Решение № 2А-553/2026 2А-553/2026(2А-6211/2025;)~М-5646/2025 2А-553/2048 2А-553/48 2А-6211/2025 М-5646/2025 от 28 января 2026 г. по делу № 2А-553/2026

Дело №2а-553/48-2026

46RS0030-01-2025-011603-39


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 января 2026 года г. Курск

Ленинский районный суд города Курска в составе:

председательствующего судьи Анискиной Э.Н.,

при секретаре Тарасовой Д.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Курской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу об оспаривании решений,

установил:

ФИО1 обратился в Ленинский районный суд г. Курска вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просил признать незаконным и отменить решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ о внесении изменений в решение № от ДД.ММ.ГГГГ, указав в обоснование требований о том, что решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ ему начислен налог 325 000 руб. за продажу земельного участка с кадастровым номером №. Налоговым органом в решение № от ДД.ММ.ГГГГ внесены изменения, сумма налога на доходы составила 271 960 руб. Полагает данные решения незаконными, поскольку указанный земельный участок он продавал одновременно с расположенным на участке домом с кадастровым номером №, право собственности на который зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ. Полагает, что в соответствии с п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ он освобожден от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности продаваемого земельного участка. Кроме того, данным земельным участком он владел на основании постановления Администрации г.Курска №ДД.ММ.ГГГГ № о передаче земельного участка в порядке приватизации, право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, что составляет более 3 лет и на основании ст. 217.1 НК РФ освобождает его от налогообложения при продаже указанного объекта недвижимости.

В ходе слушания дела представителем административного истца ФИО2, наделенной доверенностью соответствующими полномочиями, в соответствии со ст. 46 КАС РФ уточнены заявленные требования, согласно которым просит признать незаконными и необоснованными решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ о внесении изменений в решение № от ДД.ММ.ГГГГ.

Определениями суда к участию в деле в качестве административного соответчика привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу, в качестве заинтересованного лица привлечен заместитель руководителя УФНС России по Курской области ФИО3

Административный истец ФИО1 и его представитель ФИО2 в судебное заседание не явились, о слушании дела извещены надлежащим образом. Ранее в судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО2 поддержала заявленные требования по изложенным в иске основаниям, указав, что земельный участок с кадастровым номером № был образован путем раздела земельного участка с кадастровым номером № на 2 самостоятельных участка. Поскольку изначально право собственности на земельный участок было получено ФИО1 в результате приватизации, поэтому предельный минимальный срок владения составляет 3 года. Также полагала, что в рассматриваемом случае подлежит применению абзац 9 п. 2 ст. 217.1 НК РФ и в срок нахождения в собственности налогоплательщика образованного земельного участка должен быть включен срок нахождения в собственности исходного земельного участка.

Представитель административного ответчика УФНС России по Курской области в судебное заседание не явился, о дате, месте, времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Ранее в судебном заседании представитель по доверенности ФИО4 возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

В судебное заседание представитель административного ответчика Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом, представлены письменные возражения на административный иск.

В судебное заседание заинтересованное лицо заместитель руководителя УФНС России по Курской области ФИО3 не явилась, о дате, месте, времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Суд в соответствии с ч. 6 ст. 226 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о дате и месте судебного заседания, поскольку их явка не признана судом обязательной.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

На основании ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с ч. 9 ст. 226, ч. ч. 2, 3 ст. 227 КАС РФ основанием для признания оспариваемого решения действия (бездействие) должностного лица незаконным является его несоответствие требованиям закона или иного нормативного правового акта, регулирующих спорные правоотношения, несоблюдение компетенции и порядка принятия решения, а также нарушение принятым решением прав, свобод и законных интересов лиц, в интересах которых подано заявление.

Статья 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 НК РФ обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса (ст. 41 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 названного Кодекса.

Положениями ст. 217.1 НК РФ установлено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (п. 2).

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением; в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) (п. 3 ст. 217.1 НК РФ).

В случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

На основании пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ в редакции, действовавшей на дату правонарушения).

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (п. 1 ст. 122 НК РФ).

В судебном заседании установлено, что согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ б/н ФИО1 продал ФИО5 жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №, а также земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №. Стоимость жилого дома и земельного участка составила 3 500 000 руб. (908 000 руб. - жилой дом, 2 592 000 руб. - земельный участок).

Кроме того, согласно договору купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 и ФИО6 продали ФИО5 и ФИО7 7/10 доли в праве общей собственности на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №, и 7/10 доли в праве общей собственности на жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №.

Судом установлено и не оспорено стороной административного истца, в представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2024 г. ФИО1 доход от продажи земельного участка с кадастровым номером № не отражен.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц за 2024 г. в отношении ФИО1 на основании имеющихся у налогового органа документов, ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Курской области вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику начислен налог к уплате в бюджет в размере 325 000 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 32 500 руб. ввиду установления факта занижения ФИО1 налоговой базы при исчислении налога за оказанный период, поскольку он реализовал объект недвижимого имущества, находящийся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ, а именно земельный участок с кадастровым номером №, который принадлежал ему с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, доход от продажи 3 500 000 руб.

После предоставления налогоплательщиком договора купли-продажи жилого дома и земельного участка с указанием стоимости каждого объекта недвижимости, ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Курской области принято решение о внесении изменений в решение № от ДД.ММ.ГГГГ, которым уменьшена сумма налога и составила 271 960 руб. (налоговая база 2 092 000 руб. (500 000 руб. стоимость земельного участка с кадастровый № + 2 592 000 руб. стоимость земельного участка с кадастровым номером № – 1 000 000 руб. имущественный налоговый вычет)); размер штрафа 27 196 руб.

Решения налогового органа налогоплательщиком обжалованы в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган – Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу. Ответом заместителя начальника инспекции Мерной О.В. от ДД.ММ.ГГГГ №/И жалоба ФИО1 на решение УФНС России по Курской области от ДД.ММ.ГГГГ № с учетом решения о внесении изменений от ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства подтверждаются исследованными в судебном заседании материалами дела, ссылки на которые приведены выше.

Оспаривая решение налогового органа, сторона административного истца ссылается на то обстоятельство, что право собственности на земельный участок с кадастровым номером № было получено ФИО1 в результате приватизации, и в соответствии со ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года, что освобождает его от налогообложения.

Вместе с тем, суд не может согласить с данными доводами, ввиду следующего.

Согласно части 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

В силу пунктов 1, 2 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 данной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

По правилам статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование. Поскольку исходный земельный участок прекратил свое существование с даты государственной регистрации права собственности, срок нахождения в собственности налогоплательщика вновь образованных земельных участков подлежит исчислению с даты государственной регистрации права собственности на эти земельные участки.

Из материалов дела следует, что на основании постановления Администрации <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО8 предоставлен в собственность бесплатно земельный участок, площадью 1 500 кв.м., с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, для индивидуального жилищного строительства.

Земельный участок с кадастровым номером № образован путем деления участка с кадастровым номером № на два самостоятельных участка: с кадастровым номером № (площадью 1 000 кв.м.) и с кадастровым номером № (площадью 500 кв.м.). Право собственности на образуемые в результате раздела земельные участки зарегистрировано в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ. Данные обстоятельства подтверждаются выписками из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ №№, №№, от ДД.ММ.ГГГГ №№

В данном случае право собственности на земельный участок с кадастровым номером №, вновь образованный в результате раздела исходного земельного участка, зарегистрировано за ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, дата отчуждения земельного участка – ДД.ММ.ГГГГ, то есть этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что исключает освобождение полученного дохода от налогообложения.

Право собственности в результате приватизации получено ФИО1 на земельный участок с кадастровым номером №, который прекратил свое существование после его раздела с даты государственной регистрации права собственности на образуемые из него земельные участки – ДД.ММ.ГГГГ, соответственно в рассматриваемой ситуации положения п. 3 ст. 217.1 НК РФ применению не подлежат.

Федеральным законом от 12 декабря 2024 года N 449-ФЗ "О внесении изменений в статью 217.1 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" пункт 2 статьи 217.1 НК РФ дополнен абзацем девятым.

Согласно абзацу девятому пункта 2 статьи 217.1 НК РФ при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух.

Указанная норма распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками, начиная с ДД.ММ.ГГГГ (письмо Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ N 03-04-09/16692).

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Федеральный закон от 12 декабря 2024 года N 449-ФЗ вступил в силу с 1 января 2025 года и не предусматривает распространение действия на правоотношения, возникшие до его принятия, в связи с чем, вопреки доводам стороны административного истца абзац девятый пункта 2 статьи 217.1 НК РФ не подлежит применению к данным правоотношениям, возникшим в 2024 году в связи с получением ФИО1 дохода от реализации земельного участка, образованного путем раздела исходного земельного участка.

Как следует из материалов дела, земельный участок с кадастровым номером № был продан ФИО1 одновременно с жилым помещением с кадастровым номером №

Так, абзацем десятым пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ установлено условие, что доход от продажи земельного участка, на котором расположено жилое помещение (доли в праве собственности на земельный участок, связанной с долей в праве собственности на жилое помещение), освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого земельного участка (доли в праве собственности на земельный участок) при соблюдении установленных данным пунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение). Продажа указанного земельного участка (доли в праве собственности на земельный участок) должна осуществляться одновременно с продажей жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

Таким образом, если налогоплательщик является лицом, указанным в пункте 2.1 статьи 217.1 Кодекса, и одновременно соблюдаются все условия, установленные данным пунктом в отношении жилого помещения, то доходы от продажи земельного участка освобождаются от обложения налогом.

Согласно пункту 2.1 статьи 217.1 НК РФ доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются установленные условия, в частности (абзац второй) налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, или вне зависимости от возраста, если дети признаны судом недееспособными), или налогоплательщик является одним из указанных детей.

Согласно ответу Управления ЗАГС администрации Центрального округа г.Курска от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 имеет одну дочь – ФИО9, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, что уже свидетельствует о несоблюдении установленных пунктом 2.1 статьи 217.1 НК РФ требований.

Ввиду изложенных обстоятельств доводы административного истца о том, что он на основании п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ освобожден от налогообложения дохода, полученного от продажи земельного участка, независимо от срока нахождения его в собственности, поскольку земельный участок продан одновременно с домом, суд находит несостоятельными, как основанные на неверном толковании норм пава.

Анализируя исследованные доказательства, суд приходит к выводу, что оспариваемое решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № с учетом решения о внесении изменений от ДД.ММ.ГГГГ является обоснованным и законным, поскольку при принятии соответствующего решения налоговый орган действовал в пределах предоставленных ему полномочий в рамках соответствующей процедуры и руководствовался Налоговым кодексом Российской Федерации. Само по себе несогласие административного истца с решением УФНС России по Курской области не свидетельствует о незаконности действий административного ответчика.

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца. При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Совокупность таких условий при рассмотрении административного дела судом не установлена, в связи с чем суд находит требования административного иска не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к УФНС России по Курской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу об оспаривании решений, - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд через Ленинский районный суд г. Курска в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Полное и мотивированное решение изготовлено 06 февраля 2026 года.

Судья