Решение № 2А-1230/2024 2А-1230/2024~М-704/2024 М-704/2024 от 7 августа 2024 г. по делу № 2А-1230/2024

23RS0015-01-2024-001435-81

№2а-1230/2024


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.Ейск 08 августа 2024 г.

Ейский городской суд Краснодарского края в составе:

председательствующий судья Суханова А.В.,

при секретаре Пидченко О.С.,

с участием представителей административного истца по доверенности ФИО1, ФИО2, представителя административного ответчика по доверенности ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной ИФНС России №2 по Краснодарскому краю к ФИО4 о взыскании недоимки по обязательным страховым взносам и пени, подлежащей уплате в бюджетную систему в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов и сборов, -

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с иском, в котором, просит взыскать с административного ответчика недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемом в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ): в размере 34 445.00 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 1,0 процента с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за 2022 год в размере 968.21 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ: налог за 2022 год в размере 8766.00 руб.; пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 24 999.27 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что административный ответчик с ДД.ММ.ГГГГ является адвокатом, поставлен на учет в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному медицинскому страхованию. В силу положений ст. 430 НК РФ административный ответчик помимо фиксированного размера страховых взносов обязан доплачивать на пенсионное страхование 1% от суммы доходы свыше 300 000 руб., а также 8 766 руб. на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2022 г. Административный ответчик страховые взносы за 2022 г. не оплатила, в связи с чем начислены пени. Кроме того, административный ответчик, являясь плательщиком налога на доходы физических лиц, в сроки установленные законом налог на доходы физических лиц за 2022 г. своевременно не оплатил (оплата произведена непосредственно перед подачей административного иска в суд), в связи с чем начислены пени. Для взыскания недоимки по налогу и пени налоговый орган обращался к мировому судьей за выдачей судебного приказа, а после его отмены по заявлению ответчика, обратился в Ейский городской суд в порядке искового производства.

Представители административного истца – межрайонной ИФНС России №2 по Краснодарскому краю в судебном заседании на требованиях настаивали, просили удовлетворить.

Административный ответчик ФИО4 в судебное заседание не явилась, обеспечила явку представителя по доверенности ФИО3, который представил письменные возражения, в которых признал требования в части 22 477,21 руб., по требованиям в остальной части просил отказать в связи с необоснованностью, считает, что с ДД.ММ.ГГГГ у административного ответчика задолженность отсутствует, представил платежные поручения об оплате задолженности.

После ознакомления с возражениями стороны ответчика, налоговым органом уточнены исковые требования, которые изложены в следующей редакции: просят взыскать недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемом в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ): в размере 30 783.35 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 1,0 процента с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за 2022 год в размере 968.21 руб.; пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 23 593.27 руб.

Выслушав позицию сторон, исследовав письменные доказательства, заслушав показания специалиста, суд приходит к следующему.

Подпунктом 9 п.1 ст.31 НК РФ предусмотрено право налогового органа взыскивать задолженность в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.

В силу ч.1 ст.286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО4 ДД.ММ.ГГГГ представила в налоговый орган сведения об избранной форме адвокатской деятельности, поставлена на учет в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному медицинскому страхованию. Данное обстоятельство административным ответчиком не оспаривается.

Согласно пп.2 п. 1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

Пунктом 2 ст.419 НК РФ установлено, что, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в п.1 ст.419 НК РФ, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

В соответствии с п.2 ст.14 Закона об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации и ст.432 НК РФ административный ответчик, как страхователь, обязан был своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на пенсионное страхование.

Согласно ст.432 НК РФ плательщики страховых взносов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии ст. 430 НК РФ.

В п.1 ст.430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов за себя для индивидуальных предпринимателей.

Если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2 статьи 432 НК РФ).

Страховые взносы за расчетный период - 2022 г., административным ответчиком уплачены не в полном размере. На дату подачи заявления задолженность по страховым взносам составила:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии с ДД.ММ.ГГГГ в размере 30 783.35 руб.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в том числе адвокатов, признается осуществление профессиональной деятельности и в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 и пп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ (если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб.), объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный адвокатами и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ (п. 3 ст. 420 НК РФ).

Согласно представленной декларации за 2022 год Приложения №, а также сведений имеющихся в инспекции ФИО4 получила доход в размере <данные изъяты> руб., сумма фактических произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета составила <данные изъяты> руб., сумма фактически полученного дохода составила <данные изъяты> руб.

Таким образом; при определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за соответствующий расчетный период, для индивидуальных предпринимателей является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за расчетный период.

Сумма дохода административного ответчика за 2022 год, превышающая 300 000.00 руб. составила <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>.)

Налоговым органом в соответствии со статьями 430, 432 НК РФ произведены начисления 1% страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей, исходя из дохода превышающего 300 000,00 рублей в сумме <данные изъяты>. (<данные изъяты>), которые должны быть уплачены не позднее не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. Срок уплаты установлен налоговым органом - ДД.ММ.ГГГГ.

Вышеперечисленные суммы налога административным ответчиком в полном уплачены не были.

Кроме того, в соответствии с п.п.2 п. 1 ст. 227 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налог на доходы с физических лиц с доходов адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, по суммам доходов, полученных от такой деятельности, исчисляется ими самостоятельно в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Также они обязаны представлять в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (п.п. 1,2 ст. 227, п. 1 ст. ст. 229 НК РФ).

Общая; сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей (п. б, 7 ст. 227 НК РФ).

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

ДД.ММ.ГГГГ. ФИО4, ИНН № была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год, согласно которой исчисленная сумма налога подлежащая уплате за налоговый период составила <данные изъяты> руб., в том числе сумма авансовых платежей за 1 квартал <данные изъяты> руб., за полугодие <данные изъяты> руб., за девять месяцев <данные изъяты> руб., сумма налога подлежащая доплате за налоговый период <данные изъяты> руб.

Срок уплаты по налогу на доходы физических лиц за 2022 год: за 1 квартал до ДД.ММ.ГГГГ, за полугодие до ДД.ММ.ГГГГ, за девять месяцев до ДД.ММ.ГГГГ руб., сумма налога подлежащая доплате за налоговый период до ДД.ММ.ГГГГ.

В установленные сроки ФИО4 не оплатила налог на доходы физических лиц за 2022 года в размере <данные изъяты> руб., в связи с чем налоговым органом были начислены пени. Оплата произведена перед обращением налогового органа в суд с административным иском, в связи с чем сумму налога была исключена из исковых требований.

Сумма налога, не уплаченная в установленный срок, признается недоимкой. На сумму недоимки за каждый календарный день просрочки уплаты налога начисляются пени.

В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2 ст.75 НК РФ).

Согласно п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

За неуплату (не своевременную уплату) в соответствии со ст.75 НК РФ должнику начислены пени, в том числе в связи с несвоевременной оплатой налога на доходы физических лиц (расчет пени прилагается к административному исковому заявлению).

Сальдо единого налогового счета, сформированное на ДД.ММ.ГГГГ, учитывало в том числе, сведения об имеющихся на ДД.ММ.ГГГГ суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относились суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ.

На основании сведений имеющихся в инспекции о суммах неисполненных ФИО4 обязанностей на ДД.ММ.ГГГГ, было сформировано отрицательное сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ, в размере 186 915,47 руб. (задолженность), в том числе: налог в размере 167 086,62 руб., пеня в размере 19 531,82 руб., штраф 297,03 руб.

В связи с наличием в материалах дела противоречивых расчетов размера начисленной административному ответчику на ДД.ММ.ГГГГ задолженности по ЕНС, несогласия стороны административного ответчика с размером начисленной задолженности, судом в порядке предусмотренном ст. 50 КАС РФ был опрошен в судебном заседании специалист налогового органа - ФИО\3, которая подтвердила, что на основании сведений имеющихся в инспекции о суммах неисполненных ФИО4 обязанностей на ДД.ММ.ГГГГ, было сформировано отрицательное сальдо ЕНС в связи с наличием задолженности по оплате налогов, сборов и пени. При этом внесенные административным ответчиком денежные средства учтены налоговым органом, в связи с чем произведена корректировка суммы задолженности.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с ДД.ММ.ГГГГ в правовое регулирование введены понятия «Единый налоговый счет (ЕНС)», «Единый налоговый платеж (ЕНП)», «Отрицательное сальдо единого налогового счета».

Единый налоговый платеж - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ЕНП), меньше денежного выражения совокупной обязанности (абз. третий п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

На основании п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы -с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, сначала погашается недоимка, начиная с налога с более ранним сроком уплаты, затем начисления с текущим сроком уплаты, затем пени, проценты и штрафы.

Оплата внесенная административным ответчиком платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 11460,50 руб. зачислена в погашение страховых взносов в бюджет фонда ОМС и пенсионного фонда, а также в погашение задолженности по налогу на доходы физических лиц; оплата внесенная административным ответчиком платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 11460,50 руб. зачислена в погашение налога на доходы физических лиц; оплата внесенная административным ответчиком платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 11000,00 руб. зачислена в погашение налога на доходы физических лиц; оплата внесенная административным ответчиком платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 35 000,00 руб. зачислена в погашение налога на доходы физических лиц, страховые взносы в бюджет пенсионного фонда, бюджет фонда ОМС (подробный расчет приведен в уточненных административных исковых требованиях). Общий размер перечисленных денежных средств, согласно представленных в суд платёжных поручений составил 68 921 руб., что не покрывает общую задолженность по налогу и пени.

Кроме того, в отношении административного ответчика в УФССП России по Краснодарскому краю по состоянию ДД.ММ.ГГГГ имелись ряд возбужденных исполнительных производств (№), что свидетельствует о ненадлежащем исполнении ФИО4 обязательств по оплате налога, в связи с чем налоговым органом были начислены пени.

В связи с изложенным, к доводам стороны административного ответчика об отсутствии задолженности у административного ответчика по налогам сборам и пени суд относится критически.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

Налоговым органом в отношении ФИО4 в соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ выставлено и направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, в котором сообщалось о наличии у неё задолженности, сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ При этом, обязанность направить новое требование при изменении суммы задолженности у налогового органа отсутствует.

Если налогоплательщик в установленный срок указанное требование не исполнил, налоговый орган обращается с заявлением о взыскании задолженности в суд, в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (п.п.1 п.3 ст.48 НК РФ).

К мировому судье с/у № 19 г. Ейска налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ, административный иск подан ДД.ММ.ГГГГ

Предусмотренный ст.48 НК РФ и ч.2 ст.286 КАС РФ срок обращения с иском в суд налоговым органом не нарушен.

Поскольку материалы дела не содержат доказательств поступления в бюджет суммы задолженности в полном объеме, наличие задолженности подтверждено предоставленными в материалы дела доказательствами, суд считает иск подлежащим удовлетворению.

На основании ст.ст. 103, 114 КАС РФ с административного ответчика следует взыскать госпошлину в доход бюджета в сумме 1 860,35 руб.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административный иск межрайонной ИФНС России №2 по Краснодарскому краю к ФИО4 о взыскании недоимки по обязательным страховым взносам и пени, подлежащей уплате в бюджетную систему в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов и сборов, удовлетворить.

Взыскать с ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ г.р., урож. <адрес>, ИНН №, проживающей по адресу: <адрес>

- недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемом в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ): в размере 30 783.35 руб.;

- недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 1,0 процента с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за 2022 год в размере 968.21 руб.;

- пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 23 593.27 руб.

Взыскать с с ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ г.р., урож. <адрес>, ИНН №, проживающей по адресу: <адрес>, 64 в бюджет МО Ейский район госпошлину в размере 1 860,35 руб.

Настоящее решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Ейский городской суд в апелляционном порядке в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, т.е. с 20.08.2024 г.

Судья