Апелляционное определение № 33А-1189/2026 от 13 апреля 2026 г.

Судья Иванов Д.Н. 33а-1189/2026

2а-2499/2025

67RS0002-01-2025-001559-90


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

14 апреля 2026 г. г. Смоленск

Судебная коллегия по административным делам Смоленского областного суда в составе:

председательствующего Ивановой О.А.,

судей Савушкиной О.С., Штейнле А.Л.,

при помощнике судьи Жигаевой И.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Ивановой О.А. административное дело по апелляционной жалобе УФНС России по Смоленской области на решение Ленинского районного суда г. Смоленска от 27 ноября 2025 г., которым постановлено:

«в удовлетворении требований УФНС России по Смоленской области отказать»,

установила:

УФНС России по Смоленской области, уточнив требования, обратилось в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 пени в размере 3 777 руб. 60 коп. В обоснование требований указав, что административным ответчиком не исполнены обязательства по уплате транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2023 год. По состоянию на 10.01.2024 у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 26 513 руб. 45 коп. Ввиду неисполнения обязанности по уплате налогов в установленный срок налоговым органом на сумму отрицательного сальдо ЕНС начислены пени и направлено требование об уплате задолженности в размере суммы отрицательного сальдо. В добровольном порядке требование налогового органа административным ответчиком не исполнено. 06.02.2025 мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-390/25-7, который был отменен 13.02.2025 в связи с поступившими возражениями налогоплательщика.

В судебном заседании представитель УФНС России по Смоленской области ФИО2 поддержала уточненные административные исковые требования.

Административный ответчик ФИО1 возражал против удовлетворения административного иска. Указав, что налоговый орган ранее обращался к мировому судье с заявлением о взыскании недоимки по налогам, вынесенный судебный приказ был отменен, но частично взыскание по нему все равно произведено. Впоследствии УФНС России по Смоленской области попыталось взыскать недоимку в исковом порядке, однако решением Ленинского районного суда г. Смоленска в удовлетворении требований отказано. Поскольку пеня рассчитана налоговым органом на всю сумму недоимки по налогам, во взыскании которой было отказано, начисление суммы пени является необоснованным.

27.11.2025 Ленинским районным судом г. Смоленска постановлено вышеназванное решение, которое УФНС России по Смоленской области просит отменить, приняв по делу новое решение об удовлетворении административного иска. В обоснование жалобы указав, что в сумму отрицательного сальдо ЕНС административного ответчика включена недоимка по налогам, во взыскании которой налоговому органу не отказывалось, в связи с этим права на взыскание пени не утрачено. Помимо этого, районным судом не указано, по какой причине отказано во взыскании пени, начисленной на недоимку по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и возражения относительно таковой, заслушав представителя УФНС России по Смоленской области ФИО2, возражения ФИО1, проверив законность и обоснованность решения суда, приходит к следующим выводам.

На основании ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату.

В соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты.

Согласно ч. 1, ч. 3 ст. 363 НК РФ срок уплаты транспортного налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Областным законом Смоленской области от 27.11.2002 № 87-з «О транспортном налоге» на территории Смоленской области установлен и введен в действие транспортный налог.

Как установлено судом, ФИО1 налоговым органом был исчислен транспортный налог за 2023 год за автомобиль «Мицубиси Pajero Sport 2.5», гос. рег. знак <***> в размере 990 руб.

В соответствии со ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (ст. 388 НК РФ).

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса (ч. 1 ст. 390 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ч. 1 ст. 391 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ч. 1 ст. 393 НК РФ).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (ст. 397 НК РФ).

Налоговым органом ФИО1 был исчислен земельный налог за 2023 год за следующие объекты налогообложения: земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, с<адрес>, в размере 37 руб.; земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, в размере 183 руб., земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, в размере 48 руб.

Согласно п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (ст. 400 НК РФ).

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение (ч. 1 ст. 401 НК РФ).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи (ч.1 ст.402 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года (ст. 404 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи (ч. 1 ст. 406 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (ст. 409 НК РФ).

Налоговым органом ФИО1 также был исчислен налог на имущество физических лиц за 2023 год за квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, д<адрес>, в размере 192 руб.; гараж, расположенный по адресу: <адрес>, в размере 111 руб.

Налоговое уведомление от 13.07.2024 № 135138617 было направлено административному ответчику по адресу регистрации.

В соответствии п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ), вступившим в законную силу 01.01.2023, глава 1 НК РФ дополнена ст. 11.3 Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. Недоимка – это сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно положениям ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

По состоянию на 01.01.2023 сумма отрицательного сальдо налогоплательщика ФИО1 составляла 89 756 руб. 08 коп., из которых: 67 756 руб.– налог, 13 406 руб. 50 коп. – штраф, 8 593 руб. 58 коп. – пени.

За несвоевременную уплату налогов на сумму совокупной обязанности налогоплательщика (57 149 руб.) с учетом уменьшения начислена пеня за период с 10.01.2024 по 21.01.2025 в размере 10 626 руб. 16 коп.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В силу п. 1 ст. 48 НК РФ (здесь и далее в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п. 3 и п. 4 ст. 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Как следует из п. 4 ст. 46 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений), решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Взыскание задолженности в судебном порядке осуществляется на основании вступившего в законную силу судебного акта, информация о котором и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, в отношении которой вынесен судебный акт, размещаются в реестре решений о взыскании задолженности.

Если размер отрицательного сальдо меняется, информация об изменении суммы задолженности тоже вносится в реестр. Если сумма недоимки к взысканию увеличивается, налогоплательщик уведомляется об этом по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика в течение шести рабочих дней после изменения суммы задолженности в реестре. Информация об изменении суммы задолженности размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 46 НК РФ).

Взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 НК РФ в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу (п. 7 ст. 48 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пп. 1).

В силу ч. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.В связи с неисполнением обязанности налогоплательщика в установленный законом срок 18.09.2023 налоговым органом в адрес ФИО1 заказной корреспонденцией направлено требование от 09.07.2023 № 161073 об уплате недоимки по налогам в размере 65 670 руб., штрафа в размере 11 208 руб. 44 коп., пени в размере 13 406 руб. 50 коп. в срок до 28.11.2023.13.12.2023 налоговым органом принято решение № 20114 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС, указанной в требовании от 09.07.2023 № 161073, в размере 93 319 руб. 48 коп., которое направлено в адрес ФИО1 Определением мирового судьи судебного участка № 7 в г. Смоленске от 13.02.2025 отменен судебный приказ № 2а-390/2025-7 от 06.02.2025 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за 2023 год в размере 1 531 руб., пени в размере 10 626 руб. 16 коп.Настоящее административное исковое заявление было подано в суд налоговым органом 14.03.2025.По данным налогового органа, с учетом поступивших на ЕНС налогоплательщика денежных средств и списанием задолженности по судебному акту в части НДФЛ за 2020 год, у ФИО1 осталось неисполненное обязательство по пени, начисленной на сумму в размере 26 513 руб. 45 коп., образовавшуюся в результате неуплаты транспортного налога за 2015 год, 2019 год, 2022-2023 гг., земельного налога за 2018 год, 2022-2023 гг., налога на имущество физических лиц за 2017-2018 гг., 2022-2023 гг., налога на доходы физических лиц за 2020 год.Отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции исходил из того, что у ФИО1 отсутствует задолженности по пени за период с 10.01.2024 по 21.01.2025, приняв во внимание представленные выписки о движение денежных средств по счетам административного ответчика и контррасчет. Отметив, что в связи с отменой <дата> судебного приказа от <дата> №а-5428/2022 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, последующее взыскание денежных средств произведено быть не могло.Суд апелляционной инстанции с выводами районного суда об отсутствии оснований для взыскания пени согласиться не может, поскольку они не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам материального права, подлежащим применению к рассматриваемым правоотношениям.В соответствии с ч. 3 ст. 62 КАС РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле. В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд помимо прочего выясняет, имеются ли основания для наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы. В силу п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных данным Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных названным Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС. Таким образом, пени начисляются на общую сумму налогов, составляющую совокупную обязанность, и учитываются в общей сумме задолженности равной размеру отрицательного сальдо ЕНС.Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 № 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Отсутствие основного обязательства влечет невозможность удовлетворения требования о взыскании начисленных на сумму такого обязательства пеней, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.Следовательно, возможность взыскания пеней зависит от возможности принудительного взыскания основной суммы задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц. При утрате возможности принудительного взыскания задолженности по данным налогам утрачивается возможность взыскания и производных от сумм недоимки дополнительных платежей в виде пеней. Как следует из материалов дела, сумма пени, заявленная налоговым органом к взысканию с административного ответчика, за период с 10.01.2024 по 21.01.2025 составляет 3 777 руб. 60 коп.Сумма отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 для расчета пени составляет 26 513 руб. 45 коп., из которой: 77 руб. – налог на имущество физических лиц за 2017 год, 1 850 руб. – транспортный налог за 2019 год., 20 507 руб. 45 коп. – налог на доходы физических лиц за 2020 год, 2 530 руб. – транспортный налог за 2017 год, 227 руб. – налог на имущество физических лиц за 2018 год, 22 руб. – земельный налог за 2018 год, 990 руб. – транспортный налог за 2022 год, 209 руб. – земельный налог за 2022 год, 101 руб. – налог на имущество физических лиц за 2022 год, 303 руб. – налог на имущество физических лиц за 2023 год, 990 руб. – транспортный налог за 2023 год, 268 руб. – земельный налог за 2023 год.Судом апелляционной инстанции установлено, что налоговым органом принимались следующие меры взыскания в порядке ст. 48 НК РФ. Так, 30.11.2022 мировым судьей судебного участка № 7 в г. Смоленске вынесен судебный приказ № 2а-5428/2022-7 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 53 625 руб., штрафа в размере 13 406 руб. 50 коп., пени в размере 2 988 руб. 68 коп., который определением судьи от 20.02.2023 был отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.27.05.2024 мировым судьей судебного участка № 7 в г. Смоленске вынесен судебный приказ № 2а-2355/2024-7 о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2015 год в размере 2 530 руб., налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 227 руб., земельному налогу за 2018 год в размере 22 руб., транспортному налогу за 2022 год в размере 990 руб., земельному налогу за 2022 год в размере 209 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 101 руб.Решением Ленинского районного суда г. Смоленска от 07.06.2024 по делу № 2а-2299/2024 с ФИО1 взыскан налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 77 руб., транспортный налог за 2019 год в размере 1 850 руб.Решением Ленинского районного суда г. Смоленска от 15.01.2025 по делу № 2а-1633/2025 УФНС России по Смоленской области отказано во взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 30 635 руб. 55 коп. (с учетом оплаченных денежных средств), штрафа в размере 13 406 руб. 50 коп., пени в размере 2 988 руб. 68 коп. в связи с утратой права на принудительное взыскание указанной задолженности.Учитывая, что решением Ленинского районного суда г. Смоленска от 15.01.2025 по делу № 2а-1633/2025 налоговому органу отказано во взыскании налога на доходы физических лиц за 2020 год, административным истцом необоснованно включена в сальдо ЕНС недоимка по указанному налогу в размере 20 507 руб. 45 коп., поскольку срок ее принудительного взыскания утрачен. При этом вопреки доводам жалобы налоговым органом утрачено право на взыскании налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 57 149 руб. (30 635,55+20 507,45) по требованию от 26.09.2022 № 53940.

С учетом исключения из совокупной обязанности недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 20 507 руб. 45 коп., исключению подлежат суммы начисленных пеней, задолженность по которым также следует признать безнадежной к взысканию.

Таким образом, размер пени, подлежащей взысканию с административного ответчика, за период с 10.01.2024 по 21.01.2025 составит 1396 руб. 37 коп. исходя из следующего расчета:

с 10.01.2024 по 28.07.2024 (201 дней) х на сумму 6 006 руб. х ключевую ставку ЦБ РФ (16%) / 300 = 643 руб. 84 коп.;

с 29.07.2024 по 15.09.2024 (49 дней) х на сумму 6 006 руб. х ключевую ставку ЦБ РФ (18%) / 300 = 176 руб. 58 коп.;

с 16.09.2024 по 27.10.2024 (42 дней) х на сумму 6 006 руб. х ключевую ставку ЦБ РФ (19%) / 300 = 159 руб. 76 коп.;

с 28.10.2024 по 02.12.2024 (36 дней) х на сумму 6 006 руб. х ключевую ставку ЦБ РФ (21%) / 300 = 151 руб. 35 коп.;

с 03.12.2024 по 21.01.2025 (50 дней) х на сумму 7 567 руб. х ключевую ставку ЦБ РФ (21%) / 300 = 264 руб. 84 коп.

Из материалов дела также следует, что на ЕНС налогоплательщика ФИО1 поступили денежные средства, в том числе списанные с его счетов, открытых в ПАО Сбербанк, Банке ВТБ (ПАО), на основании решения налогового органа от 13.12.2023 № 20114, а именно: 30.11.2023 в размере 1 300 руб., 06.12.2023 в общем размере 1 182 руб., 05.03.2024 в общем размере 2 819 руб. 16 коп., 23.08.2024 в размере 11 067 руб. 17 коп., 02.09.2024 в размере 1 руб., 23.09.2024 в размере 6 620 руб. 28 коп., 28.01.2025 в размере 516 руб. 13 коп., 03.02.2025 в размере 10 руб., 12.02.2025 в размере 10 руб., 18.02.2025 в размере 10 руб., 19.02.2025 в размере 10 руб. 18 коп., 23.02.2025 в размере 5 000 руб., 27.02.2025 в размере 15 руб. 43 коп., 28.02.2025 в размере 10 руб., 03.03.2025 в размере 10 руб., 10.03.2025 в размере 10 руб., 29.05.2025 в размере 73 руб. 02 коп., 02.06.2025 в размере 331 руб. 24 коп., 08.07.2025 в общем размере 1 561 руб. (30 556,45).

07.04.2025 налоговым органом принято решение о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам ФИО1 в размере 47 030 руб. 73 коп., в результате чего на ЕНС налогоплательщика учтена переплата по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 5 601 руб. 74 коп.

Указанные денежные средства были распределены налоговым органом по принадлежности в счет уплаты более ранних недоимок, а именно: 28 591 руб. 19 коп. – в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год (1300 + 1182 + 2819 + 11 067,17 + 1 + 6620,28 + 516,13 + 10 + 10 + 10 + 10,18 + 5000 + 15,43 + 10 + 10 + 10); 2 530 руб. – в счет уплаты транспортного налога за 2017 год; 77 руб. – в счет уплаты налог на имущество физических лиц за 2017 год; 227 руб. – в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2018 год; 22 руб. – в счет уплаты земельного налога за 2018 год; 1 850 руб. – в счет уплаты транспортного налога за 2019 год; 781 руб. 37 коп. (648,80+89,57+43) – в счет уплаты транспортного налога за 2022 год, земельного налога за 2022 год, налога на имущество физических лиц за 2022 год (за счет переплаты); 178 руб. 07 коп. (61,63 + 2,07 + 114,37) – в счет уплаты транспортного налога за 2022 год, налога на имущество физических лиц за 2022 год, земельного налога за 2022 год; 331 руб. 24 коп. (279,57 + 9,36 + 42,31) – в счет уплаты транспортного налога за 2022 год, налога на имущество физических лиц за 2022 год, земельного налога за 2022 год; 1 561 руб. (990 + 303 + 268) – в счет уплаты транспортного налога за 2023 год, налога на имущество физических лиц за 2023 год, земельного налога за 2023 год.

В силу п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (пп. 1); налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом (пп. 2); недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (пп. 3); иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (пп. 4); пени (п. 5); проценты (пп. 6); штрафы (пп. 7).

Пунктом 10 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. 8 и п. 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Положениями пп. 1 п. 3 ст. 44, пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 настоящей статьи.

С учетом п. 1 ст. 11.3 НК РФ в целях ЕНП неважно, на основании какого документа был уплачен налог (взыскан или уплачен самим налогоплательщиком).

На основании изложенного списанные на основании поручения налогового органа со счетов ФИО1 денежные средства, учитываемые в качестве единого налогового платежа, правомерно были распределены административным истцом по принадлежности в счет уплаты более ранних недоимок, пропорционально суммам таких налогов, обязанность по уплате которых не была прекращена.

Из положений ст. 48 НК РФ следует, что взыскание задолженности с налогоплательщика - физического лица за счет денежных средств возможно только на основании вступившего в законную силу судебного акта, при этом обращение взыскания на имущество физического лица осуществляется налоговым органом в порядке, установленном п. 3 и п. 4 ст. 46 НК РФ, то есть в Реестре подлежат размещению: информация о вступившем в законную силу судебном акте, решение о взыскании и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, установленных НК РФ.

В связи с чем, вопреки позиции суда первой инстанции, решение налогового органа о взыскании задолженности от 13.12.2023 № 20114 носит информационный характер для налогоплательщика и налоговый орган не может на основании данного решения списать в бесспорном порядке денежные средства с налогоплательщика – физического лица.

Поскольку судебный приказ от 30.11.2022 № 2а-5428/2022-7 был отменен определением мирового судьи от 20.02.2023, то поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации, сформированное на основании указанного исполнительного документа, подлежало отзыву.

Между тем указанные действия налогового органа не являются предметом настоящего спора и судебной проверки не подлежат.

При этом сама по себе отмена судебного приказа не свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика задолженности по налогам и сборам, поскольку после его отмены налоговый орган имеет право на принятие мер по взысканию задолженности путем обращения в суд с соответствующим административным исковым заявлением, в том числе заявив ходатайство о восстановлении срока на его подачу, в случае попуска такового.

Учитывая, что задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 22 989 руб. 45 коп. (28 591,19 - 5601,74) фактически была взыскана с административного ответчика на основании отмененного судебного приказа от 30.11.2022 № 2а-5428/2022-7, задолженность по которому впоследствии признана безнадежной, ФИО1 вправе поставить вопрос о повороте исполнения судебного акта в соответствии со ст. 361, ст. 362 КАС РФ.

Поскольку сведений о погашении административным ответчиком пени за неисполнение обязанности по уплате выше указанных налогов материалы дела не содержат, срок обращения в суд за вынесением судебного приказа, а также срок для подачи соответствующего административного искового заявления после отмены судебного приказа налоговым органом не пропущен, процедура принудительного взыскания соблюдена, с ФИО1 в пользу административного истца подлежит взысканию пеня за период с 10.01.2024 по 21.01.2025 в размере 1 396 руб. 37 коп.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции нельзя признать законным и обоснованным, а потому оно подлежит отмене с принятием по делу нового решения о частичном удовлетворении заявленных административных исковых требований.

В связи с удовлетворением административного искового заявления на основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ с ФИО3 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4 000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Ленинского районного суда г. Смоленска от 27 ноября 2025 г. отменить.

Принять по делу новое решение, которым административное исковое заявление УФНС России по Смоленской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес>, в пользу УФНС России по Смоленской области пени за период с 10.01.2024 по 21.01.2025 в размере 1 396 руб. 37 коп.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес>, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 17 апреля 2026 г.