Апелляционное определение № 33А-3613/2025 от 9 декабря 2025 г.

Судья Гончарова Ю.С. дело № 33а-3613/2025

№ 2а-3167/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Астрахань 10 декабря 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда в составе:

председательствующего Хаировой Д.Р.,

судей областного суда Мухамбеталиевой Н.Х., Берстневой Н.Н.,

при помощнике ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Берстневой Н.Н. дело по апелляционной жалобе представителя ФИО2 по доверенности ФИО3 на решение Кировского районного суда г.Астрахани от 17 сентября 2025 года по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области к ФИО2 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛА:

административный истец обратился в суд с иском, указав, что ФИО2 состоит на учете в качестве налогоплательщика в Управлении Федеральной налоговой службы по Астраханской области. На основании поступивших сведений от налогового агента АО «СОГАЗ» <данные изъяты> по форме 2НДФЛ за налоговый период 2022 год., установлено, что ФИО2 выплачен доход в размере 88500,00 руб., сумма дохода с которого не был удержан налог налоговым агентом составляет 88500,00 руб. Сумма налога, подлежащая уплате составила 88500,00 * 13% = 11505,00 руб.

Согласно сведениям об учете и (или) регистрации имущества, принадлежащим физическому лицу, ФИО2 является (являлась) собственником недвижимого имущества: квартиры, адрес: <адрес>, Кадастровый номер 30:12:010481:906, Площадь 25,3, Дата регистрации права 14.07.2020. Согласно сведениям МРО ГИБДД Управления МВД России по Астраханской области, поступивших в Управление в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, гр. ФИО2 является (являлась) собственником транспортных средств:

- Автомобили легковые, государственный регистрационный знак: №, марка/модель: <данные изъяты> Год выпуска 2011, Дата регистрации права 29.03.2011.

- Автомобили легковые, Государственный регистрационный знак: № марка/модель: <данные изъяты>, Год выпуска 2018, Дата регистрации права 30.05.2018; Дата прекращения права 30.11.2022.

Управлением ФНС России по Астраханской области направлено налоговое уведомление: № от 28.08.2023, (документ включен в почтовое отправление и отправлено по почте) в котором предложено уплатить: транспортный налог в размере 11052,00 руб., налог на имущество в размере 142,00 руб. Поскольку обязанность по уплате, налогов, налогоплательщиком не была исполнена, в его адрес было направлено требование № от 09.12.2023 на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС 11 262,36 руб., сроком исполнения 04.03.2024. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № от 16.04.2024: 796 руб. 47 коп. (сальдо по пени на момент формирования заявления 16.04.2024) - 0 руб. 00 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 796 руб. 47 коп. 02.09.2024 мировым судьей судебного участка №6 Кировского района г. Астрахани вынесен судебный приказ. Определением мирового судьи от 23.12.2024 судебный приказ № отменен.

В связи с изложенным, просили взыскать с административного ответчика суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 792,72 руб.

Впоследствии исковые требования были увеличены. В обоснование своих доводов УФНС России по Астраханской области указало, что ФИО2 обратилась к мировому судье судебного участка №6 Кировского района г. Астрахани с заявлением о повороте исполнения судебного акта (судебный приказ № от 02.09.2024 в сумме 9241, 27 руб.). По результатам рассмотрения заявления судом было вынесено определение о взыскании с УФНС по АО указанных выше сумм по отмененному приказу.

05.08.2025г. Управлением ФНС России по Астраханской области по исполнительному документу № от 29.07.2025г. по делу № в отношении ФИО2 произведен возврат из дохода бюджета на реквизиты, указанные в заявлении взыскателя на сумму в размере 9241,27 руб. В связи с произведенным возвратом денежных средств на общую сумму 9241,27 руб. за налогоплательщиком образовалась задолженность по отмененному судебному приказу № от 02.09.2024г. с учетом частичного погашения в размере 7296,74 руб. а именно: по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст.228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за налоговый период 2022 (по сроку уплаты 01.12.2023) в размере 1797,58 руб.; по транспортному налогу с физических лиц за налоговый период 2022 (по сроку уплаты 01.12.2023) в размере 4631,62 руб.; по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемым к объекту налогообложения в границах городских округов за налоговый период 2022 (по сроку уплаты 01.12.2023) в размере 71,07 руб.; пени в размере 796,47 руб. В общей сумме: 7296,74 руб. В связи с этим, просят взыскать со ФИО2 7296,74 рублей.

Административный истец в судебное заседание не явился.

ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения иска, пояснила, что заплатила налог в сумме 11 194 рублей в октябре 2023 года. Задолженностей не имеет, оплачивает все налоги в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, ее доход, полученный от АО «Согаз» не должен облагаться налогом.

Решением Кировского районного суда г.Астрахани от 17 сентября 2025 года административные исковые требования удовлетворены, с ФИО2 взыскана задолженность по уплате налога в сумме 7296,74 рублей: в том числе по транспортному налогу за налоговый период 2022 г.- 4 631,62 рублей, по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2022 год - 71,07 рублей, пени 796,47 рублей, налог на доходы физических лиц- 1797,57 рублей, а также в доход местного бюджета государственная пошлина 4 000 рублей.

В апелляционной жалобе представитель административного ответчика ФИО3 ставит вопрос об отмене судебного решения ввиду нарушения материального и процессуального права, указывая, что доходы, полученные в виде страховых выплат, в связи с наступлением страховых случаев по договорам обязательного страхования, добровольного страхования жизни, личного или пенсионного страхования, НДФЛ не облагаются. Не верным является применение нормы части 4 статьи 228 НК РФ на которое ссылается суд при обосновании своего решения.

Заслушав докладчика, выслушав административного истца ФИО2 и её представителя ФИО3, поддержавших доводы апелляционной жалобы, представителя налогового органа ФИО4, возражавшую против доводов апелляционной жалобы, изучив материалы дела и дополнительно представленные доказательства (гражданское дело №), доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

Статья 57 Конституции Российской Федерации, пункт 1 статьи 3 и пункт 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пунктов 1, 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Из материалов дел следует, что ФИО2 состоит на учете по месту жительства в Управлении Федеральной налоговой службы по Астраханской области.

Согласно ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п.4 ст.228 Налогового Кодекса РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами - исходя из сумм таких доходов.

На основании поступивших сведений от налогового агента АО «СОГАЗ» № по форме 2НДФЛ за налоговый период 2022 год., установлено, что ФИО2 выплачен доход в размере 88500,00 руб., сумма дохода с которого не был удержан налог налоговым агентом составляет 88500,00 руб. Сумма налога, подлежащая уплате составила 88500,00 * 13% = 11505,00 руб.

Остаток задолженности по НДФЛ за 2022г. составляет 1797,58 руб.

Согласно сведениям об учете и (или) регистрации имущества, принадлежащим физическому лицу, ФИО2 является (являлась) собственником недвижимого имущества: Квартиры, адрес: <адрес>, кадастровый номер №, дата регистрации права 14.07.2020г.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса (жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение).

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год (ст. 405 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 399 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 403 Налогового кодекса налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса.

Согласно п. 2 ст. 409 НК РФ налог на имущество подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество за налоговый период 2022г. составляет 142,00 руб. по состоянию на сегодняшнюю дату остаток задолженности по налогу на имущество физических лиц составляет 71,07 руб. за следующее имущество: квартиры, адрес: <адрес>.

Согласно сведениям МРО ГИБДД Управления МВД России по Астраханской области, поступивших в Управление в соответствии с и. 4 ст. 85 НК РФ. ФИО2 является (являлась) собственником транспортных средств:

- автомобили легковые, государственный регистрационный знак: №, марка/модель: <данные изъяты> год выпуска 2011, дата регистрации права 29.03.2011;

- автомобили легковые, Государственный регистрационный знак: №, марка/модель: <данные изъяты> год выпуска 2018, дата регистрации права 30.05.2018; Дата прекращения права 30.11.2022.

В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Пунктом 1 статьи 361 Налогового кодекса установлено, что налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Налоговые ставки по транспортному налогу установлены Законом Астраханской области от 22.11.2002 №49/2002-03 «О транспортном налоге».

В силу пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган.

В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 15.01.2018 № ММВ-7-21/8@, представляет собой расчет налога, в котором указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Управлением ФНС России Астраханской области направлено налоговое уведомление: № от 28.08.2023, в котором предложено уплатить транспортный налог в размере 11052,00 руб. за:

- автомобили легковые, Государственный регистрационный знак: №, марка/модель: <данные изъяты> за 12 месяцев пользования в размере 3132,00 руб., за налоговый период 2022 год;

- автомобили легковые, государственный регистрационный знак: №, марка/модель: <данные изъяты> за 11 месяцев пользования в размере 7920,00 руб., за налоговый период 2022 год.

Остаток задолженности по транспортному налогу с физических лиц за налоговый период 2022г. составляет 4631,62 руб.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик должен выплатить пеню, порядок и условия начисления которой регулируется положениями статьи 75 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ, в редакции Федерального закона от 27 ноября 2018 г. №424-ФЗ пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В связи с несвоевременной оплатой налогов начислены пени в размере 796 руб. 47 коп.

С 1 января 2023 г. учет налоговыми органами ведется в форме Единого налогового счета. Начиная с 1 января 2023 г. налоговый орган обязан выставлять налогоплательщикам требование об уплате задолженности при формировании отрицательного сальдо единого налогового счета, которое существует до того момента, пока не образуется нулевое или положительное сальдо, то есть, когда задолженность будет погашена. Соответственно налоговый орган может выставить новое требование об уплате задолженности, только когда отрицательное сальдо образуется заново (статьи 11.3, 69 НК РФ).

Согласно материалам дела в соответствии со статьями 69,70 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с наличием отрицательного сальдо на ЕНС ФИО2 направлено требование об уплате задолженности №, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС в срок до 04 марта 2024 года.

В установленный законом срок требование об уплате задолженности налогоплательщиком исполнено не было.

Таким образом, налоговым органом в установленные законом сроки сформировано и направлено ФИО2 требование № уплате налога и пени.

Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Кроме того, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Заявление № о вынесении судебного приказа поступило мировому судье судебного участка №6 Кировского района г.Астрахани 02 сентября 2024г. (л.д.30). Судебный приказ № вынесен 02.09.2024г., то есть своевременно.

После отмены судебного приказа 23.12.2024г. налоговый орган обратился суд с административным иском 17 июня 2025 года. В данном случае, сроки обращения с административным иском о взыскании задолженности соблюдены.

Вместе с тем, ФИО2 обратилась к мировому судье судебного участка №6 Кировского района г. Астрахани с заявлением о повороте исполнения судебного акта (судебный приказ № от 02.09.2024 в сумме 9241, 27 руб.).

По результатам рассмотрения заявления судом было вынесено определение о взыскании с УФНС по АО указанных выше сумм по отмененному приказу.

05.08.2025г. Управлением ФНС России по Астраханской области по исполнительному документу № от 29.07.2025г. по делу № в отношении ФИО2 произведен возврат из дохода бюджета на реквизиты, указанные в заявлении взыскателя на сумму в размере 9241,74 руб. следующими заявками на возврат:

- № от 05.08.2025 в сумме 2 193,58 руб.;

- № от 05.08.2025 в сумме 228,07 руб.;

- № от 05.08.2025 в сумме 6 819,62 рублей.

В связи с произведенным возвратом денежных средств на общую сумму 9 241,27 руб. за налогоплательщиком образовалась задолженность по отмененному судебному приказу № от 02.09.2024г. с учетом частичного погашения в размере 7 296,74 руб. а именно:

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст.228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за налоговый период 2022 (по сроку уплаты 01.12.2023) в размере 1797,58 руб.;

- по транспортному налогу с физических лиц за налоговый период 2022 (по сроку уплаты 01.12.2023) в размере 4631,62 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемым к объекту налогообложения в границах городских округов за налоговый период 2022 (по сроку уплаты 01.12.2023) в размере 71,07 руб.;

- пени в размере 796,47 руб.

Указанные выше доказательства свидетельствуют о том, что налоговым органом был соблюден предусмотренный налоговым законодательством порядок взыскания задолженности, а у ФИО2 возникла обязанность по уплате указанной задолженности, в связи с чем, районный суд обоснованно пришел к выводу об удовлетворении требований.

Судебная коллегия соглашается с правовым обоснованием решения и с выводом суда, основанным на верной оценке юридически значимых обстоятельств дела, а также на правильном применении к возникшим правоотношениям норм материального права и процессуального закона.

Доводы в апелляционной жалобе о том, что суммы штрафа и неустойки, выплаченные в рамках дела о взыскании страхового возмещения, не подлежат обложению НДФЛ, являются несостоятельными в силу следующего.

Перечень доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), установлен статьей 217 указанного Кодекса. При этом данная статья содержит исчерпывающий перечень доходов, освобожденных от обложения НДФЛ.

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм указанного штрафа и неустойки, выплачиваемых организацией на основании решения суда, в статье 217 НК РФ не содержится.

Таким образом, суммы возмещения организацией штрафа за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потерпевшего, неустойки названной статьей не предусмотрены и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке, поскольку полученный истцом доход в виде присужденного в его пользу штрафа и неустойки не подпадает под понятие страховой выплаты.

Согласно обстоятельствам дела и требованиям указанных положений налогового и страхового законодательства, выплаченные налогоплательщику страховой компанией по решениям суда неустойка и штраф, не носят компенсационный характер, и они правомерно отнесены налоговым органом к налогооблагаемым доходам.

Учитывая изложенное, с учетом, установленных по делу обстоятельств, правоотношений сторон, при удовлетворении заявленных налоговым органом требований, суд правомерно исходил из того, что выплаченные истцу неустойка и штраф являются доходом, а потому подлежат обложению налогом.

Все юридически значимые обстоятельства определены судами правильно, исследованы, доказательства оценены в соответствии с требованиями статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Доводы подателя жалобы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судами при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали изложенные в обжалуемых судебном акте выводы, поэтому признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьёй 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда,

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Кировского районного суда г.Астрахани от 17 сентября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя административного ответчика ФИО3 - без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационной суд общей юрисдикции.

Председательствующий: Д.Р. Хаирова

судьи областного суда: Н.Н. Берстнева

Н.Х.Мухамбеталиева