Решение № 2А-2010/2017 2А-2010/2017~М-1850/2017 М-1850/2017 от 11 июля 2017 г. по делу № 2А-2010/2017

№ 2а-2010/2017


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 июля 2017 года г. Новочеркасск

Новочеркасский городской суд Ростовской области в составе:

председательствующего судьи Рыбаковой М.И.,

при секретаре Пашковой К.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 13 по Ростовской области о признании незаконными действий по начислению земельного налог, обязании осуществить перерасчет,

установил:

ФИО1 обратился в суд с настоящим административным иском указав, что ему на праве собственности принадлежит земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>. Категория земель: земли населенных пунктов - для садоводства. <дата> взамен свидетельства о государственной регистрации права от <дата> Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес> ему было выдано свидетельство о государственной регистрации права на указанный земельный участок согласно которому категория земель - земли населенных пунктов - для размещения индивидуального (одноквартирного) жилого дома без права содержания скота и птицы. Новые сведения в Реестровые записи в части изменения вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым № были внесены <дата>. В <дата> в его адрес было направлено налоговое уведомление № от <дата> об уплате земельного налога. Сумма начисленного налога составила <данные изъяты>. по налоговой ставке <данные изъяты>. Данный налог был оплачен в установленный законом срок, <дата>. В <дата> года им было получено новое налоговое уведомление № по вышеуказанному земельному участку, в котором содержался расчет земельного налога за <дата>, т.е. за тот же период, по которому мной уже уплачен земельный налог, однако в уведомлении содержалась другая сумма налога - <данные изъяты>. и налоговая ставка <данные изъяты>. Считает требование об уплате мной земельного налога по налоговому уведомлению № от <дата> незаконным и необоснованным, поскольку с <дата> земельный участок относился к категории земель: земли населенных пунктов - для размещения индивидуального (одноквартирного) жилого дома без права содержания скота и птицы. Также, полагает, что административным ответчиком в налоговых уведомлениях № от <дата> и № от <дата> указана неверная налоговая база(кадастровая стоимость) его земельного участка. В налоговых уведомлениях онасоставляет <данные изъяты>. В кадастровой выписке же от <дата> № кадастровая стоимость земельного участка определена в размере <данные изъяты> то есть, необоснованно завышена. В налоговом уведомлении № от <дата>. и требовании № от <дата> не указано, что был осуществлен перерасчет, расчет земельного налога и основания для расчета налога не представлены, сумма задолженности указана без вычета суммы налога, уже уплаченного. В адрес ответчика была направлена претензия об отмене начисления земельного налога по налоговому уведомлению № от <дата>.. Ответа на данную претензию не последовало. Считает, что обязанность по уплате налога за <дата> прекратилась с уплатой налога в установленные сроки.

I
С учетом уточненных административных требований просил признать действия Межрайонной ИФНС России № по <адрес> по начислению земельного налога по земельному участку, кадастровый №, расположенному по адресу: <адрес> за <дата> в сумме <данные изъяты>. по налоговой ставке <данные изъяты> незаконными; обязать Межрайонную ИФНС России № по <адрес> отменитьналоговое уведомление № от <дата>; обязать Межрайонную ИФНС России № по <адрес> отменить требование № от <дата>..

Административным ответчиком представлены возражения на иск, согласно которым ФИО1 обратился в Межрайонную ИФНС России № по РО с претензией от <дата>., в которой просил отменить повторное зачисление земельного налога, по уведомлению № от <дата>. на принадлежащий ему земельный участок на праве собственности с кадастровым <дата> расположенным по адресу: <адрес>

На претензию был составлен ответ, в котором пояснялось следующие: ФИО1 с <дата>. по <дата>. являлся собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> КН № По сведениям, поступившим в инспекцию от регистрирующих органов <дата> категория земли - Прочие земельные участки, разрешенное использование - для размещения объектов розничной торговли, были изменены на категорию - Земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, разрешенное использование - Для размещения индивидуального (одноквартирного) жилого дома без права содержания скота и птицы. Изменение кадастровой стоимости земельных участков, произошедшие в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, могут учитываться только со следующего налогового периода по земельному налогу.

Инспекцией в результате выполнения контрольных мероприятий было выявлено ошибочное исчисление земельного налога за <дата> данный земельный участок, а именно была неверно применена ставка налога <данные изъяты> не соответствующая категории земли - Прочие земельные участки сформировано уведомление № от <дата>. на сумм земельного налога <данные изъяты>., которое оплачено ФИО1 в полном объеме. Для устранения данной ошибки в базу Инспекции были внесены необходимые изменения и произведено доначисление земельного налога на земельный участок с КН № по ставке <данные изъяты>, что соответствует категории земель Прочие земельные участки и сформировано повторное налоговое уведомление от <дата> №. Кадастровая стоимость в первоначальном уведомлении № от <дата>. взята для расчета размере <данные изъяты>., что соответствует кадастровой стоимости земельного участка с КН № на начало периода. Ответ был направлен почтой, что подтверждаем реестром отправки от <дата>. № (Т).

Изменение кадастровой стоимости земельных участков, произошедшее в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, может быть учтено только со следующего налогового периода по земельному налогу. Это относится ко всем случаям изменения разрешенного использования земельного участка, произошедшего в течение налогового периода, независимо от того, привели данные изменения к улучшению или к ухудшению сложения налогоплательщика, что свидетельствует о соблюдении законодателем конституционного принципа равенства и определенности налоговой нормы.

Просил суд отказать в удовлетворении исковых требований ФИО1 в полном объеме.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и его представитель ФИО2 поддержали уточненные административные исковые требования, сославшись на доводы, изложенные в иске.

Представитель МИФНС России № по РО ФИО3 в судебном заседании исковые требования не признала, сославшись на доводы, изложенные в письменных возражениях.

Выслушав участников процесса, изучив материалы дела, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Судом установлено, что ФИО1 с <дата>. на праве собственности принадлежит земельный участок № площадью <данные изъяты> расположенный в <адрес> (л.д.10).

В адрес ФИО1 административным ответчиком направлено налоговое уведомление № от <дата>. о необходимости уплаты в срок до <дата>. земельного налога в размере <данные изъяты> отношении земельного участка кадастровый № кадастровой стоимостью <данные изъяты>. по ставке <данные изъяты> % (л.д.11).

Указанный налог уплачен ФИО4 <дата>. (л.д.12)

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 387 Налогового кодекса РФ земельный налог относится к местным налогам, устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. Объектом налогообложения в силу п. 1 ст. 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ч. 4 ст. 391 НК РФ).

Согласно абз. четвертому пункта 1 статьи 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 НК РФ.

Таким образом, если изменения были внесены в государственный кадастр недвижимости в течение года, то указанная кадастровая стоимость применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр.

<дата>. административным истцом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № о необходимости уплаты земельного налога за <дата> в размере <данные изъяты>. в отношении земельного участка кадастровый №, кадастровой стоимостью <данные изъяты> руб. по ставке <данные изъяты> % в срок до <дата>.д.11).

<дата>. ФИО1 в адрес МИФНС России № направлена претензия о несогласии с начисленным земельным налогового требованием об отмене налогового уведомления (л.д.16).

<дата>. МИФНС России № на указанную претензию направлен ответ о правомерности доначисления земельного налога <дата>

В связи с неисполнением обязанности по уплате земельного налога в срок, указанный в уведомлении от <дата>. ФИО1 выставлено требование № по состоянию на <дата>. об уплате земельного налога в размере <данные изъяты> пени в размере <данные изъяты>. в срок до <дата>..

Согласно ответу Филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по РО от <дата>. направленному в адрес административного истца, <дата>. на основании заявления ФИО1 принято решение об учете изменений объекта недвижимости - земельного участка с кадастровым №. вид разрешенного использования земельного участка изменен с «для размещения объектов розничной торговли» на «для размещения индивидуального (одноквартирного) жилого дома без права содержания скота и птицы».

Административным истцом представлена кадастровая выписка о земельном участке по состоянию на <дата>., согласно которой разрешенное использование участка – для размещения индивидуального (одноквартирного) жилого дома без права содержания скота и птицы (л.д.6).

В соответствии с пунктом 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации (в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога) уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении.

Данные положения не противоречат положениям пункта 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, но не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В целях исключения недоимки по земельному налогу и необоснованного освобождения ФИО1 от конституционной обязанности платить налоги в полном объеме налоговым органом произведено доначисление земельного налога по ставке <данные изъяты> с направлением соответствующего налогового уведомления в адрес ФИО1. Кадастровая стоимость земельного участка, из которой исходил налоговый орган при расчете земельного налога, подтверждена информацией из Территориального отдела № «ФКП ФСГРКиК» (л.д.39) и была правомерно применена по состоянию на начало налогового периода, как это предусмотрено налоговым законодательством.

В связи с этим, оснований для признания незаконными действий налогового органа по начислению земельного налога на земельный участок, кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес> за <дата>, кадастровой стоимостью <данные изъяты> по налоговой ставке <данные изъяты> не имеется.

Вместе с тем, расчет налога в сумме <данные изъяты> суд считает неправомерным, поскольку налоговым органом не учтена оплата земельного налога, произведенная ФИО1 <дата>. в сумме <данные изъяты>.

Пунктом 82 Постановления Пленума ВАС РФ от <дата> N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", предусмотрено, что суд, установив, несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта не закону или иному нормативному правовому акту и нарушающими права и законные интересы заявителя, в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативного правового акта указывает в том числе на обязанность соответствующего органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Поскольку налоговое уведомление № от <дата> и налоговое требование № от <дата>. предусматривают обязанность по уплате ФИО1 суммы земельного налога без учета уже оплаченных <данные изъяты>., указанные ненормативные акты нарушают права административного истца по уплаты обоснованно исчисленных налогов, суд признает их незаконными и считает необходимым обязать налогового ответчика произвести перерасчет земельного налога.

Руководствуясь ст.ст. 178-180, 227 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС № по <адрес> о признании незаконными действий по начислению земельного налог, обязании осуществить перерасчет, удовлетворить частично.

Признать действия Межрайонной ИФНС № по <адрес>, по начислению земельного налога, подлежащего уплате ФИО1 за <дата> в сумме <данные изъяты>., незаконными.

Обязать Межрайонной ИФНС № по <адрес> произвести перерасчет земельного налога, указанного в налоговом уведомлении № от <дата>. и налоговом требовании № от <дата>., подлежащего уплате ФИО1, с учетом оплаты земельного налога в сумме <данные изъяты>. по чеку-ордеру от <дата>..

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Новочеркасский городской суд Ростовской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: М.И. Рыбакова

Мотивированный текст решения изготовлен 17 июля 2017 года.