2024 в связи с тем, что от ФИО1 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

Копия данного определения получена налоговым органом <дата>.

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что если административное исковое заявление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов подается по результатам отмены судебного приказа, вынесенного мировым судьей, то шестимесячный срок на подачу административного искового заявления исчисляется со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

<дата> в срок, установленный п.4 ст. 48 НК РФ, Межрайонная ИФНС России №1 по Московской области обратилась в Раменский городской суд Московской области с административным исковым заявлением (л.д. 8).

Следовательно, срок на обращение в суд с административным иском, предусмотренный пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, Инспекцией соблюден.

Пеня является одной из мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и представляет собой сумму, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Требование <номер> от <дата>. об уплате задолженности направлено в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика». Требование в случае направления в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика» об уплате налога считается полученным согласно п. 4 ст. 69 НК РФ на следующий день после отправки с помощью сайта в «Личный кабинет налогоплательщика».

Решение о взыскании задолженности <номер> от <дата> налогоплательщику направленно по почте заказным письмом, что подтверждается реестром об отправке.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в частности, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Расчет суммы, составляющей платеж, должен быть представлен налоговым органом (подпункт 2 пункта 1 статьи 287 КАС РФ).

Данным рассматриваемым исковым заявлением истец просит о взыскании с административного ответчика суммы пени исходя из следующего расчета: 115 018.85 руб. (пени, принятое из ОКНО образовавшиеся при переходе в ЕНС) + 3 688.29 руб. (пени, начисленные с 01.01.2023г. по 24.07.2023г.) = 118 707.14 руб.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289).

В ходе рассмотрения дела судом в адрес МИ ФНС России № 1 по Московской области дважды были направлены судебные запросы с просьбой предоставить полный и проверяемый расчет пени в размере 115 018.85 рублей на дату <дата>. Дополнительно указать виды недоимок, на которые начислены пени, налоговые периоды образования недоимок, доказательства несвоевременной уплаты (выписки из КРСБ) или принятых мер принудительного взыскания в отношении данных основных недоимок (получения судебных актов, выдача исполнительных документов, возбуждение исполнительных производств); расчеты недоимок, на которые начислены пени с <дата> в размере 3 688.29 рублей, налоговые периоды образования недоимок, а также доказательства несвоевременной уплаты (выписки из КРСБ) или принятых мер принудительного взыскания в отношении данных недоимок (получения судебных актов, выдача, исполнительных документов, возбуждение исполнительных производств).

Как следует из административного искового заявления, а также подтверждается ответом на судебный запрос из МИ ФНС России № 1 по Московской области, судебными приказами №№ 2а-482/2021, 2а-963/2022, постановлениями о возбуждении исполнительных производств №<номер>-ИП, <номер>-ИП, постановлением об окончании исполнительного производства <номер>-ИП, справкой по исполнительному производству <номер>-ИП, а также скриншотами из Единого налогового счета налогоплательщика, расчетами пени по налогам по состоянию до <дата>, пени до <дата> в размере 115018.85 руб. образовались:

- в связи с неисполнением в установленный законодательством срок по уплате налога на доходы физических лиц за 2017 годы начислены пени в сумме 114 421.62 руб. (расчет сумм пени по налогу на доходы физических лиц по состоянию на <дата>);

- в связи с неисполнением в установленный законодательством срок по уплате земельного налога за 2017 годы начислены пени в сумме 330.98 руб. (расчет пени по земельному налогу по состоянию на <дата>);

- в связи с неисполнением в установленный законодательством срок по уплате налога на имущество за 2017 годы начислены пени в сумме 266.25 руб. (расчет пени по налогу на имущество по состоянию на <дата>).

Отрицательное сальдо по состоянию на <дата> в размере 255 125.53 руб. состоит из недоимки, принятой из ОКНО при переходе в ЕНС до <дата>г., а именно:

- земельный налог за 2017 налоговый период по сроку уплаты <дата> в размере 1 146 руб. (меры принятые в отношении задолженности: инспекцией в рамках ст. 48 НК РФ было направлено заявление о вынесении судебного приказа в мировому судьей судебного участка № 85 Коломенского судебного района Московской области, был вынесен судебный приказ по делу № 2а-963/2022, судебный приказ вступил в силу; было возбуждено исполнительное производство <номер>-ИП; исполнительное производство <номер>-ИП окончено <дата> в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе);

- налог на имущество за 2017 налоговый период по сроку уплаты <дата> в размере 943 руб. (меры принятые в отношении задолженности: инспекцией в рамках ст. 48 НК РФ было направлено заявление о вынесении судебного приказа в мировому судьей судебного участка № 85 Коломенского судебного района Московской области, был вынесен судебный приказ по делу № 2а-963/2022, судебный приказ вступил в силу; было возбуждено исполнительное производство <номер>-ИП; исполнительное производство <номер>-ИП окончено <дата> в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе);

- налог на доходы физически блиц за 2017 налоговый период по сроку уплаты <дата> в размере 253 036,53 руб. (меры принятые в отношении задолженности: инспекцией в рамках ст. 48 НК РФ было направлено заявление о вынесении судебного приказа в мировому судьей судебного участка № 85 Коломенского судебного района Московской области, был вынесен судебный приказ по делу № 2а-482/2021, судебный приказ вступил в силу; было возбуждено исполнительное производство <номер>-ИП; исполнительное производство <номер>-ИП окончено <дата> в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе).

Таким образом, размер суммы пеней рассчитан налоговым органом в связи с наличием недоимки по вышеуказанным налогам за 2017 налоговый период. При этом сами недоимки были обращены к взысканию и взысканы налоговым органом в рамках исполнительных производств №<номер>-ИП, 76680/21/50015-ИП в полном объеме.

<дата> налогоплательщику поступила переплата КНО (карточка налоговых обязательств) по налогу в размере 113 618.29 руб.; <дата> налогоплательщику поступила переплата КНО по налогу в размере 10 404.80 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 255 125.53 руб. – 113 618.29 руб. – 10 404.80 руб. = 131 102.44 руб.

<дата> было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 10 533.58 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 131 102.44 руб. - 10 533.58 руб. = 120 568.86 руб.

<дата> было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 4 706.21 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 120 568.86 руб. – 4 706.21 руб. = 115 862.65 руб.

<дата> было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 12 557.61 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 115 862.65 руб. – 12 557.61 руб. = 103 305.04 руб.

<дата> было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 9 736.58 руб., 5.38 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 103 305.04 руб. – 9 736.58 руб. – 5.38 руб. = 93 563.08 руб.

<дата> было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере: 0.01 руб.; 6.19 руб.; 7 481.32 руб.; 8 616.57 руб.; 4.14 руб.; 4.77 руб.;

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 93 563.08 руб. – 0.01 руб. – 6.19 руб. – 7 481.32 руб. – 8 616.57 руб. – 4.14 руб. – 4.77 руб. = 77 450.08 руб.

<дата> было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 5 088.38 руб., 2.82 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 77 450.08 руб. – 5 088.38 руб. – 2.82 руб. = 72 358.88 руб.

<дата> было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 4 896.71 руб., 2.71 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 72 358.88 руб. – 4 896.71 руб. – 2.71 руб. = 67 459.46 руб.

<дата> было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 1 427.80 руб., 0.79 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 67 459.46 руб. – 1 427.80 руб. – 0.79 руб. = 66 030.87 руб.

<дата> было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 1 871.08 руб., 1.04 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 58 066.67 руб. – 1 871.08 руб. – 1.04 руб. = 56 194.55 руб.

<дата> было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 5 407.30 руб., 2.99 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 56 194.55 руб. – 5 407.30 руб. – 2.99 руб. = 50 784.26 руб.

<дата> было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 4 000.40 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 50 784.26 руб. – 4 000.40 руб. = 46 783.86 руб.

<дата> было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 12 791.60 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 46 783.86 руб. – 12 791.60 руб. = 33 992.26 руб.

<дата> было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 10 005.00 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 33 992.26 руб. – 10 005.00 руб. = 23 987.26 руб.

<дата> было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 7 619.70 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 23 987.26 руб. – 7 619.70 руб. = 16 367.56 руб.

<дата> было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 9 571.50 руб., 1 428.79 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 16 367.56 руб. – 9 571.50 руб. – 1 428.79 руб. = 5 367.27 руб.

<дата> было произведено увеличение финансовых активов за счет операции по единому налоговому платежу (ЕНП) в размере 3 809.85 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 5 367.27 руб. – 3 809.85 руб. = 1 557.42 руб.

<дата> ФИО1 в счет погашения задолженности по пени уплачено ЕНП в размере: 33.99 руб., что подтверждается скриншотом из Единого налогового счета, раздел «учет погашений по пене».

Соответственно, размер задолженности по пени в отношении ФИО1 составляет 118 673.15 руб.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 15 июля 1999 г. № 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

С учетом приведенных норм пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм и правовых позиций, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям Налогового кодекса РФ.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

При пропуске сроков взыскания недоимки через суд дальнейшее начисление на нее пени является неправомерным.

Проверив расчет задолженности по пени на общую сумму 118 707,14 руб., суд находит его арифметически верным, основанным на материалах административного дела. При этом альтернативный расчет задолженности административным ответчиком в материалы дела не представлен.

Учитывая все вышеизложенного, тот факт, что сумма пени начислена налоговым органом правомерно на ранее обращенные к взысканию недоимки по налогам за 2017 налоговый период, которые в последующем были взысканы с налогоплательщика в принудительном порядке в рамках исполнительных производств №<номер>-ИП, <номер>-ИП, суд приходит к выводу, что заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета государственная пошлина в размере 4 560 руб., так как административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины на основании ст. 333.36 НК РФ, ст. 104 КАС РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России № 1 по Московской области – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) задолженность по уплате суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 118 673,15 руб.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) в доход бюджета города Раменское Московской области госпошлину в размере 4 560 руб.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Раменский городской суд Московской области в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья О.О. Короткова

Мотивированное решение суда изготовлено 25 июля 2025 года.

Судья О.О. Короткова