Решение № 2А-20/2025 2А-20/2025(2А-342/2024;)~М-294/2024 2А-342/2024 М-294/2024 от 10 февраля 2025 г. по делу № 2А-20/2025

УИД № 34RS0031-01-2024-000505-02 Дело № 2а-20/2025


Решение

Именем Российской Федерации

р.п. Новониколаевский 11 февраля 2025г.

Новониколаевский районный суд Волгоградской области в составе:

председательствующего судьи Урюпинского городского суда Волгоградской области Муравлевой Н.В., исполняющей обязанности судьи Новониколаевского районного суда Волгоградской области,

при помощнике судьи Гуровой О.А.,

с участием представителя административного истца МИ ФНС № 7 по Волгоградской области ФИО1,

представителя административных ответчиков ФИО2, ФИО3 и представителя заинтересованного лица ФИО4-ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Волгоградской области к ФИО3, ФИО2 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

МИ ФНС России № 7 по Волгоградской области обратилась в суд к ФИО3 о взыскании задолженности. В обоснование требований указала, что ФИО3 состоит на учете в налоговой инспекции как плательщик налога на доходы физических лиц. 18 октября 2023г. ФИО3 представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022г., в которой заявлена сумма дохода от продажи земельного участка в размере 90000 руб., а также заявлена сумма имущественного налогового вычета в размере 90000 руб. Таким образом, сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет составила 0 руб. При проведении камеральной проверки было установлено, что право собственности на проданный земельный участок было зарегистрировано за ФИО3 5 апреля 2022г., а стоимость земельного участка по договору купли-продажи от 21 июня 2022г.составила 9132000 руб.В связи с неуплатой налога в установленный срок, ФИО3 были начислены штрафы и пени. Административный истец просит взыскать с ФИО3 задолженность по единому налоговому счету в размере 1529490,68, в том числе задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022г. в размере 1057160 руб., по штрафу по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 105716 руб., по штрафу по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 158574 руб., по штрафу по ст. 128 НК РФ в размере 2000 руб., по пене, начисленной на отрицательное сальдо на дату направления заявления о вынесении судебного приказа (18 августа 2024г.) в размере 206040,48 руб.

Также МИ ФНС России № 7 по Волгоградской области обратилась в суд к ФИО2 о взыскании задолженности. В обоснование требований указала, что ФИО2 состоит на учете в налоговой инспекции как плательщик налога на доходы физических лиц, транспортного и земельного налогов. В собственности налогоплательщика имеются следующие объекты налогооблажения: автомобили <данные изъяты>), государственный регистрационный знак №, государственный регистрационный знак №, земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> а также земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>. 16 октября 2023г. ФИО2 представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022г., в которой заявлена сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, в размере 400000 руб. 15 января 2024г. ФИО2 представлена уточненная декларация, согласно которой сумма от реализации земельного участка составила 50000 руб. В представленной декларации ФИО2 отражен доход, полученный от продажи земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>. При проведении камеральной проверки было установлено, что право собственности на проданный земельный участок было зарегистрировано за ФИО6 2 апреля 2022г., а стоимость земельного участка по договору купли-продажи от 21 апреля 2022г.составила 9484220 руб.В связи с неуплатой налога в установленный срок, ФИО2. были начислены штрафы и пени. Административный истец просит взыскать с ФИО2 задолженность по единому налоговому счету в сумме 1585660,29 руб., в том числе задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022г. в размере 1102949 руб., по штрафу по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 110294,90 руб., по штрафу по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 165442,35 руб., по транспортному налогу за 2022г.-14,56 руб., по земельному налогу за 2022г.-8,11 руб., по пене, начисленной на отрицательное сальдо на дату направления заявления о вынесении судебного приказа (5 августа 2024г.) в размере 206951,37 руб.

Представитель административного истца в судебном заседании заявленные требования поддержала.

Административные ответчики в судебное заседание не явились.

Заинтересованное лицо ФИО4 в судебное заседание не явился.

Представитель административных ответчиков и заинтересованного лица ФИО5 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на то, что право общей долевой собственности на земельные участки сельскохозяйственного назначения возникли у налогоплательщиков: ФИО3- в 2013,2014 и в 2015г., а у ФИО2 – в 2011 и 2012г., а продажа земельных участков, выделенных из данных земельных долей, была произведена в 2022г. В данном случае он полагает, что налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, поскольку объекты недвижимости находились в их собственности более 5 лет.

Выслушав участников процесса, исследовав представленные документы, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ (пункт 17.1 статьи 217 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 указанной статьи, в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Анализ приведенных норм права свидетельствует о том, что если реализованный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Статьей 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

В соответствии с частью 1.2 статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений НК РФ предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 НК РФ).

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО3 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Волгоградской области и является плательщиком налога на доходы физических лиц.

На основании шести договоров купли-продажи от 3 февраля 2015г., ФИО3 приобрел земельные доли в размере по № баллогектар по каждому договору купли-продажи, а также № земельная доля была получена им на основании решения Новониколаевского районного суда Волгоградской области от 10 апреля 2013г. и определения суда от 4 июля 2014г. об исправлении описки в решении суда № 2-141/2013. Все земельные доли расположены по адресу: по адресу: <адрес>.

Право собственности на указанные земельные участки зарегистрировано в установленном законом порядке, выданы свидетельства о государственной регистрации права (том 2 л.д. 148-154).

Кадастровым инженером ФИО7 10 апреля 2019г. был подготовлен проект межевания земельных участков с целью выдела земельного участка в счет № баллогектаров.

ФИО3, как собственником земельных долей, был утвержден проект межевания земельного участка.

На основании решения ФИО3 о выделении земельного участка в счет земельных долей и об утверждении проекта от 17 мая 2019г. был образован земельный участок с кадастровым номером №, выделяемый в счет вышеуказанных земельных долей, площадью № кв.м., что соответствует № баллогектаров, расположенный на землях сельскохозяйственного назначения в кадастровом квартале № предназначенный для сельскохозяйственного производства, по адресу: <адрес>

5 апреля 2022г. право собственности ФИО3 на вновь созданный земельный участок было зарегистрировано в установленном законом порядке.

17 июня 2022г. между ФИО3 и ФИО4 был заключен договор купли-продажи вышеуказанного земельного участка с кадастровым номером №. Цена сделки по договору купли-продажи составила 9132000 руб. (том 2 л.д.213-214).

Поскольку ФИО3 в срок не позднее 2 мая 2023 г. декларацию по налогу на доходы физических лиц не представил, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка в отношении доходов ФИО3, полученных в результате продажи земельного участка.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022г. представлена ФИО3 в налоговый орган 18 октября 2023г.

В налоговой декларации заявлена сумма дохода от продажи земельного участка в размере 90000 руб., а также заявлена сумма имущественного налогового вычета в размере 90000 руб. Таким образом, сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет, составила 0 руб.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля ФИО3 неоднократно вызывался в налоговый орган в качестве свидетеля по обстоятельствам, имеющим отношение к сделке купли-продажи земельного участка с кадастровым номером №

Однако, ФИО3 в налоговый орган не являлся.

26 марта 2024г. в отношении ФИО3 было вынесено решение № 89 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации. ФИО3 был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1000 руб.в связи с неявкой без уважительных причин в МИ ФНС России № 7 по Волгоградской области для проведения допроса(том 1 л.д.28-30).

28 марта 2024г. в связи с неявкой ФИО3 без уважительных причин в налоговый орган для допроса в качестве свидетеля в отношении последнего было вынесено решение № 91 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение ФИО3 был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1000 руб. (том 1 л.д.47-50).

Направленные в адрес ФИО3 решения не были им получены.

В связи с неуплатой штрафа по вышеуказанным решениям 23 мая 2024г. в адрес ФИО3 было направлено требование № 4209 об уплате им в срок до 18 июня 2024г.задолженности по штрафам в размере 2000 руб. (том 1 л.д.92).

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности 12 июля 2024г. налоговым органом было вынесено решение № 12114 о взыскании задолженности в размере 2000 руб. за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

12 июля 2024г. копия решения о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения была направлена по каналам ТКС и получена ФИО3 (том 1 л.д.97).

По результатам налоговой камеральной проверки, проведенной в период с 12 января 2024г. по 10 апреля 2024г. был составлен акт налоговой проверки № 316, который вместе с извещением № 334 от 24 апреля 2024г. были направлены 2 мая 2024г. в адрес ФИО3 заказным письмом (том 1 л.д.56-70, 71-73).

При проведении камеральной налоговой проверки установлено не отражение ФИО3 суммы дохода, облагаемого по ставке 13%, в размере 9132000руб.

В результате налогоплательщиком не исчислен налог на доходы физических лиц в размере 1057160 руб. из расчета (9132000 руб.-1000000руб. (налоговый вычет))х 13%.

По итогам проведения камеральной налоговой проверки было принято решение № 502 от 28 июня 2024г. о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц в размере 1057160 руб. и штрафы по статьям 119, 122 НК РФ в размере 264990 руб. (том 1 л.д.74-88).

Копия указанного решения была направлена в адрес ФИО8 4 июля 2024г.Однако, не была получена ФИО3

В связи с неуплатой задолженности по решению 6 сентября 2024г. мировым судьей по заявлению налогового органа был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3 задолженности за счет имущества физического лица в размере1529490,48 руб., в том числе НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2022г. в размере 1057160 руб.; НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом-налоговым резидентом РФ в виде дивидентов) за 2022г. в размере 105716 руб.; пени в размере 206040,48 руб. по состоянию на 16 августа 2024г. ; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ за 2022г. в размере 158574 руб. (решение о привлечении № 502 от 28 июня 2024г.), штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ за прочие налоговые периода в размере 2000 руб. (решения о привлечении № 89 от 26 марта 2024г., № 91 от 28 марта 2024г.).

18 октября 2024г. МИ ФНС России № 7 по Волгоградской области обратилась в суд с настоящим иском.

В рамках перехода на Единый налоговый счет, в соответствии с Федеральным Законом от 14 июля 2022 г. N 263 ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ) с 1 января 2023 г. Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и Единый налоговый счет (далее - ЕНС) стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", сальдо единого налогового счета (далее ЕНС) формируется 1 января 2023 г., на основании имеющихся у налоговых органов сведений.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. В требовании об уплате указывается, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требований об уплате законодательством не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности налогоплательщик может получить в личном кабинете или всеми другими способами, указанными в статье 32 НК РФ.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абзац 2 пункта 3 статьи 69 НК РФ). Из чего следует, что требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через "0" (или равенства "0").

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Таким образом, из статьи 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ были исключены положения об обращении в суд с заявлением о взыскании в пределах сумм, указанных в требовании об уплате.

С 1 января 2023 г. в заявление включается сумма отрицательного сальдо ЕНС на день формирования заявления за исключением задолженности, в отношении которой имеются ранее сформированные и направленные в суд заявления о выдаче судебного приказа. Следовательно, сумма по заявлению может быть как больше суммы по требованию об уплате (в том случае если после выставления требования наступил срок уплаты налога и он не был оплачен, а также принимая во внимание, что пени начисляются каждый календарный день просрочки исполнения обязанности), так и меньше (в случае частичного погашения, либо наличия просуженной ранее задолженности).

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ, пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

В постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Анализ установленных судом по делу обстоятельств, с учетом вышеприведенных норм права, свидетельствует о том, что до настоящего времени оплата ФИО3 задолженности по единому налоговому счету не произведена, все последовательные сроки взыскания недоимки (пени) административным истцом соблюдены, представленный налоговым органом расчет пени является обоснованным и арифметически верным, контррасчет административным ответчиком в адрес суда не представлен, в связи с чем, суд приходит к выводу о взыскании с ФИО3 задолженности по единому налоговому счету в размере 1529490,68, которая состоит из задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022г. в размере 1057160 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 105716 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 158574 руб., штрафа по ст. 128 НК РФ в размере 2000 руб., пени, начисленной на отрицательное сальдо на дату направления заявления о вынесении судебного приказа (18 августа 2024г.) в размере 206040,48 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Также необходимо отметить, что исходя из разъяснений, данных в абзаце 2 пункта 40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 г. N36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», а также пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в бюджет муниципального района.

Поскольку административный истец на основании пункта 7 части 1 статьи 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче административного иска, с ФИО3 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 30294,90 руб.

Также судом установлено, что ФИО2 состоит на учете в налоговой инспекции как плательщик налога на доходы физических лиц, транспортного и земельного налогов. В собственности налогоплательщика имеются следующие объекты налогообложения: автомобили <данные изъяты>), государственный регистрационный знак №, государственный регистрационный знак №, земельный участок с кадастровым номером № расположенный по адресу: <адрес>

Судом установлено, что в адрес административного ответчика было направлено налоговое уведомление № 93231893 от 31 июля 2023г. об уплате в срок до 1 декабря 2023г. транспортного налога за 2022г. в размере 2697руб., земельного налога в размере 1504 руб.(том 1 л.д.124).

4 октября 2023г. и 9 ноября 2023г. произведен зачет переплаты из ЕНП в общей сумме 4178,33 руб., в том числе в счет транспортного налога в сумме 2682, 44 руб. и в счет земельного налога в сумме 1495,89 руб. Соответственно сумма задолженности по имущественным налогам составила 22,67 руб., в том числе по транспортному налогу в размере 14,56 руб., по земельному налогу 8,11 руб.

В связи с неуплатой задолженности по имущественным налогам в адрес ФИО2 16 декабря 2023г. было выставлено требование об уплате задолженности по состоянию на 16 декабря 2023г. № 52130 с уплатой суммы задолженности в размере 22,67 руб. и пени в размере 0,15 руб. в срок до16 января 2024г.

Требование было направлено ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика и получено им 19 декабря 2023г. (том 1 л.д.146).

Однако, требование об уплате задолженности в добровольном порядке административным ответчиком не исполнено.

Также судом установлено, что в собственности ФИО2 имеется земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>

Данный земельный участок был образован путем выделения в счет принадлежащих ФИО2 земельных долей, приобретенных по договорам купли-продажи от 2011г. и от 2012г.

Право собственности на указанные земельные участки зарегистрировано в установленном законом порядке, выданы свидетельства о государственной регистрации права.

Решение о выделении земельного участка в счет земельных долей и об утверждении проекта было принято ФИО2 9 июля 2019г. (том 2 л.д38-39).

Право собственности на земельный участок зарегистрировано Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области 2 апреля 2022г.

21 апреля 2022г. между ФИО2 и ФИО4 был заключен договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером №.

По условиям договора стоимость земельного участка составила 9484220 руб., которая полностью уплачена до подписания данного договора.

16 октября 2023г. ФИО2 представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022г., в которой заявлена сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, в размере 400000 руб. 15 января 2024г. ФИО2 представлена уточненная декларация, согласно которой сумма от реализации земельного участка составила 50000 руб.

При проведении камеральной проверки налоговым органом установлено неотражение ФИО2 суммы дохода, облагаемого по ставке №%, в размере 9484220 руб. В результате нарушения п. 1ст. 210 НК РФ налогоплательщиком не исчислен налог на доходы физического лица в размере 1102949 руб. из расчета (9484220-1000000)№%.

Срок уплаты налога за 2022г. с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ не позднее 17 июля 2023г.

Налогоплательщиком сумма налога на доходы физических лиц в размере 1102949 руб. не уплачена.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022г. должна быть представлена не позднее 2 мая 2023г.

Фактически первичная декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022г. была представлена 18 октября 2023г.

Таким образом, по результатам камеральной проверки было установлено: занижение заявленной суммы дохода от реализации в 2022г. земельного участка с кадастровым номером №, находящегося в собственности ФИО2 менее максимального предельного срока владения (дата возникновения права собственности -2 апреля 2022г., дата прекращения права собственности -22 апреля 2022г.); несвоевременное представление декларации за 2022г. ; неуплата сумм налога в результате занижения налоговой базы по НДФЛ за 2022г.

По результатам камеральной проверки составлен акт налоговой проверки № 317 дсп от 27 апреля 2024г., решение № 501 от 25 июня 2024г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. На основании данного решения ФИО2 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 110294,90 руб. ; п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 165442,35 руб., ФИО2 доначислен налог на доходы физических лиц в размере 1102949 руб.

ФИО2 предложено уплатить недоимку и штрафы, указанные в решении № 501 от 25 июня 2024г..

Решение № 501 от 25 июня 2024г. не обжаловалось и вступило в законную силу 27 июля 2024г.

Поскольку задолженность по требованию от 16 декабря 2023г. № 52130 налогоплательщиком не оплачена, сальдо ЕНС не перешло через 0, нового требования об уплате задолженности по решению от 25 июня 2024г. № 501 не сформировалось.

В связи с отсутствием уплаты задолженности по НДФЛ и имущественным налогам ФИО2 начислены пени за период с 1 января 2023г. по 5 августа 2024г. в размере 206951,37 руб.

12 июля 2024г. налоговым органом принято решение № 12041 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Как следует из материалов дела, указанное письмо направлено налогоплательщику в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика и получено им 12 июля 2024г. (том 1 л.д.146).

В связи с неисполнением требования № 52130 от 16 декабря 2023г., обязанности по уплате НДФЛ и штрафа, начисленных по решению инспекции № 501, а также пени, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

6 сентября 2024г. был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 земельного налога за 2022г. в размере 8,11 руб., НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом-налоговым резидентом в виде дивидентов) за 2022г. в размере 110294,90 руб., НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом-налоговым резидентом в виде дивидентов) за 2022г.в размере 1102949 руб., суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 206951,37 руб. по состоянию на 5 августа 2024г.; транспортный налог за 2022г. в размере 14,56 руб.; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредоставление налоговой декларации ) за 2022г. в размере 165442,35 руб. –по решению № 501 от 25 июня 2024г.

Определением мирового судьи от 20 сентября 2024г. данный судебный приказ отменен в связи с подачей ФИО2 возражений относительно его исполнения.

В связи с непогашением задолженности по налогам, инспекция 18 октября 2024г. обратилась в суд с настоящим административным иском.

Анализ установленных судом по делу обстоятельств свидетельствует о том, что до настоящего времени оплата задолженности по единому налоговому счету не произведена, все последовательные сроки взыскания недоимки (пени) административным истцом соблюдены, представленный налоговым органом расчет пени является обоснованным и арифметически верным, контррасчет административным ответчиком ФИО2 в адрес суда не представлен, в связи с чем, суд приходит к выводу о взыскании с ФИО2 задолженности по единому налоговому счету в размере 1585660,29 руб., которая состоит из задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022г. в размере 1102949 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 110294,90 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 165442,35 руб., задолженности по транспортному налогу за 2022г. в размере 14,56 руб., задолженности по земельному налогу за 2022г. в размере 8,11 руб., пени, начисленной на отрицательное сальдо на дату направления заявления о вынесении судебного приказа (5 августа 2024г.) в размере 206951,37 руб.

Поскольку административный истец на основании пункта 7 части 1 статьи 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче административного иска, с ФИО2 в доход местного бюджета также подлежит взысканию государственная пошлина в размере 30856,60 руб.

Доводы представителя административных ответчиков о том, что поскольку право общей долевой собственности на земельные участки сельскохозяйственного назначения возникли у налогоплательщиков: ФИО3- в 2013,2014 и в 2015г., а у ФИО2 – в 2011 и 2012г., а продажа земельных участков, выделенных из данных земельных долей, была произведена в 2022г., налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, поскольку объекты недвижимости находились в их собственности более 5 лет, суд находит несостоятельными по следующим основаниям.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

При этом на основании статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, после выдела из общей доли земельных участков, принадлежащих ФИО3, образован земельный участок с кадастровым номером №, право собственности на который у ФИО3 возникло с даты регистрации 5 апреля 2022 года. После выдела из общей доли земельных участков, принадлежащих ФИО2., образован земельный участок с кадастровым номером №, право собственности на который у ФИО2 возникло с даты регистрации 2 апреля 2022 года.

Следовательно, земельные участки находились в собственности налогоплательщиков ФИО3 и ФИО2 менее предельного срока владения объектом недвижимости, и доход от их продажи подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Кроме того, как указано в письме ФНС России от 6 августа 2021 года №СД-4-21/11161@, исходя из п.1 ст.391 НК РФ, ст.ст.14,15 Федерального закона №101-ФЗ при предоставлении органами ФНС органами Росреестра сведений о размерах земельных долей в праве общей собственности на земельные участки, выраженных в гектарах или баллах, у налоговых органов отсутствуют правовые основания для расчёта долей в праве общей собственности и, соответственно, для исчисления налога правообладателям указанных земельных участков.

Отсюда установлено, что за земельные доли, принадлежащие ФИО3 и ФИО2, из которых были выделены данные земельные участки, земельный налог не начислялся.

Земельная доля, в отличие от земельного участка, не является объектом недвижимости, поскольку не имеет вещественного выражения (не определены границы, какие-либо качественные, количественные характеристики), следовательно, земельная доля сама по себе (без выделения приходящегося на нее земельные участки в натуре) не может выступать объектом налогообложения при исчислении земельного налога.

Земельный налог уплачивается собственниками земельных участков, а не собственниками земельных долей.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований МИ ФНС № 7 по Волгоградской области к ФИО3 и ФИО2 о взыскании задолженности.

Руководствуясь ст.ст. 173-175 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Волгоградской области к ФИО3, ФИО2 о взыскании задолженности удовлетворить.

Взыскать с ФИО3 в пользу Межрайонной ИФНС России № 7 по Волгоградской области задолженность по единому налоговому счету, в том числе : по НДФЛ за 2022г. в размере 1057160 руб., по штрафу, предусмотренному п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 105716 руб., по штрафу, предусмотренному п. 1 ст. 119 НК РФ в размере158574 руб., по штрафу, предусмотренному ст. 128 НК РФ в размере 2000 руб., пени, начисленное на отрицательное сальдо на дату направления заявления о выдаче судебного приказа (16.08.2024г.) в сумме 206040,48 руб., а всего 1529490 (один миллион пятьсот двадцать девять тысяч четыреста девяносто) руб.48 коп.

Взыскать с ФИО3 в доход бюджета Новониколаевского муниципального района Волгоградской области 30294,90 руб.

Взыскать с ФИО2 в пользу Межрайонной ИФНС России № 7 по Волгоградской области задолженность по единому налоговому счету, в том числе : по НДФЛ за 2022г. в размере 1102949 руб., по штрафу, предусмотренному п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 110294,90 руб., по штрафу, предусмотренному п. 1 ст. 119 НК РФ в размере165442,35 руб., по транспортному налогу за 2022г. -14,56 руб., по земельному налогу за 2022г. – 8,11 руб., пени, начисленное на отрицательное сальдо на дату направления заявления о выдаче судебного приказа (05.08.2024г.) в размере 206951,37 руб., а всего 1585660 (один миллион пятьсот восемьдесят пять тысяч шестьсот шестьдесят) руб.29 коп.

Взыскать с ФИО2 в доход бюджета Новониколаевского муниципального района Волгоградской области 30856,60 руб.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Волгоградского областного суда в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через Новониколаевский районный суд Волгоградской области.

Судья Н.В. Муравлева