Решение № 2А-4220/2025 2А-821/2026 2А-821/2026(2А-4220/2025;)~М-2915/2025 М-2915/2025 от 31 марта 2026 г. по делу № 2А-4220/2025

Административное дело № 2а-821/2026

УИД 62RS0001-01-2025-004019-66


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 марта 2026 года г. Рязань

Железнодорожный районный суд г. Рязани в составе судьи Ивановой Е.Ю.,

при секретаре ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области о признании решения незаконным. В обоснование заявленных требований указал, что УФНС России по Рязанской области в отношении ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка в отношении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год. По результатам проверки вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику доначислен НДФЛ в сумме 510 900 руб., а также ФИО2 привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 25 545 руб.

Данное решение административным истцом был обжаловано в Межрегиональную инспекцию ФНС по ЦФО. Решением заместителя начальника МИ ФНС по ЦФО №/И от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения.

Административный истец считает, что решение № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенное УФНС России по Рязанской области, незаконно, нарушает его права в связи со следующим.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 представлена налоговая декларация за 2023 год в связи с получением дохода от продажи земельного участка в размере 1 500 000 руб. и жилого дома в размере 5 950 000 руб. По данной декларации налогоплательщиком исчислен и своевременно уплачен в бюджет НДФЛ в размере 234 000 руб.

По договору купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 был приобретен земельный участок с кадастровым номером № в <адрес> за 720 000 руб. Одновременно с заключением договора купли - продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 заключил Соглашение об оплате неотъемлемых улучшений земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ., которое является неотъемлемой частью договора купли -продажи от ДД.ММ.ГГГГ. и устанавливает дополнительную оплату по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в размере 4 930 000 руб.

Из соглашения об оплате неотъемлемых улучшений земельного участка от 14.02.22г. следует, что ФИО2 дополнительно оплачивает сумму 4 930 000 руб. за расположенный на земельном участке с кадастровым номером № жилой дом общей площадью 145 кв. м с внутренней отделкой дома «под ключ».

Таким образом, из данного соглашения следует, что сумма в размере 4 930 000 руб. была уплачена ФИО2 продавцу ФИО3 именно за жилой дом общей площадью 145 кв.м с внутренней отделкой дома «под ключ».

Согласно сведений из ЕГРН, право собственности ФИО2 на жилой дом, расположенный на земельном участке с кадастровым номером № в <адрес> зарегистрировано именно на основании Договора купли - продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ и технического плана здания от ДД.ММ.ГГГГ.

С целью приобретения вышеуказанных объектов недвижимости и оформления, сопровождения сделки по приобретению недвижимости, ФИО2 был заключен договор возмездного оказанная услуг № от ДД.ММ.ГГГГ с ООО «АН ИмпериалЪ».

Согласно данного договора ООО «АН ИмпериалЪ» оказывает ФИО2 услуги, направленные на приобретение земельного участка с кадастровым номером № и расположенного на нем жилого дома общей площадью 145 кв. м с внутренней отделкой дома «под ключ» по цене 5 650 000 руб. В данном договоре четко указано, что ФИО2 приобретает объект недвижимости, которым является земельной участок и жилой дом вместе, за 5 650 000 руб.

ФИО2 фактически израсходовал денежные средства в размере 5 650 000 руб. на приобретение земельного участка и жилого дома, что также подтверждается оформлением права собственности ФИО2 на земельный участок и жилой дом и распиской ФИО3 о получении денежных средств.

В связи с вышеизложенным и пп.3 п.3 ст. 220 НК РФ денежные средства в размере 4 930 000 руб., уплаченные ФИО2 по сделке по договору купли - продажи от ДД.ММ.ГГГГ за приобретение жилого дома являются фактическими расходами на приобретение жилого дома.

ФИО2 считает выводы, изложенные в обжалуемом решении о непринятии расходов на приобретение жилого дома и доначислении НДФЛ неправомерными.

На основании изложенного, просит суд признать незаконным и отменить решение УФНС России по Рязанской области № от ДД.ММ.ГГГГ. Возвратить уплаченную госпошлину в сумме 3000 руб.

Протокольными определениями от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ. к участию в деле в качестве заинтересованных лиц были привлечены ФИО3 и МИ ФНС России по ЦФО.

В судебное заседание истец ФИО2, представитель ответчика УФНС России по Рязанской области и заинтересованные лица не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии с частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц.

Статья 46 Конституции Российской Федерации гласит, что каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 4, частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, должностного лица, государственного служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу положений ч. 1 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Оспариваемое административным истцом решение налогового органа вынесено ДД.ММ.ГГГГ..

Не согласившись с данным решением ФИО2 подал в МИ ФНС по Центральному федеральному округу апелляционную жалобу на решение УФНС России по Рязанской области от ДД.ММ.ГГГГ.

Решением МИ ФНС по Центральному федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения.

Данное решение направлено в адрес ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ. и получено адресатом ДД.ММ.ГГГГ года

Административное исковое заявление ФИО2 согласно входящего штампа подано в суд ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, суд находит, что истцом соблюден срок и порядок для обращения в суд с настоящим иском.

Относительно требований истца о незаконности оспариваемого решения налогового органа суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 названной статьи вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы: расходы на разработку проектной и сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. При этом налогоплательщик по своему выбору вправе уменьшить свои доходы от продажи недвижимого имущества (при условии, что оно не использовалось в предпринимательской деятельности) на сумму имущественного налогового вычета в размере 1 000 000,00 руб. или на сумму расходов, связанных с приобретением данного имущества (п. 6 ст. 210, пп.1 п.1, пп.2,4 п.2 ст. 220, п.1.1 ст.224 НК РФ).

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ между ФИО2 и ФИО5 заключен договор купли-продажи, согласно которому ФИО2 продал ФИО5 земельный участок с кадастровым № и расположенный на нем жилой дом с кадастровым №, расположенные по адресу: <адрес>, за 7 450 000 руб., из которых 1 500 000 руб. - стоимость земельного участка, 5 950 000 руб. - стоимость жилого дома.

Указанные объекты недвижимости, находились в собственности ФИО2 менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного статьей 217.1 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, ФИО2 получен доход от продажи недвижимого имущества, срок владения которым составил менее минимального срока владения.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 в УФНС России по Рязанской области представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2023 год, в которой заявлен доход от продажи земельного участка и жилого дома, принадлежащих на праве собственности менее минимального предельного срока владения, в размере 7 450 000 рублей; налоговый вычет в размере расходов, связанных с приобретением имущества в сумме 5 650 000 рублей; НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 234 000 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации установлено, что общая сумма дохода от продажи объектов недвижимого имущества составила 7 450 000 рублей (5 950 000 + 1 500 000); общая сумма имущественного вычета, предусмотренного статьей 220 Кодекса - 1 720 000 рублей (1 000 000 (имущественный вычет на дом) + 720 000 (сумма фактически произведенных расходов на покупку земельного участка)); налоговая база 5 730 000 рублей = (7 450 000 - 1 720 000); сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового органа, с учетом заявленной налогоплательщиком суммы налога в размере 234 000 рублей, составляет 510 900 рублей = (5 730 000 * 13% - 234 000).

По результатам проверки налоговым органом сделан вывод об отсутствии оснований для учета расходов на сумму 4 930 000 руб., поскольку уменьшение доходов от продажи жилого дома и земельного участка на расходы, произведенные налогоплательщиком на оплату неотъемлемых улучшений земельного участка, не предусмотрено.

ФИО2 в подтверждение понесенных им расходов на приобретение жилого дома и земельного участка были представлены копии следующих документов: договора купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ., соглашения об оплате неотъемлемых улучшений земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ., договора возмездного оказания услуг от ДД.ММ.ГГГГ. №, акта сдачи-приемки работ по договору возмездного оказания услуг от ДД.ММ.ГГГГ, выписки из ЕГРН от 09.03.2022г..

Из представленного договора купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ. следует, что ФИО2 (покупатель) за 720 000 рублей приобретен в собственность земельный участок с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, д. Совьяки.

Пунктом 4.1 договора купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ. предусмотрено, что при передаче объекта стороны составляют в обязательном порядке передаточный акт, который обязуются подписать в течение 5 рабочих дней после регистрации договора в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калужской области.

Пунктом 5.1 договора купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ предусмотрено, что стороны обязуются в день подписания договора представить все необходимые документы в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калужской области для государственной регистрации перехода права собственности.

Согласно пункту 5.3 договора купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ право собственности на указанный объект возникает у покупателя с момента государственной регистрации перехода этого права в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калужской области.

Из представленного соглашения об оплате неотъемлемых улучшений земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ следует, что ФИО2 приобретает земельный участок с кадастровым номером №, на котором находится жилой дом площадью 145 кв.м.

Согласно пункту 3 соглашения от ДД.ММ.ГГГГ в дополнение к сумме, полученной по договору, в размере 720 000 рублей покупатель за неотъемлемые улучшения выплачивает продавцу денежную сумму в размере 4 930 000 рублей.

Вопреки доводам административного истца, суд приходит к выводу, что расходы, понесенные ФИО2 по соглашению об оплате неотъемлемых улучшений земельного участка от 14.02.2022г. обоснованно не приняты налоговым органом как расходы на приобретение жилого дома для уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц ввиду следующего.

В соответствии с ч.1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

Согласно ч.1 ст. 551 Гражданского кодекса Российской Федерации переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

Как следует из ч. 1 ст. 555 Гражданского кодекса Российской Федерации договор продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества.

Согласно ч. 2 ст. 558 Гражданского кодекса Российской Федерации договор продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Согласно имеющимся в материалах дела правоустанавливающим документам, в ЕГРН сведения о регистрации перехода права собственности от ФИО3 к ФИО2 на жилой дом с кадастровым номером № не отражены.

Сведения о наличии права собственности продавца ФИО3 на жилой дом с кадастровым номером № в регистрирующих органах отсутствуют, налоговая декларация по НДФЛ в связи с получением дохода от продажи ФИО2 недвижимого имущества, продавцом ФИО3 в налоговый орган не представлена.

Судом установлено, что право собственности ФИО2 на жилой дом было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ и технического плана здания, при этом соглашение об оплате неотъемлемых улучшений земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ в регистрирующий орган ФИО2 представлено не было.

Данные обстоятельства послужили основанием для выводов о занижении налогоплательщиком налоговой базы и неполной уплаты НДФЛ, что привело к доначислению налога.

Таким образом, учитывая требования действующего законодательства о необходимости государственной регистрации договора продажи жилого дома, представленное соглашение об оплате неотъемлемых улучшений земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ обоснованно не принято налоговым органом в качестве подтверждения расходов на приобретение жилого дома.

Доводы административного истца о том, что с агентством недвижимости у него был заключен договор, согласно которого ООО «АН ИмпериалЪ» оказывает ФИО2 услуги, направленные на приобретение земельного участка с кадастровым номером № и расположенного на нем Жилого дома общей площадью 145 кв. м с внутренней отделкой дома «под ключ» по цене 5 650 000 руб., не могут быть приняты во внимание, поскольку административном истцом не был представлен договор-купли продажи жилого дома, зарегистрированный в соответствии с требованиями закона в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Доводы административного истца о том, что согласно сведений из ЕГРН право собственности на жилой дом зарегистрировано за ФИО2 на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ, неотъемлемой частью которого является соглашение об оплате неотъемлемых улучшений, и технического плана здания, не являются основанием для признания оспариваемого решения незаконным, так как согласно представленным по запросу суда правоустанавливающим документам, при регистрации права собственности ФИО2 на жилой дом им не было представлено в регистрирующий орган соглашение об оплате неотъемлемых улучшений земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ.

Доводы административного истца о том, что соглашение об оплате неотъемлемых улучшений от ДД.ММ.ГГГГ. является неотъемлемой частью договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ. и устанавливает дополнительную оплату по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в размере 4 930 000 рублей также являются необоснованными ввиду следующего.

Согласно пункта 52 Приказа Росреестра от 01.06.2021 N П/0241 (ред. от 29.10.2021) "Об установлении порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости, формы специальной регистрационной надписи на документе, выражающем содержание сделки, состава сведений, включаемых в специальную регистрационную надпись на документе, выражающем содержание сделки, и требований к ее заполнению, а также требований к формату специальной регистрационной надписи на документе, выражающем содержание сделки, в электронной форме, порядка изменения в Едином государственном реестре недвижимости сведений о местоположении границ земельного участка при исправлении реестровой ошибки", действующего на дату регистрации договора купли-продажи недвижимого имущества от 14.02.2022г., в Единый государственный реестр недвижимости также вносятся и сведения о цене возмездной сделки.

Соответственно, требование действующего законодательства о необходимости внесения записи в Единый государственный реестр недвижимости сведений о существенных условиях возмездной сделки, в том числе сведений о цене объекта недвижимости, свидетельствует о том, что условие заключенного сторонами соглашения об оплате неотъемлемых улучшений в части изменения цены не будет иметь правовых последствий до момента внесения сведений об измененной цене недвижимого имущества в записи Единого государственного реестра недвижимости.

С учетом изложенного, оснований к отмене оспариваемого решения суд не усматривает, решение налогового органа вынесено в соответствии с требованиями налогового законодательства, по результатам налоговой проверки, процедура проведения которой не нарушена. Налоговым органом обоснованно доначислен налогоплательщику налог с доходов физического лица в размере 510 900 рублей, и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При назначении ФИО2 штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ УФНС России по Рязанской области обоснованно установлены и применены все обстоятельства.

Расчет НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ произведен УФНС России по Рязанской области арифметически верно, в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, административным истцом не оспорен.

Действия (бездействие), решение должностных лиц могут быть признаны незаконными при наличии одновременно двух условий: несоответствия действий (бездействия), решения нормативным правовым актам и нарушения такими действиями (бездействием), решением прав, свобод и законных интересов административного истца (пункт 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства РФ).

Такой совокупности условий, свидетельствующих о нарушении прав, свобод и законных интересов административного истца, создании препятствий к осуществлению его прав, свобод и законных интересов либо незаконном возложении на него какой-либо обязанности, судом не установлено и административным истцом суду не сообщено, поэтому административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст.175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области о признании решения незаконным, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Железнодорожный районный суд г. Рязани в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено 01 апреля 2026 года.

Судья-подпись

Копия верна. Судья Е.Ю. Иванова