Решение № 2А-821/2025 2А-821/2025~М-683/2025 М-683/2025 от 28 августа 2025 г. по делу № 2А-821/2025

Дело (УИД) 19RS0011-01-2025-001025-87

Производство № 2а-821/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

рп. Усть-Абакан Республики Хакасия 22 августа 2025 года

Усть-Абаканский районный суд Республики Хакасия в составе:

председательствующего Борец С.М.,

при секретаре Граф Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – УФНС России по Республике Хакасия) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, мотивируя заявленные требования тем, что административный ответчик ФИО1 имеет статус адвоката, является плательщиком налога на доходы физических лиц (3-НДФЛ). 03.05.2024 в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДФЛ (форма №3-НДФЛ) за 2023 год, согласно которой сумма налога к уплате составила 195035,00 рублей, в том числе:

НДФЛ в размере 40834,00 рублей по сроку уплаты 25.07.2023;

НДФЛ в размере 43668,00 рублей по сроку уплаты 25.04.2023;

НДФЛ в размере 5112,00 рублей по сроку уплаты 25.10.2023.

Задекларированные суммы налога налогоплательщиком в сроки, установленные налоговым законодательством, не уплачены.

Так как сумма задолженности по НДФЛ не была оплачена в сроки, указанные законодательством, в соответствии со статьей 75 НК РФ налогоплательщику на совокупную обязанность начислены пени в размере 24 313,81 руб.

Поскольку по состоянию на 25.05.2023 на ЕНС налогоплательщика сложилось отрицательное сальдо в общей сумме 563610,80 руб., в её адрес Управлением было направлено требование об уплате *** со сроком для добровольной уплаты до 20.07.2023. По состоянию на 08.08.2023 требование *** исполнено не было, Управлением принято решение о взыскании задолженности *** на сумму отрицательного сальдо на дату принятия решения, а именно на 617 223,72 руб. С учетом уточнения исковых требований просят взыскать с ФИО1 задолженность в сумме 156 105.27 руб., а именно по налогу на доходы физических лиц за 2023 г., по сроку уплаты 25.07.2023, в сумме 40834 руб., налогу на доходы физических лиц за 2023 г., по сроку уплаты 25.04.2023, в сумме 43668 руб., налогу на доходы физических лиц за 2023 г., по сроку уплаты 25.10.2023, в сумме 51182 руб., пени в сумме 20 421, 27 руб. Удовлетворить ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока и взыскать с ФИО1 задолженность по пени в сумме 3 892,53 руб.

В судебное заседание представитель административного истца - УФНС России по Республике Хакасия ФИО2, действующая на основании доверенности, не явилась, просила рассмотреть дело в отсутствие представителя Управления.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о месте и времени судебного заседания извещена надлежащим образом, не просила рассмотреть дело в её отсутствие.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Из материалов дела следует, что ФИО1 имеет статус адвоката, является плательщиком налога на доходы физических лиц (3-НДФЛ).

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 1 и п. 3 ст. 21 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокатская деятельность не является предпринимательской, а адвокатский кабинет не является юридическим лицом.

В соответствии с п. 1 ст. 1 вышеуказанного Закона адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 227 гл. 23 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений ст. 227 НК РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ).

03.05.2024 в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДФЛ (форма №3-НДФЛ) за 2023 год, согласно которой сумма налога к уплате составила 195 035 руб., в том числе:

НДФЛ в размере 40834 рублей по сроку уплаты 25.07.2023;

НДФЛ в размере 43668 рублей по сроку уплаты 25.04.2023;

НДФЛ в размере 5112 рублей по сроку уплаты 25.10.2023.

Задекларированные суммы налога налогоплательщиком в сроки, установленные налоговым законодательством, не уплачены.

С 1 января 2023 года согласно Закону от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введена новая система уплаты налогоплательщиками фискальных платежей в бюджетную систему РФ. Уплата большинства налогов и иных предусмотренных налоговым законодательством платежей осуществляться через внесение единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (абз. 1 п.1 ст. 69 НК РФ).

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абз. 2 п.1 ст. 69 НК РФ).

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз. 2 п.3 ст. 69 НК РФ).

Сумма в требовании об уплате задолженности не фиксируется на конкретную дату его формирования, а является величиной изменяющейся в зависимости от произошедших изменений в начислениях по налогам, сборам, пени и т.д. уже после выставления требования об уплате задолженности.

На основании вышеизложенного, требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику и действует до полного погашения задолженности по ЕНС, а именно, «в размере отрицательного сальдо на дату исполнения».

Следующее требование об уплате задолженности может быть направлено налогоплательщику только после того как сформируется новое отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика».

Так как сумма задолженности по НДФЛ не была оплачена в сроки, указанные законодательством, в соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику на совокупную обязанность начислены пени в размере 24 313,81 рублей.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон № 263-ФЗ от 14.07.2022 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ), который ввел институт Единого налогового счета (далее - ЕНС). Это новая система учета подлежащих уплате и уплаченных налогов, которая позволила учитывать результаты исполнения налогоплательщиком обязательств перед бюджетами бюджетной системы РФ через формирование единого сальдо расчетов на ЕНС.

Таким образом, с 01.01.2023 на ЕНС налогоплательщика объединилось сальдо по всем имеющимся у него налоговым обязательствам.

Обязанность по уплате платежей налогоплательщик (налоговый агент) исполняет путем внесения Единого налогового платежа (далее - ЕНП). Сумма ЕНП учитывается налоговым органом на ЕНС, который самостоятельно зачитывает ее в счет исполнения плательщиком обязанностей по внесению платежей в бюджет (пп. 2 п. 2 ст. 11.3, п. п. 1, 7 ст. 58 Налоговым кодексом Российской Федерации.

Определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически строго в соответствии с правилами, установленными Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 2 ст. 75 Кодекса сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии п. 3 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Обязанность считается исполненной, в частности, на дату перечисления денежных средств в качестве ЕНП, но не ранее даты включения налога/страховых взносов в совокупную обязанность, учитываемую на ЕНС (пп. 1, 3 п. 7, п. 17 ст. 45 НК РФ).

По состоянию на 01.01.2023 на ЕНС у административного ответчика сложилось отрицательное сальдо.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

В соответствие со ст. 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с п. 3 ст. 4 НК РФ и Постановлениям Правительства РФ от 20.10.2022 № 1874, от 29.03.2023 № 500, предельные сроки направления требований об уплате увеличены на 6 месяцев.

Поскольку по состоянию на 25.05.2023 на ЕНС налогоплательщика сложилось отрицательное сальдо в общей сумме 563610,80 руб., в её адрес Управлением было направлено требование об уплате *** со сроком для добровольной уплаты до 20.07.2023.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В случае неисполнения требования об уплате задолженности производится ее принудительное взыскание путем обращения взыскания на денежные средства.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 46 Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности. Так же п. 2 ст. 48 НК РФ определено, что копия такого решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Пунктом 3 ст. 46 НК РФ установлено, что в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится взыскание задолженности по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

Действие решения о взыскании прекращается в момент погашения суммы задолженности, то есть формирования нулевого, либо положительного сальдо ЕНС. Иные основания для прекращения действия решения о взыскании отсутствуют.

Поскольку по состоянию на 08.08.2023 требование *** исполнено не было, Управлением принято решение о взыскании задолженности *** на сумму отрицательного сальдо на дату принятия решения, а именно на 617 223, 72 руб.

Решение о взыскании принимается на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого решения (и. 3 ст.46 НК РФ), при этом сумма задолженности для взыскания за счет денежных средств налогоплательщика может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования решения о взыскании могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пеней, штрафов.

Поручения банку, в котором открыты счета налогоплательщика - физического лица, на списание и перечисление суммы задолженности будут направлены после получения налоговым органом судебного акта (ст.48 НК РФ).

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС административным ответчиком не погашено.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо ЕНС превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме менее 10 тысяч рублей.

С первоначальным заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с физического лица налога, сбора, пеней, штрафов, Управление обращалось в 2023 году (ЗВСП от 12.0.2023 ***, от 11.12.2023 ***), мировым судьей 05.09.2023 и 24.04.2024 вынесены судебные приказы №2а-2-2531/2023 и №2а-2-2214/2024, возбуждены исполнительные производства от 15.11.2023 ***-ИП и от 18.11.2024 ***-ИП.

После подачи предыдущего заявления задолженность, подлежащая взысканию в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ, в сумме более 10 тысяч рублей, образовалась на 17.05.2024, срок обращения в суд в отношении настоящей задолженности до 01.07.2025. Управление обратилось в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа за взысканием настоящей задолженности в январе 2025 года, то есть в установленный срок.

Таким образом, срок для обращения в мировой суд по вышеуказанному требованию налоговым органом соблюден.

Мировым судьей 18.04.2025 вынесено определение об отмене судебного приказа от 28.01.2025 №2а-2-560//2024.

В суд с данным иском административный истец обратился 18.06.2025.

Установленный срок административным истцом при предъявлении административного иска в части суммы задолженности в размере 156 105, 27 руб. не пропущен.

Таким образом, заявленные истцом административные исковые требования о взыскании задолженности в размере 156 105,27 руб. являются обоснованными, расчет задолженности по налогу и пени судом проверен, произведен верно, в связи с чем требования подлежат удовлетворению.

Административным истцом заявлено о взыскании задолженности в сумме 3892,53 руб. - пени на задолженность, которая не обеспечена мерами принудительного взыскания, просят удовлетворить ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока и взыскать задолженность, так как, о наличии данной задолженности налоговый орган узнал только в 2023 году.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться. Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Налоговая инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем ей должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Административным истцом не представлено доказательств уважительности причин, являющихся основанием для восстановления пропущенного процессуального срока, поскольку каких-либо правовых препятствий для обращения налогового органа с административным исковым заявлением о взыскании налоговой задолженности не имелось, фактических действий, связанных с предъявлением искового заявления налоговым органом не предпринималось.

Оснований для восстановления пропущенного срока для подачи заявления о взыскании данной задолженности не имеется, в связи с чем в ходатайстве о восстановлении пропущенного срока следует отказать.

Таким образом, заявленные истцом административные исковые требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению частично.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина размере 5683 рубля 16 копеек.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290, 298 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН ***), проживающей по адресу: ..., задолженность в сумме 156 105 руб. 27 коп., а именно по налогу на доходы физических лиц за 2023 г., по сроку уплаты 25.07.2023, в сумме 40 834 руб., налогу на доходы физических лиц за 2023 г., по сроку уплаты 25.04.2023, в сумме 43 668 руб., налогу на доходы физических лиц за 2023 г., по сроку уплаты 25.10.2023, в сумме 51 182 руб., пени в сумме 20 421 руб. 27 коп.

В остальной части иска отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 5683 руб. 16 коп.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Хакасия в течение месяца со дня принятия судом решения через Усть-Абаканский районный суд Республики Хакасия.

Председательствующий С.М. Борец

Мотивированное решение составлено 29 августа 2025 года.

Председательствующий С.М. Борец