Решение № 2-686/2019 от 3 декабря 2019 г. по делу № 2-686/2019

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Большереченский районный суд Омской области в составе председательствующего судьи Андреевой Н.Ю. при секретаре судебного заседания Гавриловой А.Ш., при участии в подготовке судебного процесса помощника судьи Непомнящих Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в р.п. Большеречье 04 декабря 2019 года дело по заявлению ФИО1 к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Большереченском районе Омской области (межрайонное) о признании действий незаконными,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с заявлением к государственному учреждению - Управление Пенсионного Фонда РФ в Большереченском районе Омской области (межрайонное) о признании действий незаконными, указав, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ она являлась индивидуальным предпринимателем, в 2014-2015 г.г. применяла упрощенную систему налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». В 2014 величина доходов составила <данные изъяты> рублей, величина расходов - <данные изъяты> рубля, налоговая база по УСН составила <данные изъяты> рубля, при этом размер страховых взносов за расчетный период составил <данные изъяты> рублей. В 2015 году величина доходов составила <данные изъяты> рубля, величина расходов - <данные изъяты> рубля, налоговая база по УСН составила <данные изъяты> рубль, при этом размер страховых взносов, исчисляемый из 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей, за расчетный период составил <данные изъяты> рубля. Общая сумма начисленного страхового взноса за 2014-2015г.г. составила <данные изъяты> рублей, которые за 2014 год были оплачены ДД.ММ.ГГГГ на основании решения ПФ РФ № от ДД.ММ.ГГГГ, за 2015 год были оплачены ДД.ММ.ГГГГ на основании решения ПФ РФ № от ДД.ММ.ГГГГ. Она обратилась в ГУ-УПФР в Большереченском районе Омской области (межрайонное) с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 г.г., однако в удовлетворении заявления ей было отказано. Просила суд признать незаконными действия ГУ-УПФР в Большереченском районе Омской области (межрайонное) по отказу в возврате <данные изъяты> рублей ( в том числе <данные изъяты> рублей за 2014 год, <данные изъяты> рублей за 2015 год), изложенному в письме ГУ-УПФР в Большереченском районе Омской области (межрайонное) от ДД.ММ.ГГГГ №, обязать ответчика принять решение о возврате указанной суммы и передать указанное решение в межрайонную ИФНС России № 2 по Омской области для исполнения.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явилась, о дне рассмотрения дела уведомлена надлежащим образом, ходатайствовала о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Представитель административного ответчика ГУ – УПФ РФ в Большереченском районе Омской области (межрайонное) ФИО2 с исковыми требованиями не согласился, полагая их необоснованными и не подлежащими удовлетворению, ссылаясь на то, что расчет страховых взносов произведен Управлением в соответствии с действующим законодательством на основании сведений о доходах истца, представленных налоговыми органами. Перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до ДД.ММ.ГГГГ (день официального опубликования постановления Конституционного Суда РФ № 27-П от ДД.ММ.ГГГГ), производится в отношении индивидуальных предпринимателей, не исполнивших указанные требования по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. В случае, если указанные требования по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до ДД.ММ.ГГГГ, не производится. Обязательства по истцу были сформированы Управлением и оплачены истцом до указанной даты, следовательно, перерасчет в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ № 27-П не может быть произведен. Просил отказать в удовлетворении заявленных требований.

Представитель заинтересованного лица межрайонной ИФНС России № 2 по Омской области в судебное заседание не явился, будучи надлежащим образом извещенным о дате, времени и месте рассмотрения дела.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, опросив в судебном заседании специалиста ГУ-УПФ РФ в Большереченском районе Омской области (межрайонное) ФИО3, исследовав материалы дела, суд находит иск подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 2 ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно ч. 2 ст. 3 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) задачами административного судопроизводства являются в том числе, защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

В силу ч. 1 ст. 4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

По положениям ст. 218 КАС РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями если полагает, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

На основании ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования " Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы выступают органами контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Из материалов дела следует, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 22-23).

Согласно представленным декларациям ФИО1 за 2014 год получен доход в сумме <данные изъяты> рублей, расходы составили в сумме <данные изъяты> рубля, за 2015 год доходы составили <данные изъяты> рублей, расходы – <данные изъяты> рубля (л.д. 10 - 15).

В ходе судебного разбирательства представителем административного ответчика не оспаривалось, что начисление страховых взносов за 2014 - 2015 г.г. произведено ФИО1 без учета фактически понесенных и подтвержденных расходов.

ФИО1 обратилась в ГУ – УПФ РФ в Большереченском районе Омской области (межрайонное) с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 - 2015 г.г.

Из представленного в материалы дела ответа административного ответчика от ДД.ММ.ГГГГ за № А-48-48 следует, что административному истцу было отказано в возврате излишне уплаченных взносов за 2014 год, 2015 год, поскольку на ДД.ММ.ГГГГ обязательства ею исполнены в полном объеме, в связи с чем перерасчет возможен только по судебному решению.

Пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено, что плательщиками страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, выступают, в частности, индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится плательщиками страховых взносов самостоятельно (ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Расчет по обязательному пенсионному страхованию определяется в порядке, установленном ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в редакции, действующий в период начисления платежей ), согласно которому в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

При этом, в ч. 8 ст. 14 вышеуказанного Федерального закона определено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи величина дохода плательщика определяется для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Частью 9 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ на налоговые органы возложена обязанность направить в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период.

Согласно ст. 227 НК РФ налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

При этом ст. 225 НК РФ предусматривает право налогоплательщика при определении налоговой базы по НДФЛ уменьшить сумму полученных доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Статьей 346.14 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

В силу ч. 2 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачивается плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом, страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, а также правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования ").

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования " и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Такая правовая позиция изложена в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г. N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования " и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда".

С доводами ответчика о том, что положения Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П не могут быть применимы в данном случае, так как данный документ вступил в законную силу 02.12.2016, т.е. после возникновения данных правоотношений, суд согласиться не может, ввиду неверного толкования норм материального права ответчиком. Указанное Постановление содержит толкование пенсионного и налогового законодательства, действовавшего в период возникновения спорных правоотношений, носит разъяснительный характер, не изменяя существо действующего закона, и подлежит применению с момента начала действия положений закона.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что истцу ФИО1, являющейся на момент уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем, суммы страховых взносов в Пенсионный фонд России за 2014-2015 годы подлежали начислению за вычетом сумм расходов, что Пенсионным фондом РФ во внимание принято не было.

В п. 3 ч. 1 ст. 28 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган (ч. 4 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Таким образом, доводы истца о том, что действия ГУ - УПФР в Большереченском районе Омской области (межрайонное) об отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов не соответствуют требованиям действующего законодательства, являются обоснованными.

Согласно пояснений специалиста ФИО3, а также ответа ГУ - УПФР в Большереченском районе Омской области (межрайонное) на запрос суда, применительно к Постановлению Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-П сумма излишне уплаченных ФИО1 страховых взносов за 2014 год составила <данные изъяты> рублей, за 2015 год – <данные изъяты> рублей.

Указанный расчет судом проверен и признан верным.

Согласно ч. 9 ст. 227 КАС РФ в случае признания решения, действия (бездействия) незаконными орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспоренное решение или совершившие оспоренное действие (бездействие), обязаны устранить допущенные нарушения или препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов административного истца либо прав, свобод и законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление, и восстановить данные права, свободы и законные интересы указанным судом способом.

В этой связи суд находит необходимым удовлетворить заявленные требования. Признать незаконными действия ГУ - УПФ РФ в Большереченском районе Омской области (межрайонное) об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и обязать принять решение о возврате ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов в размере 18852,67 рублей за 2014 год и 61983,23 рублей за 2015 год и на следующий день после принятия указанного решения, направить его в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы России № 2 по Омской области.

В соответствии со ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

Истцом при подаче настоящего иска уплачена государственная пошлина в размере 300 рублей 00 копеек.

Поскольку решение состоялось не в пользу ответчика, указанные судебные расходы подлежат взысканию с ответчика в пользу истца.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 218, 219, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить частично.

Признать незаконными действия государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Большереченском районе Омской области (межрайонное) об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014 – 2015 г.г. в размере 80835 рублей 90 копеек.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Большереченском районе Омской области (межрайонное) принять решение о возврате ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов в размере <данные изъяты>, в том числе <данные изъяты> за 2014 год и <данные изъяты> за 2015 год, и на следующий день после принятия указанного решения направить его в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 2 по Омской области.

Взыскать с государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Большереченском районе Омской области (межрайонное) в пользу ФИО1 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Большереченский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Н.Ю. Андреева

Решение суда в окончательной форме изготовлено 06 декабря 2019 года.