Решение № 2А-678/2020 2А-678/2020~М-652/2020 М-652/2020 от 3 сентября 2020 г. по делу № 2А-678/2020

Дело № 2а-678/2020 Мотивированное
решение изготовлено 04.09.2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Кандалакша 28 августа 2020 года

Кандалакшский районный суд Мурманской области в составе:

судьи Лебедевой И.В.,

при секретаре Захаровой Е.Г.,

с участием

представителя административного истца ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Мурманской области к ФИО2 о взыскании задолженности перед бюджетом,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Мурманской области (далее по тексту – МИНФС, налоговый орган) обратилась в суд с иском к ФИО2 о взыскании задолженности перед бюджетом по НДФЛ в виде авансовых платежей в размере 64284 руб. 59 коп., по земельному налогу в размере 320 руб., пени в размере 3 руб. 09 коп.

Определением суда от 28 августа производство по делу в части взыскания земельного налога и пени по земельному налогу прекращено.

В обоснование требований указано, что ФИО2 зарегистрирована в налоговом органе в качестве адвоката. Являясь налоговым резидентом, ФИО2 была обязана к уплате авансовых платежей по НДФЛ в соответствии с пунктом 9 статьи 227 НК РФ. Сумма авансовых платежей и НДФЛ своевременно не оплачивалась, в результате чего сложилась задолженность по следующим срокам: до 16 июля 2018 года за 1 полугодие 2018 года – 23821 руб. 59 коп. (с учетом оплаты 12656 руб. 36 коп.), до 15 октября 2018 года за 3 квартал 2018 года – 20231 руб., до 15 января 2019 года за 4 квартал 2018 года – 20232 руб. Согласно представленной налоговой декларации за 2018 год сумма авансовых платежей, подлежащая уплате, указана в размере 80925 руб. Неисполнение обязанности послужило основанием для выставления требования <номер> от <дата>.

С учетом уточнения требований просит взыскать с ФИО2 в пользу бюджета задолженность по НДФЛ в размере 6221 руб. 36 коп., зачесть взысканные в результате исполнения отмененного судебного приказа, выданного по делу <номер> от 01 апреля 2019 года суммы в счет указанной выше задолженности в следующих размерах: по НДФЛ в размере 6221 руб. 36 коп.

Представитель налогового органа ФИО1 в судебном заседании поддержала уточненные исковые требования по основаниям, указанным в иске. Дополнительно пояснила, что задолженность по НДФЛ административным ответчиком как за 2017, так и за 2018 года уплачена полностью, сумма 6221 руб. 36 коп. была взыскана в ходе исполнения судебного приказа по делу <номер> от 01 апреля 2019 года и является недоимкой по предполагаемым доходам.

ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях. Дополнительно пояснила, что задолженности по НДФЛ за прошедшие периоды не имеет, сумма, подлежащая уплате по НДФЛ за 2018 год, уплачена ею полностью двумя платежами.

Заслушав стороны, изучив материалы административного дела, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований на основании следующего.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В судебном заседании установлено, не оспаривалось сторонами, что ФИО2 является лицом, осуществляющим адвокатскую деятельность, состоит на учете в МИФНС России № 1 в качестве налогоплательщика на доходы физических лиц.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 227 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, являются плательщиками налога на доходы физических лиц и самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом и уплатить общую сумму налога, исчисленную исходя из налоговой декларации, в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст.227, п.1 ст.229, п.4 ст.228 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с частями 1-3, 5 статьи 58 НК РФ, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. В соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу.

Статья 227 НК РФ определяет особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц (в т.ч. адвокатами), порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами.

В силу пункта 8 статьи 227 НК РФ в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений, исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 227 НК РФ в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений, авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу статьи 11 Кодекса неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, дающих право налоговым органам в принудительном порядке взыскивать суммы авансовых платежей по этому налогу, рассчитанных на основании предполагаемого дохода.

Таким образом, в случае неуплаты авансовых платежей недоимка по налогу на доходы физических лиц возникать не будет.

По итогам 2018 года налогоплательщиком в налоговый орган 30 апреля 2019 года была представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2018 год, согласно которой сумма налога за 2018 год, исчисленная к уплате, составила 87360 руб.

02 июля 2018 года ФИО2 произвела оплату налога в размере 80925 руб., 29 июня 2019 года в размере 6435 руб. Общая сумма уплаченного налога составила 87360 руб.

Представитель налогового органа в судебном заседании подтвердил, что уплата НДФЛ как за 2017, так и за 2018 год произведена ФИО2 в полном объеме, задолженности по данному виду налога не имеется. Сумма в размере 6221 руб. 36 коп. взыскана по судебному приказу и является недоимкой по предполагаемым доходам.

01 апреля 2019 года мировым судьей судебного участка № 3 Кандалакшского судебного района Мурманской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 в пользу Межрайонной ИФНС России № 1 по Мурманской области, в том числе: НДФЛ в размере 76940 руб. 95 коп.

В рамках исполнительного производства по указанному судебному приказу произведено взыскание денежных средств с ФИО2, в том числе: по НДФЛ в размере 6221 руб. 36 коп.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что у ФИО2 отсутствует задолженность по НДФЛ за 2018 год, и, принимая во внимание взыскание суммы НДФЛ в ходе исполнительного производства, суд считает, что сумма 6221 руб. 36 коп. является переплатой по НДФЛ и не подлежит взысканию с административного ответчика в качестве задолженности по НДФЛ за 2018 год, так же, как и зачету в счет отсутствующей задолженности.

При установленных обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленного иска суд не усматривает.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Мурманской области к ФИО2 о взыскании задолженности перед бюджетом оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в Мурманский областной суд подачей апелляционной жалобы через Кандалакшский районный суд Мурманской области в течение месяца.

Судья И.В. Лебедева