Решение № 2А-698/2025 2А-698/2025~М-344/2025 М-344/2025 от 26 июня 2025 г. по делу № 2А-698/2025

Мотивированное
решение

изготовлено 27.06.2025

Дело № 2а-698/2025

УИД:66RS0028-01-2025-000565-70

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10.06.2025 город Ирбит

Ирбитский районный суд Свердловской области в составе председательствующего судьи Медведенко А.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кукарских Р.О., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам обязательного медицинского страхования, обязательного пенсионного страхования за 2019 год,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области (далее МРИ ФНС № 23 по Свердловской области) обратилась в суд с вышеназванным иском, указав следующее. ФИО1 имел статус индивидуального предпринимателя с 12.05.2006, прекратил деятельность с 21.12.2020. По состоянию на 27.06.2025 у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 88 399, 66 рублей. По состоянию на 23.10.2024 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включенная в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составляет 60 375 рублей. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: страховые взносы ОМС за 2019 год в размере 2 231 рубль, за 2021 год в размере 8 199, 49 рублей; страховые взносы ОПС за 2019 год в размере 18 369, 26 рублей, за 2021 год – 31 585, 74 рублей. На основании ст. 69, 70 НК РФ ФИО1 на отрицательное сальдо сформировано и направлено требование № 709 от 27.06.2023 на сумму 88 399, 66 рублей, в том числе по налогам и сборам 60 375 рублей, пени в размере 28024,66 рублей, с указанием срока уплаты суммы отрицательного сальдо ЕНС до 26.07.2023. В соответствии с п. 3 ст. 46 ГК РФ в адрес налогоплательщика 10.11.2023 направлено решение № 1546 от 08.11.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах. Отрицательное сальдо должником не погашено, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о восстановлении срока для вынесения судебного приказа в отношении ФИО1 02.11.2024 определением мирового судьи заявление оставлено без удовлетворения. С учетом уточненных административных исковых требований просили взыскать с ФИО1 за счет имущества задолженность в размере 60 375 рублей, в том числе: страховые взносы ОМС за 2019 год в размере 2 231 рублей, за 2020 год – 8 199, 49 рублей; страховые взносы ОПС за 2019 год в размере 18 369, 26 рублей, за 2020 год – 31 575, 74 рублей (л.д. 3, 4-7).

Определением суда от 10.06.2025 прекращено производство по делу в части взыскания с ФИО1 задолженности по страховым взносам за 2020 год, основание п. 2 ч. 1 ст. 194 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Представитель административного истца ФИО2 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в его отсутствие. Административные исковые требования не признал, по доводам, изложенным в возражениях на административный иск, в которых указал, что дело по доводам изложенным в административном иске рассмотрено в суде апелляционной инстанции. Из сведений, представленных МИФНС № 23 по Свердловской области ФИО1, осуществлявшему деятельность в качестве индивидуального предпринимателя были начислены страховые взносы, в том числе за обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29354 (срок оплаты 31.12.2019), за 2020 год – 31 575, 74 (срок оплаты 11.01.2021), а также обязательное медицинское страхование за 2019 год – 6 884, за 2020 год – 8199, 49 рублей. В отношении недоимки по страховым взносам за 2019 год налоговым органом 31.08.2020 принято постановление № 266 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, которое было направлено в службу судебных приставов. Судебным приставом – исполнителем по указанному постановлению возбуждено исполнительное производство № 77702/20/66028-ИП, которое окончено 29.10.2021 фактическим исполнением (денежные средства перечислены 21.10.2021). Недоимка по страховым взносам за 2020 год была взыскана на основании судебного приказа от 07.12.2021 № 2а-742/2021 в рамках исполнительного производства № 71472/21/66028-ИП от 10.06.2021, которое окончено фактическим исполнением. На основании решения Ирбитского районного суда Свердловской области от 15.03.2022 с административного ответчика взыскана задолженность по пени, начисленным на недоимку по страховым взносам за 2017-2020 годы по состоянию на 02.09.2021, задолженность взыскана в рамках исполнительного производства, которое окончено фактическим исполнением. Недоимка по страховым взносам за 2019 и 2020 годы взыскана в рамках исполнительных производств в 2021 году. Неправомерные действия налогового органа по зачислению денежных средств в счет недоимки за 2017-2018 годы, которые поступили в бюджет в рамках исполнительных производств о взыскании недоимки по налогам за 2019 и 2020 годы, не может является основанием для возложения на налогоплательщика обязанности по уплате данного налога в 2023 году. Согласно Справке № 024-325556 и Сведений о наличии (отсутствии) задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС от 17.09.2024 задолженность отсутствует.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд рассматривает административное дело при данной явке.

Исследовав письменные доказательства, обозрев административное дело № 2а-199/2024, оценив доказательств в их совокупности, суд находит исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги. В соответствии с п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 Налогового Кодекса Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги. Налоги являются составной частью доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии со статьей 41 Бюджетного Кодекса Российской Федерации. Поэтому неуплата налогов в бюджет нарушает права государства или муниципального образования на формирование соответствующего бюджета, за счет которого исполняются публичные обязанности государства или муниципального образования, возложенные на них Конституцией Российской Федерации, федеральными законами и другими нормативными актами. В соответствии с подпунктами 9, 14 пункта 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ, предъявлять в суды иски о взыскании недоимки, пеней, штрафов, в случаях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Статьей 45 названного Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1). В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодеком (пункт 2).

В спорный период вопросы уплаты и взыскания страховых взносов регулировались главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу положений статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты (неполной уплаты) индивидуальным предпринимателем страховых взносов в срок, установленный пунктом 2 статьи 432 Кодекса, налоговый орган самостоятельно определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Кроме того, согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 названного Кодекса (пункт 6).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику, требования об уплате задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Такое требование направляется не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета, если оно превышает 10 000 руб.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Налоговое уведомление, как и требование об уплате налога могут быть переданы физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления или требования об уплате налога по почте заказным письмом налоговое уведомление, требование об уплате налога считаются полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 52, п. 6 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком, сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов, процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии со ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации пеней совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС который ведется в отношении каждого физического лица Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Из материалов дела следует и установлено судом, что ФИО1 с 12.05.2006 по 21.12.2020 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Статус индивидуального предпринимателя прекращен в связи с принятием соответствующего решения 21.12.2020 (л.д.11-13).

По состоянию на 27.06.2025 у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 88 399, 66 рублей. Должнику направлено требование № 709 от 27.06.2023 на сумму 88 399, 66 рублей, в том числе по налогам и сборам 60 375 рублей, пени в размере 28024,66 рублей, с указанием срока уплаты суммы отрицательного сальдо ЕНС до 26.07.2023. Данное требование ФИО1 не исполнено, задолженность по страховым взносам перед бюджетом не погашена.

08.11.2023 налоговым органом принято решение № 1546 о взыскании задолженности за счет средств на счетах налогоплательщика, возникшей по требованию № 709 в размере 71 832,92 рублей.

В отношении недоимки по страховым взносам за 2019 год налоговым органом 31 августа 2020 года было принято постановление № 266 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, которое было направлено в службу судебных приставов.

На основании постановления судебного пристава – исполнителя Отделения судебных приставов по Ирбитскому и Байкаловскому районам ГУФССП России по Свердловской области от 01.09.2020 в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство № 77702/20/66028-ИП, которое окончено 29.10.2021 фактическим исполнением (гражданское дело 2а-199/2025 л.д. 117).

Однако для налогового органа неисполнение требования № 1546 административным ответчиком в добровольном порядке послужило основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о восстановлении пропущенного процессуального срока для подачи заявления о вынесении судебного приказа на взыскание с ФИО1 задолженности по обязательным платежам, которое 02.11.2024 мировым судьей было оставлено без удовлетворения, что послужило основанием для обращения налогового органа в суд с административным иском (л.д. 21).

Сам факт выставления требования № 709 по состоянию на 27.06.2023 об оплате недоимки, учитывая, что ранее данная недоимка уже была взыскана в принудительном порядке, не свидетельствует о законности действий налогового органа, противоречит требованиям статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей в спорный период.

Действующее налоговое законодательство не допускает повторного взыскания недоимки, которая ранее была взыскана в принудительном порядке.

Неправомерные действия налогового органа по зачислению денежных средств в счет недоимки за 2017-2018 годы, которые поступили в бюджет в рамках исполнительных производств о взыскании недоимки по налогам за 2019 и 2020 годы, не может являться основанием для возложения на налогоплательщика обязанности по уплате данного налога в 2023 году.

Данные обстоятельства были установлены вступившим в законную силу Апелляционным определением Свердловского областного суда от 04.07.2024 года(дело № 2а-199/2024 года.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о наличии оснований для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Руководствуясь ст. ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам обязательного медицинского страхования, обязательного пенсионного страхования за 2019 год, - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Свердловский областной суд в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения, путём подачи жалобы через Ирбитский районный суд Свердловской области.

.
.

.

.