Решение № 2А-3246/2024 2А-3246/2024~М-2010/2024 М-2010/2024 от 10 октября 2024 г. по делу № 2А-3246/2024

УИД 74RS0001-01-2024-002887-42

Дело № 2а-3246/2024

Мотивированное
решение

изготовлено 11 октября 2024 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 сентября 2024 года г. Челябинск

Советский районный суд г. Челябинска в составе:

судьи Кадыкеева К.П.,

при секретаре Русанове О.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафа,

установил:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 32 по Челябинской области) обратилась в суд административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании: - задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 308,36 руб., за 2021 год в размере 102 руб.; - задолженности по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2021 год в размере 9 086 руб., за 2022 год в размере 884 руб.; - задолженности по транспортному налогу за 2016 год в размере 23 888 руб., за 2021 год в размере 9 050 руб.; - пени в размере 42 116,88 руб.; - штрафа в размере 520 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1, имея в собственности в автотранспортные средства, недвижимое имущество не уплатил транспортный налог, налог на имущество физических лиц. Также ФИО1 представлялись декларации по форме 3-НДФЛ по результатам которых был начислен к уплате НДФЛ, а также штраф по результатам налоговой проверки. Таким образом, образовались взыскиваемые задолженности, на которые также были начислены пени.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании не оспаривал правомерность предъявления требований в части налогов за 2021-2022 года, в остальной части возражал.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области, представитель заинтересованного лица ГИББД ГУ МВД России по Челябинской области в суд не явились, извещены надлежащим образом, в соответствии с ч. 2 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям ФИС ГИБДД-МВД России и карточкам учета транспортных средств за ФИО1 были зарегистрированы следующие транспортные средства:

- автомобиль легковой <данные изъяты>, гос.рег.знак № позднее номер был заменен на № с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ;

- автомобиль легковой <данные изъяты>, гос.рег.знак № с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ;

- автомобиль легковой <данные изъяты> гос.рег.знак №, с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время;

- автомобиль легковой <данные изъяты>, гос.рег.знак №, с ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 46, 58-63, 78).

Также ФИО1 принадлежали на праве собственности следующие объекты недвижимости:

квартира по адресу: <адрес> ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

квартира по адресу: <адрес> (АМЗ), <адрес> ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

квартира по адресу: <адрес>, 4, 87 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ

квартира по адресу: <адрес> (<адрес><адрес> ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 44-45).

Налоговым уведомлением от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 начислен транспортный налог за 2016 год в отношении транспортного средства №, гос.рег.знак № в размере 23 888 руб. с указанием на необходимость оплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 14).

Налоговым уведомлением от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 начислен налог на имущество физических лиц за 2017 год на общую сумму 851 руб., с указанием на необходимость оплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 15).

Налоговым уведомлением от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 начислен транспортный налог за 2021 год в отношении транспортного средства <данные изъяты>, гос.рег.знак № в размере 9 050 руб. и налог на имущество физических лиц за 2021 год на общую сумму 102 руб., с указанием на необходимость оплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 16). Данное уведомление было получено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 18 оборот).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подавалась налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, ДД.ММ.ГГГГ подавалась уточненная декларация, в которой отразил сумму налога, подлежащего уплате в бюджет за 2021 год в размере 9 086 руб. (л.д. 24-28).

Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ в налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год установлено занижение налоговой базы на 40 000 руб. в результате чего занижена сумма НДФЛ на 5 200 руб. в связи с этим начислен штраф в размере 520 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ, и пеня за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 195,65 руб. (л.д. 37-38).

Также ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подавалась налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2022 год, в которой отразил сумму налога, подлежащего уплате в бюджет за 2022 год в размере 884 руб. (л.д. 29-31).

Требованием № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 указывалось на необходимость в срок до ДД.ММ.ГГГГ произвести оплаты недоимки по НДФЛ в размере 18 172 руб., штрафа по НДФЛ в размере 520 руб., транспортного налога в размере 41 806,78 руб., НДФЛ в размере 52 150 руб., НДФЛ в размере 140 657 руб., налога на имущество физических лиц в размере 1 087,06, пени в общем размере 38 426,79 руб. Данное требование было получено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 17, 18).

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 3 Советского района г. Челябинска, на основании заявления ИФНС России по Советскому району г. Челябинска №, поступившего мировому судье ДД.ММ.ГГГГ, был вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 в пользу ИФНС России по Советскому району г. Челябинска задолженности по НДФЛ за 2021-2022 годы в размере 26 673, по налогу на имущество физических лиц за 2017-2021 годы в размере 410,36 руб., транспортного налога за 2016-2021 год в размере 32 938 руб., пени 44 111,38 руб. (л.д. 70-71, 72)

Определением мирового судьи судебного участка № 3 Советского района г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанный судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с поступлением возражений от ФИО1 (л.д. 73, 74).

Статьей 57 Конституции РФ предусмотрена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно п. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признаются, в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 358 НК РФ).

В статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Подпункт 2 п. 1 ст. 401 НК РФ к объектам налогообложения относится расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) жилое помещение (квартира, комната).

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного кодекса.

Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят, в том числе физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества (подп. 1 п. 1).

В порядке п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

На основании п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом

По делу установлено, что ФИО1 в 2016, 2017, 2021, 2022 годах году принадлежали на праве собственности транспортные средства, объекты недвижимости, также им самостоятельно в поданных налоговых декларациях был исчислен НДФЛ, следовательно, в силу упомянутых выше правовых норм, он является плательщиком транспортного налога, налога на имущество физических лиц и НДФЛ.

Согласно чч. 4, 6 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ). Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указываются сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ). В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из п. 4 ст. 57 НК РФ.

Порядок вручения налогового уведомления урегулирован положениями п. 4 ст. 52 НК РФФ, в силу которого налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Как указывалось выше, налоговым органом формировалось налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №, которым был начислен транспортный налог за 2016 год в размере 23 888 руб., и налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №, которым был начислен налога на имущество физических лиц за 2017 год на общую сумму 851 руб.

В качестве доказательства направления данных уведомлений налоговым органом был представлен акт о выделении к уничтожению документов за 2018-2019 годы от ДД.ММ.ГГГГ, между тем представленные доказательства не позволяют определить вид почтового отправления как заказное ввиду отсутствия данной информации, в связи с чем, суд приходит к выводу о том, что у ФИО1, как налогоплательщика обязанность по уплате транспортного налога за 2016 года в размере 23 888 руб. и налога на имущество физических лиц за 2017 год на сумму 851 руб. не возникла, поскольку доказательств направления налоговых уведомлений от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № заказным письмом не представлено.

Следовательно, отсутствуют основания для взыскания транспортного налога за 2016 год в размере 23 888 руб., налога на имущество физических лиц за 2017 год на размере 308,36 руб.

В силу п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Согласно п. 1 ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

По настоящему делу установлено, что копия решения налогового органа № 3676 от 03 октября 2022 года, которым ФИО1 был начислен штраф в размере 520 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ, была получена ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ. Следовательно, данное решение налоговой инспекции вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ (т.е. по истечении месяца с ДД.ММ.ГГГГ), и подлежало исполнению.

В соответствии с пунктом 3 статьи 101.3 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 г.) на основании вступившего в силу решения налогового органа лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В порядке п. 2 ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога, сбора в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ в случае направления указанного требования по почте заказным письмом считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Таким образом, требование об уплате штрафа и пени по решению налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ должно было быть направлено налогоплательщику не позднее ДД.ММ.ГГГГ, однако фактически оно было направлено ДД.ММ.ГГГГ, что свидетельствует о пропуске срока и как вследствие этого отсутствии оснований для взыскания штрафа в размере 520 руб. и пени по НДФЛ по решению налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 397,81 руб.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (ч. 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч. 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пп. 1 ч. 4).

Исходя из содержания вышеприведенных норм, хотя пени и носят дополнительный (акцессорный) характер, являясь мерой ответственности за неисполнение основного налогового обязательства, в силу статьи 75 НК РФ они могут уплачиваться как одновременно с уплатой сумм налога, так и впоследствии.

В связи с тем, что судом отказано во взыскании задолженности по транспортному налогу за 2016 год в размере 23 888 руб. и налогу на имущество физических лиц за 2017 год на размере 308,36 руб., то отсутствуют основания для взыскания задолженности по пеням за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 7 546,53 руб. по транспортному налогу за 2016 год на пенеобразующую недоимку в размере 23 888 руб., и за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 240,78 руб. по налогу на имущество физических лиц за 2017 год на пенеобразующую недоимку в размере 308,36 руб.

Между тем, в связи с соблюдением налоговым органом обязанности по направлению уведомления и требования об уплате по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2021 года и НДФЛ за 2021-2022 года, то судом усматриваются основания для взыскания задолженности по транспортному налогу за 2021 год в размере 9 050 руб., налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 102 руб. и НДФЛ за 2021 год в размере 9 050 руб., за 2022 год в размере 884 руб.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней (ст. 72 НК РФ).

В ч. 4 ст. 75 НК РФ определено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пп. 1 п. 4).

Поскольку материалы дела не содержат сведений об уплате административным ответчиком задолженности по транспортному налогу за 2019-2021 года, по налогу на имущество физических лиц за 2018-2019, 2021 года, по НДФЛ за 2017, 2019-2021 года.

Согласно пункту 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, направляется налогоплательщику налоговым органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Так как задолженность по НДФЛ за 2018 год была погашена ДД.ММ.ГГГГ, а требование № направлялось ДД.ММ.ГГГГ, т.е. спустя более 1,5 лет, то не имеется оснований для взыскания пени по НДФЛ за 2018 год в размере 7 955,05 руб.

Таким образом, ФИО1 подлежат ко взысканию пени в общей сумме 25 976,71 руб. = 42 116,88 руб. – 7 955,05 руб. – 7 546,53 – 240,78 – 397,81.

На основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

С учетом приведенных выше правовых норм, а также удовлетворения административного иска с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию сумма государственной пошлины, рассчитанная на основании подп. 1 п.1 ст. 333.19 НК РФ, в размере 1 553 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-179, 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, ИНН № задолженность по транспортному налогу за 2021 год в размере 9 050 руб., задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 102 руб., задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 9 086 руб. и за 2022 год в размере 884 руб., пени в общей сумме 25 976,71 руб.

В удовлетворении остальной части административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области отказать.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 1 553 руб.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Челябинский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Советский районный суд г. Челябинска.

Судья К.П. Кадыкеев