Апелляционное определение № 33А-4226/2026 от 25 мая 2026 г.

Судья Навалова Н.В. № 2а-416/2026

Докладчик Руденская Е.С. № 33а-4226/2026

54RS0004-01-2025-006224-88


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

26 мая 2026 г. г. Новосибирск

Судебная коллегия по административным делам Новосибирского областного суда в составе:

председательствующего Руденской Е.С.,

судей Кошелевой А.П., Плындиной О.И.,

при секретаре Токаревой А.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе представителя административного ответчика ФИО1 ФИО2 на решение Калининского районного суда г. Новосибирска от 20.01.2026, которым удовлетворен административный иск Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности.

Заслушав доклад судьи Руденской Е.С., объяснения административного ответчика ФИО1, ее представителя ФИО2, изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

представитель Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области обратился в суд с вышеуказанным административным иском, в котором просил взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц в порядке ст. 228 НК РФ за 2021 год в сумме 131 521,93 руб.

В обоснование административного иска указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № <данные изъяты> по Новосибирской области, в соответствии со ст. 357, 400 НК РФ является плательщиком налога на доход с физических лиц. 28.04.2022 ФИО1 представила в Межрайонную ИФНС России № <данные изъяты> по Новосибирской области первичную налоговую декларацию за 2021 год в связи продажей имущества, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 135 200 руб. В связи с неуплатой налога, налоговым органом сформировано и направлено налогоплательщику требование № <данные изъяты> об уплате задолженности в сумме 135 200 руб. по состоянию на 29.07.2022 со сроком исполнения до 30.08.2022. Представитель Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области обратился к мировому судье 4 судебного участка Ленинского судебного района г. Новосибирска с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности. Мировым судьей был вынесен судебный приказ №<данные изъяты> от 16.11.2022, который определением от 15.08.2025 отменен.

Решением Калининского районного суда г. Новосибирска от 20.01.2026 административный иск Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области удовлетворен, с ФИО1 взыскана задолженность по уплате НДФЛ с дохода, полученного физическим лицом за 2021 год, в сумме 131 521,93 руб. Также с ФИО1 взыскана государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 4 946 руб.

Не согласившись с принятым решением, представителем ФИО1 была подана апелляционная жалоба, в которой просит решение отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, что заявление о признании ФИО1 банкротом принято Арбитражным судом Новосибирской области 25.11.2021, ввиду чего вывод суда о том, что обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год возникла у налогоплательщика 31.12.2021 и задолженность относится к текущим платежам, соответственно, подлежит взысканию вне рамок дела о банкротстве, противоречит положениям НК РФ.

Материалами дела подтверждено, что доход от продажи недвижимости получен административным истцом 30.08.2021, следовательно, обязанность по уплате НДФЛ возникла в указанную дату, а не 31.12.2021. Последующее окончание налогового периода и срок подачи декларации определяют лишь момент исполнения уже существующей обязанности. Таким образом, обязанность по уплате налога возникла до даты принятия заявления о признании должника банкротом, что исключает квалификацию данного требования как текущего платежа. Завершение расчетов с кредиторами освобождает гражданина от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе не заявленных в процедуре банкротства.

Осуществив проверку законности судебного акта по апелляционной жалобе в соответствии со ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует п. 1 ст. 3 НК РФ, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (п. 1).

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ (п. 3).

Статьей 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 названного Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (п. 1).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (пункт 3).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4).

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно положений ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы согласно п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

С учетом положений пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с указанной статьей производят, в том числе, физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №<данные изъяты> по Новосибирской области.

26.08.2021 ФИО1 заключен договор купли-продажи недвижимого имущества - квартиры, расположенной по адресу: <данные изъяты>, которая находилась в собственности административного ответчика менее 5 лет.

Стоимость объекта продажи составила 5 500 000 руб., из которых 800 000 руб. передано ФИО3 как продавцу до подписания договора, 4 700 000 руб. поступили на банковский счет ФИО1 30.08.2021.

28.04.2022 ФИО1 направлена в Межрайонной ИФНС №<данные изъяты> по Новосибирской области налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества - квартиры, расположенной по адресу: г<данные изъяты>. Сумма налога к уплате составила 135 200 руб.

В связи с неуплатой данного налога в срок до 15.07.2022, налоговым органом в адрес ФИО1 посредством личного кабинета налогоплательщика направлено требование № <данные изъяты> об уплате налога в сумме 135 200 руб. до 30.08.2022, которое получено административным ответчиком 06.08.2022.

В связи с неисполнением данного требования, представитель Межрайонной ИФНС России №17 по Новосибирской области 09.11.2022 обратился к мировому судье 4 судебного участка Ленинского судебного района г. Новосибирска с заявлением о вынесении судебного приказа.

16.11.2022 мировым судьей вынесен судебный приказ №<данные изъяты> в отношении должника ФИО1, согласно которому с ФИО1 взыскан налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021 год в сумме 135 200 руб., пени за период с 16.07.2022 по 28.07.2022 в сумме 529, 33 руб., а всего взыскано 135 729,53 руб.

Данный судебный приказ на основании поступивших возражений должника определением мирового судьи от 15.08.2025 отменен.

02.11.2021 ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области о признании ее несостоятельным (банкротом), в связи с наличием задолженности перед кредиторами.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 14.01.2022 по делу № <данные изъяты> ФИО1 признана несостоятельным (банкротом), в отношении нее введена процедура реализации имущества гражданина сроком на шесть месяцев до 12.07.2022.

Определением Арбитражного суда Новосибирской области от 19.01.2023 процедура реализации имущества должника ФИО1 завершена.

Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции, проверив порядок взыскания налога, сроки обращения в суд, пришел к выводу о наличии у административного ответчика соответствующей обязанности по уплате налога, поскольку она не исполнена.

Приходя к указанным выводам, суд первой инстанции, оценив доводы стороны ответчика, что спорная задолженность не подлежит взысканию, поскольку налогоплательщик признан несостоятельным (банкротом), в связи с чем налог являлся реестровым платежом, и должен был быть взыскан в рамках дела о банкротстве, пришел к выводу, что вопреки позиции административного ответчика обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возникла у ФИО1 после даты принятия ее заявления о признании банкротом, в связи с чем, она относится к текущим платежам.

С выводами суда первой инстанции судебная коллегия соглашается, находит их правильными, выводы суда мотивированы, соответствуют установленным обстоятельствам и требованиям закона.

Не соглашаясь с выводами суда первой инстанции, административный ответчик повторно ссылается на то обстоятельство, что обязанность по уплате налога возникла до даты принятия заявления о признании должника банкротом, что исключает квалификацию данного требования как текущего платежа.

Рассматривая указанные доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ч. 3 ст. 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (далее - освобождение гражданина от обязательств).

Освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктами 4 и 5 настоящей статьи, а также на требования, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина.

В соответствии с ч. 5 ст. 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», требования кредиторов по текущим платежам, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о выплате заработной платы и выходного пособия, о возмещении морального вреда, о взыскании алиментов, а также иные требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Исходя из положений ст. 2, 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» налоги, пени, начисленные за неисполнение обязанности по уплате налогов, для целей этого Федерального закона отнесены к обязательным платежам. Они, в свою очередь, могут являться и текущими платежами, если возникли после даты принятия заявления о признании должника банкротом. При этом кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, лицами, участвующими в деле о банкротстве, не признаются. Их требования по текущим платежам в реестр требований кредиторов не включаются, а подлежат предъявлению в суд в общем порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве.

Аналогичные положения содержатся в п. 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.12.2004 № 29 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», согласно которому требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве).

Абзацем 3 п. 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» предусмотрено, что кредиторы по текущим платежам не являются лицами, участвующими в деле о банкротстве, и их требования подлежат предъявлению в суд в общем порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве (п. 2, 3 ст. 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

В силу п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы; возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

Согласно абз. 6 п. 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Таким образом, исходя из вышеприведенных положений нормативных правовых актов, вопреки ошибочным доводам стороны административного ответчика, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода.

Учитывая изложенное, обязанность по уплате налога в связи с получением дохода от продажи недвижимого имущества возникла у ФИО1 по окончании налогового периода, а именно 31.12.2021 (дата окончания налогового периода). Заявление ФИО1 о признании несостоятельной (банкротом) принято к производству Арбитражным судом Новосибирской области 02.11.2021.

Таким образом, поскольку обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возникла у ФИО1 после даты принятия ее заявления о признании банкротом, данное требование об уплате вышеназванной недоимки относится к текущим платежам.

Поскольку в ходе судебного разбирательства по делу административным ответчиком не представлено доказательств погашения образовавшейся недоимки, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что требования административного истца о взыскании суммы налога, подлежащей уплате с полученного дохода в 2021 году, в сумме 131 521,93 руб. подлежат удовлетворению.

Размер начисленного налога судом проверен и признан правильным, административным ответчиком никак не оспорен. Порядок взыскания и сроки обращения в суд налоговым органом соблюдены.

Таким образом, судебная коллегию приходит к выводу, что доводы апелляционной жалобы фактически сводятся к переоценке выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судебной коллегией несостоятельными, основанными на неправильном применении норм материального права, и не могут служить основанием для отмены решения суда.

С учетом изложенных обстоятельств и требований закона судебная коллегия полагает, что судом первой инстанции правильно применены нормы материального закона, нарушений процессуального закона не допущено, все обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены, выводы решения соответствуют материалам дела и требованиям закона, решение суда является законным и обоснованным, оснований для его отмены судебная коллегия не усматривает.

Руководствуясь ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Калининского районного суда г. Новосибирска от 20.01.2026 оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя административного ответчика ФИО1 ФИО2, без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи