Решение № 2А-23/2025 2А-23/2025(2А-513/2024;)~М-495/2024 2А-513/2024 М-495/2024 от 5 февраля 2025 г. по делу № 2А-23/2025

№ 2а-23/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с. Черный Яр Астраханской области 4 февраля 2025 года

Черноярский районный суд Астраханской области в составе

председательствующего судьи Серебренниковой О.А.,

при секретаре Каджаевой Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени. В обоснование иска административный истец указал, что административный ответчик состоит на учете в качестве налогоплательщика в УФНС России по <адрес>, и, являясь собственником земельного участка, в силу ст. ст. 399, 401 Налогового кодекса РФ обязан уплатить земельный налог. Однако данная обязанность ФИО1 за 2014 г. и 2016 г. своевременно не исполнена, в связи с чем на основании ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ административному ответчику направлялось требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога за 2014 г. в размере 34,00 руб. и пени в размере 0,67 руб., за 2016 г. в размере 634,00 руб. и пени в размере 12,59 руб. со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. Однако сумма задолженности ФИО1 по уплате налога и пени в общем размере 681,26 руб. до настоящего времени не погашена, судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании указанной выше задолженности отменен. В связи с этим, административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность по земельному налогу за 2014, 2016 гг. в общей сумме 681,26 руб., а также восстановить пропущенный процессуальный срок для подачи указанного административного искового заявления.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание при надлежащем извещении не явился, об уважительных причинах неявки суду не сообщил.

Суд, руководствуясь ст. 150 КАС РФ, определил рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся административного истца и административного ответчика.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В силу положений п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а также выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Статьей 45 Налогового кодекса РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) предусмотрена обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный законом срок, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с п.п. 9 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В силу положений п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как следует из материалов дела и не оспорено административным ответчиком ФИО1, ему на праве собственности принадлежит земельный участок площадью 720 кв.м. с кадастровым номером 30:11:130202:2688, расположенный по адресу: <адрес> Яр, <адрес>, земельный участок 10,2 (дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ) (л.д. 79-82).

Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу вышеизложенных норм, административный ответчик является плательщиком земельного налога и обязан уплатить указанные обязательные платежи за период, когда ему на праве собственности принадлежал вышеупомянутый объект недвижимости.

С учетом указанных требований закона, исходя из имеющихся у налогового органа данных о кадастровой стоимости принадлежащего административному ответчику земельного участка и установленной налоговой ставки на него, налоговым органом произведен расчет налога, в соответствии с которым ФИО1 исчислен земельный налог: за 2014 г. в размере 34 руб.; за 2016 год в размере 634 руб. (л.д. 11).

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 397 Налогового кодекса РФ земельный налог должен быть уплачен налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п. 4 ст. 397 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Как следует из представленных материалов дела, административному ответчику в соответствии с указанными выше нормами закона налоговым органом почтовым отправлением направлялось налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ на уплату земельного налога за 2014, 2016 гг. (л.д. 11).

В связи с невыполнением плательщиком налога своей обязанности по уплате налога в полном объеме и в установленный законом срок, налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по земельному налогу за 2014, 2016 гг. в размере 668 руб. и пени в размере 13,26 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.10).

В силу ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4). Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6).

В соответствии с п. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 29.12.2020) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Поскольку требования налогового органа административным ответчиком в добровольном порядке в установленный срок исполнены не были, МИФНС России № по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ обратилась к мировому судье судебного участка №1 Черноярского района Астраханской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2014, 2016 гг. в размере 668 руб. и пени в размере 13,26 руб., всего на общую сумму 681,26 руб.

Указанное обстоятельство подтверждается материалами административного дела №а-1079/2022 (л.д. 36-61). Сведений об иной дате обращения в суд с заявлением о взыскании указанной недоимки административным истцом не представлено.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №1 Черноярского района Астраханской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 указанной налоговой задолженности, который ДД.ММ.ГГГГ отменен по заявлению ответчика (л.д. 56, 60).

Обязанность по уплате налога за указанный в иске период времени административным ответчиком до настоящего времени в полном объеме не исполнена. Доказательств обратного суду представлено не было.

Вместе с тем, суд считает необходимым отказать в удовлетворении заявленных требований по причине пропуска налоговым органом предусмотренного ст. 48 Налогового кодекса РФ срока на обращение в суд.

В соответствии с п. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей (в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ, после этой даты - 10000 рублей), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей (в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ, после этой даты - 10000 рублей), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ).

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 №479-О-О).

В Постановлении от 25.10.2024 №48-П Конституционный Суд РФ указал, что абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Следовательно, соблюдение всех предусмотренных законом сроков для принудительного взыскания недоимки, в том числе и в приказном порядке, имеет существенное значение и подлежит проверке.

Поскольку налоговым органом срок исполнения требования № об уплате задолженности по земельному налогу за 2014, 2016 гг. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ установлен до ДД.ММ.ГГГГ, общая сумма налога, подлежащая взысканию с ответчика, в течение трех лет со дня истечения указанного срока не превысила 3000 рублей, то в силу требований абз. 3 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ предельный срок обращения в суд по взысканию данной недоимки истекал ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 3 года + 6 месяцев).

К мировому судье судебного участка №1 Черноярского района Астраханской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 суммы задолженности в размере 681,26 руб., указанной в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ, МИФНС России № по Астраханской области обратилась лишь ДД.ММ.ГГГГ, то есть уже за пределами установленного законом срока (л.д. 39-40).

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд ДД.ММ.ГГГГ, то есть по истечении шестимесячного срока со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа (ДД.ММ.ГГГГ).

Таким образом, в нарушении требований ст. 48 Налогового кодекса РФ срок для обращения в суд после истечении даты исполнения налоговых обязательств административным истцом пропущен.

Административный истец ходатайствовал о восстановлении установленного законом срока на обращения в суд с настоящим административным иском со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций и вынесения определения об отмене судебного приказа.

Суд не находит оснований для удовлетворения данного ходатайства, поскольку доводов об уважительности причин пропуска срока административным истцом не приведено, доказательств уважительности причин пропуска срока обращения в суд с настоящим административным иском не представлено.

В данном конкретном случае своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими своевременному обращению в суд с административным иском о взыскании задолженности по налогу.

Пропуск срока в рассматриваемом случае не может быть признан незначительным.

Учитывая, что принудительное взыскание обязательных платежей за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может, а уважительные причины пропуска срока обращения в суд отсутствуют, требования налогового органа о взыскании с административного ответчика ФИО1 указанной в иске задолженности по земельному налогу удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени - отказать.

Решение может быть обжаловано в Астраханский областной суд через Черноярский районный суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья О.А. Серебренникова

Мотивированное решение изготовлено 06.02.2025