Решение № 2А-1446/2021 2А-1446/2021~М-881/2021 М-881/2021 от 21 июня 2021 г. по делу № 2А-1446/2021

3

Дело № 2а-1446/2021

42RS0009-01-2021-001653-95


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

Центральный районный суд города Кемерово Кемеровской области

в составе судьи Марковой Н.В.

при секретаре Белиновой П.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Кемерово

22 июня 2021 года

дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физического лица, пени,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция ФНС России по г. Кемерово обратилась в Центральный районный суд г. Кемерово с требованиями к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2018 год и пени.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 являлся плательщиком налога на доходы физических лиц и обязана представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым агентом - ООО «СК» «Ренессанс Жизнь» представлена справка ### от **.**.**** по форме 2- НДФЛ, согласно которой ФИО1 получила доход за **.**.****. в сумме 78288,00 руб. (код дохода 1219 - суммы страховых взносов, в отношении которых налогоплательщику был?предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации, учитываемый в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования), сумма налога, исчисленная по ставке 13% составляет 10177,00 руб., которая не оплачена.

В связи с тем, что сумма налога в установленный законодательством срок не оплачена, в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислена пеня по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за период с **.**.**** по **.**.**** в сумме 138,92 руб.

В установленный статьей 52 НК РФ срок налогоплательщику было направлено налоговое уведомление### от **.**.****. Согласно статьям 69, 70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование об уплате налога и пени ### от **.**.****. Требования по уплате налога, пени исполнены не были.

В добровольном порядке сумма налога и пени не была уплачена.

Мировым судьей судебного участка № 6 Центрального судебного района г. Кемерово по делу № 2а-1441/2020-6 вынесен **.**.**** судебный приказ, который **.**.**** отменен. В связи с отменой судебного приказа в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ требование предъявляется в порядке искового производства.

На основании изложенного и, руководствуясь статьями 31, 45, 48, 70, 75 Налогового кодекса РФ, статьями 19, 286, 287 Кодекса об административном судопроизводстве РФ, Инспекция ФНС России по г. Кемерово просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за **.**.**** в сумме 10177,00 руб., пени по НДФЛ в сумме 138,92 руб., всего 10315,92 руб.

Представитель административного истца - ИФНС России по г. Кемерово - ФИО2, действующая на основании доверенности от **.**.****, в судебном заседании заявленные требования налогового органа поддержала.

Административный ответчик ФИО1 и её представитель ФИО3, действующая на основании устного ходатайства, в судебном заседании с заявленными требованиями ИФНС России по г. Кемерово не согласились, просили в удовлетворении административного иска отказать.

Представитель заинтересованного лица – ООО СК «Ренессанс Жизнь» в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом – путем направления судебного извещения посредством электронной почты. В материалы дела представлены письменные объяснения.

При таких обстоятельствах, с учетом положений ст. 289 КАС РФ, суд полагал возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя заинтересованного лица. Основания для отложения слушания по делу судом не установлены.

Выслушав доводы сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Статья 23 НК РФ устанавливает обязанность каждого гражданина платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 13 Налогового кодекса РФ одним из федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

В соответствии с п.1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками - резидентами РФ от источников, как на территории России, так и за ее пределами.

Статья 216 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

В силу п.1 ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

Судом установлено, что в Инспекцию ФНС России по г. Кемерово налоговым агентом – ООО «СК «Ренессанс Жизнь» представлена справки о доходах физического лица – ФИО1 по форме 2-НДФЛ **.**.**** ### от **.**.****, сумма налога, не удержанная налоговым агентом составляет 10177 руб. (л.д.18).

Административным истцом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление ### от **.**.**** об уплате, в том числе, налога на доходы физических лиц в сумме 10177 руб. (л.д.19, 20).

В связи с тем, что обязанность по уплате данного налога не исполнена административным ответчиком, налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование ### об уплате НДФЛ **.**.**** в сумме 10177 руб., пени – 138,92 руб., по состоянию на **.**.****, со сроком исполнения - до **.**.**** (л.д. 9).

Данное требование исполнено ФИО1 установленные в нем сроки, не было.

В связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате НДФЛ за **.**.**** и пени.

В связи с отменой **.**.**** судебного приказа от **.**.**** налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском.

Возражая против удовлетворения заявленных ИФНС России по г. Кемерово требований, ФИО1 указала, что действительно, заключала договор страхования с ООО СК «Ренессанс Жизнь», но налоговых вычетов не получала, ни по месту работы, ни в налоговом органе.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных им в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни (далее - договор страхования жизни), если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), но не более установленного ограничения.

На основании абзаца четвертого подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса в случае расторжения договора страхования жизни (за исключением случаев расторжения таких договоров по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен указанный выше социальный налоговый вычет.

При этом абзацем пятым подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса установлено, что страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.

В случае если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219, страховая организация, соответственно, не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию (абзац шестой подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса).

Иного порядка удержания налога на доходы физических лиц при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм в случае расторжения договора страхования жизни Кодексом не установлено.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы НДФЛ возложена на налоговых агентов (российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

При этом на основании пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленном порядке Справки о доходах и суммах налога физического лица за прошедший налоговый период по каждому физическому лицу.

Кроме того, на основании пункта 5 статьи 226 Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в установленный срок письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Исходя из изложенного в случае, если при досрочном расторжении договора страхования жизни физическому лицу производятся выплаты денежных (выкупных) сумм и при этом им не представлена справка о неполучении вычета, страховая компания обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ со всего дохода в виде денежных (выкупных) сумм, подлежащих выплате в соответствии с правилами страхования и условиями договоров при досрочном расторжении договоров страхования жизни.

В случае если налогоплательщик представил справку о неполучении вычета, у страховой компании при выплате денежных (выкупных) сумм отсутствует обязанность исчислять и удерживать налог, а также представлять справки по форме 2-НДФЛ.

В случае, если при досрочном расторжении договора страхования жизни выкупная сумма, подлежащая выплате в соответствии с правилами страхования и условиями договора, равна 0 (нулю) рублей, доход, подлежащий налогообложению у физического лица, отсутствует. При этом не имеет значения факт представления/непредставления физическим лицом справки о получении (неполучении) вычета. При отсутствии выплаченного физическому лицу дохода в виде денежных (выкупных) сумм у страховой кампании отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса справки по форме 2-НДФЛ.

Как следует из письменных объяснений ООО СК «Сренессанс Жизнь», договор добровольного страхования жизни расторгнут с ФИО1 по причине не оплаты страхователем очередного страхового взноса. Справки, выданные налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающие неполучение социального налогового вычета, предусмотренные абз.6 пп.2 п.1 ст. 213 НК РФ, не предоставлены. В связи с чем, в налогооблагаемую базу включена сумма дохода равная сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в пп.4 п.1 ст. 219 НК РФ. В связи с тем, что денежная сумма, подлежащая возврату страхователю при расторжении договора страхования составила 0,00 руб., у страховщика, как налогового агента, отсутствовала возможность удержать НДФЛ, оч ем было сообщено налогоплательщику и налоговому органу. В случае предоставления ФИО1 справки, выданной налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающей неполучение социального налогового вычета либо подтверждающей факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета по договору добровольного страхования жизни **.**.****, налоговая база по НДФЛ, исчисленный налог и сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ **.**.**** будут скорректированы. В настоящее время о подтверждении факта получения либо неполучения социального налогового вычета по договору страхования жизни в адрес страховщика не поступали. Заявления от ФИО1 о возврате излишне уплаченного НДФЛ не поступало. В связи с чем страховщик не направлял аннулирующие отчеты в ИФНС для снятия задолженности по уплате налога.

В судебном заседании представитель налогового органа не оспаривал тот факт, что налоговый вычет по договору страхования ФИО1 не предоставлялся.

Доказательств получения административным ответчиком налогового вычета по договору страхования, заключенного с ООО СК «Ренессанс Жизнь», как и предоставления ФИО1 страховой выплаты, в материалах дела не имеется.

При таких обстоятельствах оснований для взыскания налога на доходы физического лица **.**.**** в сумме 10177 руб. с ФИО1 не имеется.

Таким образом, у налогового органа не имелось правовых оснований и для начисления пени за несвоевременную оплату данного налога в сумме 138,92 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физического лица **.**.**** в сумме 10177 рублей, пени по НДФЛ в сумме 138 рублей 92 копейки – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кемеровский областной суд, в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме, путем направления апелляционной жалобы через Центральный районный суд г. Кемерово.

В мотивированной форме решение изготовлено 28 июня 2021 года.

Судья: Н.В. Маркова