Решение № 2А-215/2025 2А-215/2025(2А-5320/2024;)~М-3773/2024 2А-5320/2024 М-3773/2024 от 9 февраля 2025 г. по делу № 2А-215/2025

Мотивированное
решение изготовлено 10 февраля 2025 года

дело № 2а-215/2025 (2а-5320/2024)

66RS0007-01-2024-005722-52

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Екатеринбург 27 января 2025 года

Чкаловский районный суд г. Екатеринбурга Свердловской области в составе председательствующего Прокопенко Я.В.,

при секретаре Афанасьевой В.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании налогов и сборов,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 25 по Свердловской области обратилась в Чкаловский районный суд г. Екатеринбурга с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании налогов и сборов: недоимку по земельному налогу за 2014 г. в размере 2427 руб., недоимку по земельному налогу за 2015 г. в размере 2426 руб., недоимку по земельному налогу за 2016 г. в размере 2426 руб., недоимку по земельному налогу за 2017 г. в размере 2426 руб., недоимку по земельному налогу за 2019 г. в размере 2427 руб., недоимку по земельному налогу за 2020 г. в размере 1490 руб., недоимку по земельному налогу за 2021 г. в размере 1490 руб., недоимку по земельному налогу за 2022 г. в размере 1490 руб., пени в размере 6098 руб. 37 коп.

В обоснование административного искового заявления указано, что по состоянию на 2014-2017, 2019-2022 гг. ФИО1 имел на праве собственности объект недвижимого имущества: земельный участок по адресу <адрес> ФИО1 был начислен земельный налог за 2014-2017, 2019-2022 гг., направлены налоговые уведомления. Налоговые уведомления не исполнены должником, что в соответствии с абзацем третьим п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 69 НК РФ послужило основанием для направления требования № 33802 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.07.2023 с предложением уплатить в срок - до 16.11.2023 сумму недоимки и пени. ФИО1 в установленный срок указанные суммы не уплатил, что в соответствии с абзацем третьим п. 1,2 ст. 48 НК РФ послужило основанием для направления 05.12.2023 почтой в адрес налогоплательщика решения № 11200 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 30.11.2023. 17.01.2024 мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с ответчика недоимки. 05.02.2024 судебный приказ отменен.

Административный истец, административный ответчик в судебное заседание не явились, извещены судом о судебном заседании надлежащим образом.

Судом определено о рассмотрении дела при установленной явке.

Исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны самостоятельно уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 3 и п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу ст. 388 НК РФ физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения признаются плательщиками налога.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с п. 3 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговым органом.

В соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются настоящим Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных настоящим Кодексом.

В данном случае, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса (ст. 390 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В силу п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет ( в ред. Федерального закона от 29.12.2015 № 185-ФЗ).

Налоговая база определяется в отношении земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговые ставки согласно п. 1 ст. 394 НК РФ (в ред. действовавшей на 2014 год) устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Уплата земельного налога налогоплательщиками – физическими лицами производится в порядке и сроки, установленные НК РФ. Согласно п. 1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судом установлено, что ФИО1 по состоянию на 2014-2017, 2019-2022 гг. являлся собственником объекта недвижимого имущества: земельный участок по адресу <адрес>, кадастровый номер №, в связи с чем на него распространяются требования налогового законодательства о сроках и порядке уплаты земельного налога.

Согласно налоговому уведомлению № 78390401 от 25.08.2016 должнику было предложено уплатить земельный налог в размере 2 426 руб. в срок не позднее срока, установленного ст. 363 НК РФ, то есть до 01.12.2016. Налоговое уведомление не исполнено.

Согласно налоговому уведомлению № 53115516 от 23.08.2017 должнику было предложено уплатить земельный налог в размере 2 426 руб. в срок не позднее срока, установленного ст. 363 НК РФ, то есть до 01.12.2017. Налоговое уведомление не исполнено.

Согласно налоговому уведомлению № 23061258 от 29.08.2018 должнику было предложено уплатить земельный налог в размере 2 426 руб. в срок не позднее срока, установленного ст. 363 НК РФ, то есть до 03.12.2018. Налоговое уведомление не исполнено.

Согласно налоговому уведомлению № 42581431 от 03.08.2020 должнику было предложено уплатить земельный налог в размере 2 427 руб. в срок не позднее срока, установленного ст. 363 НК РФ, то есть до 01.12.2020. Налоговое уведомление не исполнено.

Согласно налоговому уведомлению № 22210048 от 01.09.2021 должнику было предложено уплатить земельный налог в размере 1490 руб. в срок не позднее срока, установленного ст. 363 НК РФ, то есть до 01.12.2021. Налоговое уведомление не исполнено.

Согласно налоговому уведомлению № 18932876 от 01.09.2022 должнику было предложено уплатить земельный налог в размере 1490 руб. в срок не позднее срока, установленного ст. 363 НК РФ, то есть до 01.12.2022. Налоговое уведомление не исполнено.

Согласно налоговому уведомлению № 90229367 от 15.08.2023 должнику было предложено уплатить земельный налог в размере 1490 руб. в срок не позднее срока, установленного ст. 363 НК РФ, то есть до 01.12.2023. Налоговое уведомление не исполнено.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах", установлено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Пунктом 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу этого Федерального закона).

ФИО1 в связи с наличием задолженности по уплате налогов и сборов налоговым органом было направлено требование об уплате задолженности № 33802 от 23.07.2023 с предложением произвести оплату в срок до 16.11.2023: земельного налога в размере 17 538 руб., пени 6 183 руб. 17 коп.

Согласно положениям статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей(пункт 1).

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (пункт 2).

ФИО1 в установленный срок задолженность не уплатил, что в соответствии с абзацем третьим п. 1,2 ст. 48 НК РФ послужило основанием для направления 05.12.2023 почтой в адрес налогоплательщика решения № 11200 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 30.11.2023.

Таким образом, с 1 января 2023 года в требовании об уплате задолженности, направленном в адрес физического лица, содержится информация о всей сумме отрицательного сальдо, включая задолженность, образовавшуюся по результатам предпринимательской деятельности. Как было указано ранее, требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией) и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо станет равным нулю. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности не предусмотрено.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей либо не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, вслучае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей(подпункт 1,2 пункта 3 ст. 48 НКРФ).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 4 ст. 48 НК РФ).

28.12.2023 налоговый орган направил заявление о выдаче судебного приказа. 17.01.2024 мировым судьей судебного участка № 1 Чкаловского судебного района г. Екатеринбурга, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 3 Чкаловского судебного района г. Екатеринбурга, вынесен судебный приказ № 2а-271/2024, который 05.02.2024 по возражениям административного ответчика относительно исполнения судебного приказа отменен.

17.06.2024 налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Земельный налог за 2021 и 2022 гг. ответчиком не оплачены, срок и порядок обращения за их взысканием налоговым органом соблюден, в указанной части заявленные требования подлежат удовлетворению.

В адрес налогоплательщика было направлено требование № 22149 об уплате земельного налога за 2014 г. по состоянию на 15.11.2015 г. со сроком исполнения 02.03.2016 г.

В адрес налогоплательщика было направлено требование № 13327 об уплате земельного налога за 2015 г. по состоянию на 20.12.2016 г. со сроком исполнения 30.01.2017 г.

В адрес налогоплательщика было направлено требование № 20743 об уплате земельного налога за 2016 г. по состоянию на 03.12.2018 г. со сроком исполнения 30.12.2018 г.

В адрес налогоплательщика было направлено требование № 9816 об уплате земельного налога за 2017 г. по состоянию на 06.02.2019 г. со сроком исполнения 25.02.2019 г.

В адрес налогоплательщика было направлено требование № 3177 об уплате земельного налога за 2019 г. по состоянию на 21.03.2021 г. со сроком исполнения 20.04.2021 г.

В адрес налогоплательщика было направлено требование № 116776 об уплате земельного налога за 2020 г. по состоянию на 23.12.2021 г. со сроком исполнения 07.02.2022 г.

Суд полагает о пропуске налоговым органом срока обращения в суд с требованием о взыскании недоимки по земельному налогу за 2014-2017, 2019-2020 гг., утрате права взыскания налога за данный период, по следующим основаниям.

Согласно представленным в материалы дела доказательствам, а именно налоговым уведомлениям и требованиям об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, земельный налог за 2014-2017, 2019-2020 гг. должен быть уплачен соответственно до 01.10.2015, 01.12.2016, 01.12.2017, 03.12.2018, 01.12.2020, 01.12.2021, требование об уплате задолженности должно быть исполнено до 02.03.2016, 30.01.2017, 30.12.2018, 25.02.2019, 20.04.2021, 07.02.2022, поскольку в указанный срок требование не исполнено и земельный налог за 2014-2017, 2019-2020 гг. не был уплачен, налоговый орган был вправе обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в течение шести месяцев с даты истечения срока, установленного в требовании, то есть до 02.09.2016, 30.07.2017, 30.06.2019, 25.08.2019, 20.10.2021, 07.08.2022 соответственно, между тем, административный истец обратился к мировому судье по истечении установленного срока лишь в 28.12.2023 г.

Уважительных причин пропуска срока обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа административный истец не указал.

При этом суд считает необходимым отметить, что причины организационного и административного характера, вызвавшие пропуск срока обращения в суд, не могут быть признаны уважительными, поскольку не являются исключительными, препятствующими своевременному обращению в суд с административным иском в целях осуществления возложенных на налоговый орган обязанностей по контролю и надзору в области налогов и сборов, поскольку именно осуществление такой деятельности является одной из основных задач налоговых органов (статьи 32, 33 Налогового кодекса Российской Федерации).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года N 479-0-0 указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Объективно следует исходить из того, что никаких уважительных причин, наличие которых препятствовало налоговой инспекции в предусмотренные законом сроки обратиться в суд с административным исковым заявлением, не имеется.

У административного истца при неукоснительном соблюдении требований законодательства о налогах имелась реальная возможность обратиться с административным исковым заявлением в установленные сроки, обстоятельств объективно препятствующих своевременному обращению с таким заявлением, административным истцом не представлено.

Суд учитывает то, что своевременность подачи административного иска зависела исключительно от волеизъявления инспекции, наличия у нее реальной возможности совершения соответствующих процессуальных действий, тогда как нарушение административным истцом срока обращения в суд не было обусловлено причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими надлежащую реализацию им права на судебную защиту.

Учитывая установленные судом обстоятельства, в удовлетворении заявленных требований о взыскании с ФИО1 земельного налога за 2014-2017, 2019-2020 гг. суд отказывает.

Согласно ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Истцом заявлены ко взысканию с ответчика пени в размере 6 098 руб. 37 коп.

Согласно представленному налоговым органом расчету пени в размере 6 098 руб. 37 коп. рассчитаны по состоянию на 11.12.2023 г. и включают в себя пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2014 – 2022 гг.

Учитывая, что судом отказано во взыскании земельного налога за 2014-2017, 2019-2020 гг., указанные суммы земельного налога за данные периоды подлежат исключению из расчета пени, заявленных ко взысканию с ответчика.

Меры взыскания в отношении земельного налога за 2018 г. налоговым органом не принимались.

Принимая во внимание, что меры принудительного взыскания земельного налога за 2018 год налоговым органом не были приняты, доказательств соблюдения срока обращения в суд с данными требованиями налоговым органом не представлено, к представленным сведениям об обращении с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении данного вида налога 13.04.2020 суд относится критически, так как доказательств тому административным истцом не представлено, ссылка на судебный приказ 2а-271/2024 несостоятельна, так как данный судебный приказ вынесен в отношении недоимки и пени, предъявленной в настоящем административном иске, в который не включена недоимка по земельному налогу за 2018 год, задолженность по данному налогу добровольно налогоплательщиком не уплачена, в связи с чем налоговым органом неправомерно производится начисление пени на указанную задолженность, в данной части требования административного искового заявления надлежит отклонить, пени, начисленные на земельный налог за 2018 год, подлежат исключению из совокупного размера пени, заявленных к взысканию в настоящем деле.

Учитывая, что оплата земельного налога за 2021-2022 гг. ответчиком в установленные сроки не произведена, налоговым органом обоснованно производилось начисление пени на указанную недоимку, сумма пени, подлежащая взысканию с ответчика, составит 183 руб. 33 коп. (175 руб. 88 коп. (на земельный налог за 2021 г.) + 7 руб. 45 коп. (на земельный налог за 2022 г.)).

На основании части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 400 рублей 00 копеек в доход местного бюджета.

Руководствуясь ст. 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании налогов и сборов удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в пользу местного бюджета недоимку по земельному налогу за 2021 год в размере 1 490 руб., недоимку по земельному налогу за 2022 год в размере 1 490 руб., пени, установленные НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 ст. 46 БК РФ, в сумме 183 руб. 33 коп.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) государственную пошлину в сумме 400 рублей 00 копеек в доход местного бюджета.

Решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение одного месяца после принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Чкаловский районный суд г. Екатеринбурга.

Судья Я.В. Прокопенко