Апелляционное определение № 33А-8186/2026 от 7 апреля 2026 г.

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

№ 33а-8186/2026 (№2а-370/2026)

УИД 03RS0003-01-2025-011428-63

08 апреля 2026 года г. Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Портновой Л.В.

судей Гималетдинова А.М.

ФИО1

при ведении протокола судебного

заседания секретарем Абасовым И.Р.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО2 о взыскании налога и пени,

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан на решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 22 января 2026 года.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Башкортостан Портновой Л.В., судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением, мотивировав требования тем, что ФИО2, являясь собственником объектов недвижимости и адвокатом, не уплатила своевременно и в полном объеме налог на имущество физических лиц.

По состоянию на 04 января 2023 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета (далее по тексту – ЕНС) в размере 118 972,92 рублей, которое до настоящего времени не погашено.

По состоянию на 29 сентября 2025 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом изменения сальдо ЕНС с момента направления требования, включения части задолженности в иные заявления о взыскании составляет 29 567,65 рублей. В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленные сроки были начислены пени.

В порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлялись налоговое уведомление, требование об уплате, однако задолженность не погашена; судебный приказ о взыскании задолженности отменен на основании поступивших возражений налогоплательщика.

Административный истец просил взыскать с ФИО2 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 2 404 рублей, пени – 27 163,65 рублей за период с 05 февраля 2024 года по 09 января 2025 года.

Решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 22 января 2026 года требования налогового органа удовлетворены частично, с ФИО2 взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год – 2 404 рублей; пени – 19 060,31 рублей. Постановлено не приводить в исполнение решение суда.

Не согласившись с приведенным решением суда, административный истец обратился с апелляционной жалобой, в обоснование которой указывает на то, что денежные средства в размере 23 134,12 рублей, на которые суд сослался в качестве основания для признания решения исполненным, были распределены инспекцией в счет погашения недоимки, по которой имеется вступившее в законную силу решение суда об отказе в удовлетворении исковых требований.

В случае списания указанной недоимки уплаченная сумма будет перераспределена в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в счет погашения налога на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа, за 2023 год в размере 2 404 рублей, страховых взносов за 2024 - 2025 годы (2024 год – 49 500 рублей, 2025 год – 53 658 рублей).

Таким образом, взысканная сумма будет зачтена в счет погашения более ранних налоговых обязательств, что не приведет к полному погашению суммы по настоящему административному исковому заявлению.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования частично, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом соблюдены процедура и сроки направления налогового уведомления, требования об уплате, а также сроки обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судом установлено, что в отношении недоимок по страховым взносам за 2020 и 2021 годы налоговым органом утрачено право на взыскание в связи с пропуском сроков, что подтверждено вступившими в законную силу судебными актами, в связи с чем начисление на них пеней является неправомерным.

Установив, что налоговым органом произведено необоснованное списание денежных средств, взысканных с административного ответчика, в счет погашения задолженностей, право требования которых утрачено, при этом сумма такого необоснованного списания превышает размер обоснованно заявленной ко взысканию недоимки по налогу и пеней в общем размере 21 464,31 рублей, суд пришел к выводу, что решение не подлежит приведению к исполнению, а требования о взыскании задолженности по налогу и пеней фактически являются погашенными.

Судебная коллегия указанные выводы находит верными и обоснованными.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 поименованного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Уплате налога для физических лиц предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога, при этом налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно пункту 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета (ЕНС).

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации с 01 января 2023 года под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо единого налогового счета, которое формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.

Пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1); сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Принудительное взыскание страховых взносов и пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено и из материалов дела следует, что в юридически значимый период административному ответчику на праве собственности принадлежат:

- квартира, с кадастровым номером №..., площадью ... кв.м., по адресу: адрес, дата регистрации права дата;

- жилой дом, с кадастровым номером №..., площадью ... кв.м., по адресу: адрес, дата регистрации права дата.

В связи с чем административный ответчик является плательщиком налога на имущество.

Кроме того административный ответчик с дата по настоящее время состоит на налоговом учете в качестве адвоката и является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено уведомление №... от дата о необходимости уплатить налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере 2 404 рублей в отношении квартиры с кадастровым номером №... и жилого дома с кадастровым номером №... (л.д. 14-15).

Указанное налоговое уведомление направлено в адрес налогоплательщика дата, однако дата возвращено отправителю в связи с истечением срока хранения, что подтверждается присвоенным почтовым идентификатором ШПИ ... (л.д. 16).

В соответствии с положениями статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации требованием №... по состоянию на 25 мая 2023 года ФИО2 уведомлена об обязанности уплатить в срок до 20 июля 2023 года числящуюся задолженность в виде налога на имущество физических лиц в размере 6 427,71 рублей, земельного налога – 3 163 рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 83 808,10 рублей, на обязательное медицинское страхование – 42 816,30 рублей, пени – 30 775,19 рублей (л.д. 17-18).

Указанное требование направлено в адрес налогоплательщика дата, однако дата возвращено отправителю в связи с истечением срока хранения, что подтверждается присвоенным почтовым идентификатором ШПИ ... (л.д. 19-21).

В соответствии с пунктом 63 постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 года № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, должно быть направлено по адресу его регистрации по месту жительства или пребывания либо по адресу, который гражданин указал сам (например, в тексте договора), либо его представителю (пункт 1 статьи 165.1 ГК РФ).

Гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам, перечисленным в абзацах первом и втором настоящего пункта, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя. Сообщения, доставленные по названным адресам, считаются полученными, даже если соответствующее лицо фактически не проживает (не находится) по указанному адресу.

Как следует из материалов дела, в требовании №... по состоянию на 25 мая 2023 года об уплате задолженности ФИО2 сообщалось, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Проверяя соблюдение налоговым органом сроков выставления требования №... по состоянию на 25 мая 2023 года и обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Поскольку сумма задолженности, заявленная ко взысканию с ФИО2, превысила 10 000 рублей, срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации истекал 20 января 2024 года (20 июля 2023 года + 6 месяцев).

Первоначально по требованию № 1402 по состоянию на 25 мая 2023 года налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа на сумму 57 628,33 рублей.

18 марта 2024 года мировым судьей судебного участка № 4 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан вынесен судебный приказ №..., который отменен определением от 14 июня 2024 года.

Впоследствии решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 03 июня 2025 года по делу №... оставленным без изменения апелляционным определением Верховного Суда Республики Башкортостан от 10 сентября 2025 года по делу №..., с ФИО2 взысканы страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 рублей, налог на имущество физических лиц за 2022 год - 1 980 рубелей.

Сальдо ЕНС ФИО2 с момента направления требования №... по состоянию на 25 мая 2023 года до обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа 12 февраля 2025 года продолжало оставаться отрицательным, в силу чего у налогового органа на основании абзаца 2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствовала обязанность направлять налогоплательщику новое требование о задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год со сроком уплаты 1 декабря 2024 года.

Частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (пункт 2).

Следовательно, налоговый орган в соответствии с абзацем 1 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации с требованиями о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год – 2 404 рублей, пени – 27 163,65 рублей был вправе обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного не позднее 1 июля 2025 года.

12 февраля 2025 года мировым судьей судебного участка № 4 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан вынесен судебный приказ №... о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год – 2 404 рублей, пени – 27 163,65 рублей.

Определением того же мирового судьи от 27 июня 2025 года судебный приказ №... отменен в связи с поступившими возражениями ФИО2 относительно порядка его исполнения.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункт 4 статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В порядке искового производства налоговому органу необходимо было обратиться в срок до 27 декабря 2025 года (27 июня 2025 года + 6 месяцев).

Административное исковое заявление № 5560 от 29 сентября 2025 года поступило в Кировский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан 07 октября 2025 года.

Таким образом, налоговым органом соблюдены порядок и сроки обращения в суд с требованием о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год.

Проверяя наличие правовых оснований для взыскания с ФИО2 пени в размере 27 163,65 рублей за период с 05 февраля 2024 года по 09 января 2025 года, судебная коллегия приходит к следующему.

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации» налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из представленного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан в ответе №...@ от 20 октября 2025 года расчета пеней, взыскиваемых в настоящем административном иске, следует, что пени в размере 27 163,65 рублей включают в себя:

- пени в размере 126,52 рублей на недоимку по налогу на имущество за 2020 год в размере 1 636 рублей;

- пени в размере 365,88 рублей на недоимку по налогу на имущество за 2021 год в размере 1 800 рублей;

- пени в размере 354,62 рублей на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8 426 рублей;

- пени в размере 518,84 рублей на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8 426 рублей;

- пени в размере 2 485,88 рублей на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 17 588,77 рублей;

- пени в размере 4 744 рублей на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 31 774,33 рублей;

- пени в размере 7 001,52 рублей на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 рублей;

- пени в размере 1 781,84 рублей на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 рублей;

- пени в размере 402,46 рублей на недоимку по налогу на имущество за 2022 год в размере 1 980 рублей;

- пени в размере 9 318,14 рублей на недоимку по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 рублей;

- пени в размере 63,95 рублей на недоимку по налогу на имущество за 2023 год в размере 2 404 рублей.

Пенеобразующая недоимка по налогу на имущество за 2020 год в размере 1 636 рублей взыскана решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 1 августа 2023 года №..., вступившим в законную силу 12 сентября 2023 года. Согласно сведениям налогового органа, указанная задолженность погашена в полном объеме 24 июня 2024 года. Таким образом, пени в размере 126,52 рублей, начисленные за период с 1 февраля 2024 года по 24 июня 2024 года, подлежат взысканию.

Пенеобразующая недоимка по налогу на имущество за 2021 год в размере 1 800 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 рублей, взыскана решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 25 марта 2025 года №..., вступившим в законную силу 13 мая 2025 года, в связи с чем пени в общей сумме 9 149,24 (365,88 + 7 001,52 + 1 781,84) рублей, начисленные за период с 1 февраля 2024 года по 9 января 2025 года, подлежат взысканию.

Пенеобразующая недоимка по налогу на имущество за 2022 год в размере 1 980 рублей; по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 рублей, взыскана решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостанот 3 июня 2025 года №..., оставленным без изменения апелляционным определением Верховного Суда Республики Башкортостан от 10 сентября 2025 года №.... Таким образом пени в общей сумме 9 720,60 (402,46 + 9 318,14) рублей, начисленные за период с 1 февраля 2024 года по 9 января 2025 года, подлежат взысканию.

Пенеобразующая недоимка по налогу на имущество за 2023 год в размере 2 404 рублей заявлена в рамках настоящего дела, срок взыскания которого не пропущен.

Однако судом первой инстанции установлено, что решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 1 августа 2023 года №... вступившим в законную силу 12 сентября 2023 года, налоговому органу отказано во взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год в размере 31 774,33 рублей и 8 426 рублей соответственно.

Кроме того, решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 24 января 2024 года №..., вступившим в законную силу 27 февраля 2024 года, налоговому органу отказано во взыскании недоимки по страховым взносам за 2020 год в размере 17 588,77 рублей (пенсионное страхование) и 8 426 рублей (медицинское страхование) в связи с пропуском срока обращения в суд.

В связи с изложенным суд апелляционной инстанции признает правильным вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для взыскания пеней в размере 4 744 рублей и 518,84 рублей, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год; в размере 2 485,88 рублей и 354,62 рублей, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 год.

Материалами дела подтверждено и не оспаривается сторонами, что налоговым органом произведено удержание денежных средств административного ответчика в общей сумме 23 134,12 рублей (23 мая 2024 года – 938,93 рублей; 24 июня 2024 года – 23 000 рублей; 6 августа 2025 года – 0,83 рублей; 24 сентября 2025 года – 606,36 рублей; 15 октября 2025 года – 224 рублей).

Из ответа налогового органа на судебный запрос следует, что указанные денежные средства направлены, в том числе, на погашение недоимок по страховым взносам за 2020 и 2021 годы, в отношении которых вышеуказанными судебными актами отказано во взыскании задолженности.

Таким образом, налоговым органом произведено необоснованное списание денежных средств в счет задолженностей, право требования которых утрачено. Сумма такого необоснованного списания составила 23 134,12 рублей.

Учитывая, что заявленная в рамках настоящего дела и признанная судом обоснованной сумма недоимки по налогу на имущество за 2023 год (2 404 рубля) и пеней (19 060,31 рублей), всего 21 464,31 рубля, не превышает сумму необоснованно списанных денежных средств, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что настоящее решение не подлежит приведению к исполнению.

При этом суд апелляционной инстанции отмечает, что административный ответчик не лишен права обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне взысканных сумм либо в суд с самостоятельными требованиями о возврате необоснованно списанных денежных средств в порядке, установленном статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации и главой 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

При изложенных обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу, что доводы апелляционной жалобы административного истца не содержат правовых оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции, направлены на переоценку правильно установленных судом обстоятельств и основаны на неверном толковании норм материального права.

Довод жалобы о том, что необоснованно списанные суммы могут быть зачтены в счет страховых взносов за 2024-2025 годы, не имеет правового значения для настоящего дела, поскольку указанные периоды не являются предметом рассмотрения по настоящему административному иску, поскольку заявлены требования о взыскании налога на имущество за 2023 год и пеней, начисленных на недоимки 2020-2023 годов. Наличие либо отсутствие задолженности за 2024-2025 годы подлежит самостоятельной оценке в рамках иных налоговых периодов и не может влиять на законность решения суда первой инстанции по настоящему делу.

Кроме того, указание на будущие налоговые периоды носит предположительный характер, что недопустимо при оценке законности судебного акта, основанного на фактических обстоятельствах, установленных на момент его вынесения.

Таким образом, обжалуемый судебный акт соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Оснований, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для отмены решения суда по доводам апелляционной жалобы, изученным материалам административного дела, судебной коллегией не выявлено.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 22 января 2026 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий Л.В. Портнова

Судьи А.М. Гималетдинов

ФИО1

Мотивированное апелляционное определение составлено 20 апреля 2026 года.

Справка: судья Валиева И.В.