Апелляционное определение № 33А-3513/2025 от 22 декабря 2025 г.

дело № 2а-667/2025 (№ 33а-3513/2025) судья Мамонтова Ю.В.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

23 декабря 2025 г. город Тула

Судебная коллегия по административным делам Тульского областного суда в составе:

председательствующего Епихиной О.М.,

судей Голомидовой И.В., Мельничук О.В.,

при секретаре Шевчук М.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Управления федеральной налоговой службы по Тульской области к Стрижаковой Варваре Константиновне о взыскании недоимки, пени.

Заслушав доклад судьи Голомидовой И.В., судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы России по Тульской области (далее УФНС России по Тульской области) обратилось в суд с вышеуказанным административным иском, указав в обоснование требований на то, что согласно базе данных налоговых органов Стрижакова В.К. состояла на налоговом учете в качестве адвоката в период с 06.02.2008 по 21.12.2023, в связи с чем являлась плательщиком страховых взносов. Кроме того, Стрижакова В.К. является плательщиком налога на профессиональный доход в период с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время. В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с несвоевременной уплатой налогов и взносов начислены пени.

Согласно статьям 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации должнику направлено требование об уплате задолженности от 05.03.2024 № со сроком исполнения до 09.04.2024. До настоящего времени задолженность налогоплательщиком не погашена. Указанная задолженность взыскивалась в порядке приказного производства.

На основании вышеизложенного УФНС России по Тульской области просило взыскать со Стрижаковой В.К. задолженность в размере 355 239,69 рублей, а именно страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование за период с 2017 года по 2023 год включительно, а также начисленные на такие взносы и на налог на профессиональный доход пени в размере 97 585,75 рублей.

Решением Привокзального районного суда г. Тулы от 16 мая 2025 г. требования УФНС России по Тульской области удовлетворены частично.

Суд взыскал со Стрижаковой В.К. задолженность в размере 87 820,69 рублей, пени в размере 63 507,45 рублей, а также государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования город Тула в размере 5 539,84 рублей.

В остальной части требования УФНС России по Тульской области оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе административный истец просит решение суда в части отказа в удовлетворении требований отменить как незаконное и необоснованное, постановленное с нарушением норм материального и процессуального права, а также ввиду несоответствия выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии со ст.ст. 150, 307 КАС РФ судебная коллегия рассмотрела административное дело по апелляционной жалобе в отсутствие извещенного о времени и месте судебного заседания надлежащим образом и не просившего об отложении судебного разбирательства представителя УФНС России по Тульской области.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения Стрижаковой В.К., обсудив доводы апелляционной жалобы, исследовав новые доказательства, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (подпункт 2 пункта 1).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расчетным периодом в силу положений статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливается статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей на расчетный период каждого года, в фиксированном размере.

В аналогичном порядке, только без учета дохода плательщика, на каждый расчетный период устанавливается фиксированный размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу требований статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, исчисляются ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса и уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В случае неуплаты в срок (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Так, Стрижаковой В.К. подлежали уплате: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год – 23 400 рублей, за 2018 год – 26 545 рублей, за 2019 год – 29 354 рубля, за 2020 год – 32 448 рублей, за 2021 год – 32 448 рублей, за 2022 год – 34 445 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год – 960,25 рублей, за 2018 год – 5 840 рублей, за 2019 год – 6 884 рубля, за 2020 год – 8 426 рублей, за 2021 год – 8 426 рублей, за 2022 год – 8 766 рублей; страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 год - 44 609 рублей.

Порядок уплаты налога на профессиональный доход определяется Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход». По налогу на профессиональный доход отчетность не сдается, расчет производится автоматически налоговым органом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Из материалов дела следует, что административный ответчик являлся адвокатом с 06.02.2008. Статус адвоката Стрижаковой В.К. присвоен решением квалификационной комиссии № от 25.01.2008, а распоряжением Управления Министерства юстиции Российской Федерации по Тульской области № от 06.02.2008 в реестр адвокатов Тульской области внесены сведения о присвоении статуса адвоката Стрижаковой В.К. (регистрационный №).

Решением Совета Тульской областной адвокатской палаты № от 19.03.2010 адвокат Стрижакова В.К. отчислена из членов Тульской областной адвокатской палаты в связи с изменением членства. Распоряжением Управления Министерства юстиции Российской Федерации по Тульской области № от 01.04.2010 сведения об адвокате Стрижаковой В.К. исключены из реестра адвокатов Тульской области.

Постановлением Адвокатской палаты г. Москвы от 17.06.2010 Стрижакова В.К. принята в члены Адвокатской палаты г. Москвы и распоряжением Главного управления Министерства юстиции Российской Федерации по Москве от 25.06.2010 №-а Стрижакова В.К. внесена в региональный реестр адвокатов г. Москвы (регистрационный №).

С 01.03.2013 статус адвоката Стрижаковой В.К. приостановлен в реестре адвокатов г. Москвы на основании постановления Совета Адвокатской палаты г. Москвы от 15.04.2013, о чем распоряжением Главного управления Министерства юстиции Российской Федерации по Москве от 24.04.2013 № внесены сведения в региональный реестр адвокатов г. Москвы.

27.02.2018 Советом Адвокатской палаты г. Москвы принято решение о возобновлении с 01.03.2018 статуса адвоката Стрижаковой В.К. Распоряжением Главного управления Министерства юстиции Российской Федерации по Москве от 13.03.2018 № в региональный реестр адвокатов г. Москвы внесены сведения о возобновлении статуса адвоката Стрижаковой В.К.

21.12.2023 Советом Адвокатской палаты г. Москвы принято решение № о прекращении с 21.12.2023 статуса адвоката Стрижаковой В.К. в реестре адвокатов города Москвы на основании пп. 3 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».

Распоряжением Главного управления Министерства юстиции Российской Федерации по Москве от 16.01.2024 № в региональный реестр адвокатов г. Москвы внесены сведения о прекращении статуса адвоката Стрижаковой В.К.

Сведения по форме А «Сведения об адвокате», утвержденной приказом ФНС России от 18.06.2021 № ЕД-7-14/571@, о прекращении статуса адвоката Стрижаковой В.К. представлялись в Управление ФНС России по г. Москве 05.02.2024.

В соответствии со ст. 84 Налогового кодекса Российской Федерации и Приказом Минфина России от 29.12.2020 № 329н «Об утверждении порядка постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей» Управлением ФНС России по г. Москве перенаправлены данные сведения в Управление ФНС России по Тульской области.

Таким образом, у Стрижаковой В.К. с момента приобретения статуса адвоката, независимо от даты постановки на налоговый учет как адвоката, возникла обязанность по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, которая административным ответчиком не исполнена.

Также из материалов дела следует, что Стрижакова В.К. является плательщиком налога на профессиональный доход в период с 16.01.2021 по настоящее время по виду деятельности – юридические услуги, осуществляемые в Тульской области.

Расчет налога на профессиональный доход за декабрь 2023 года; за январь, февраль, май 2024 года рассчитан следующим образом.

За период 05.12.2023 согласно зарегистрированных чеков в мобильном приложении «Мой налог» Стрижакова В.К. получила доход в размере 7 500 рублей от юридических лиц (чек от 05.12.2023): 7 500 х 6% = 450 рублей (за декабрь 2023 года). Сумма налога оплачена 01.12.2024.

За период 26.01.2024 согласно зарегистрированных чеков в мобильном приложении «Мой налог» Стрижакова В.К. получила доход в размере 22 500 рублей от юридических лиц (чек от 26.01.2024): 22 500 х 6% = 1 350 рублей (за январь 2024 года). Сумма налога оплачена 01.12.2024.

За период 19.02.2024 согласно зарегистрированных чеков в мобильном приложении «Мой налог» Стрижакова В.К. получила доход в размере 6 279 рублей от юридических лиц (чек от 19.02.2024): 6 279 х 6% = 376,74 рублей (за февраль 2024 года). Сумма налога оплачена 01.12.2024.

За период 27.05.2024 согласно зарегистрированных чеков в мобильном приложении «Мой налог» Стрижакова В.К. получила доход в размере 15 100 рублей от юридических лиц (чек от 05.12.2023): 15 100 х 6% = 906 рублей (за май 2024 года). Сумма налога оплачена 01.12.2024.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно п. 4 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

На основании ч. 10 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

В отрицательное сальдо ЕНС административного ответчика в период с 01.01.2023 по 04.09.2024 налоговым органом включена задолженность в размере 269 264,43 рублей, из которых: НПД за декабрь 2023 года – 450 рублей, за январь 2024 года – 1 350 рублей, за февраль 2024 года – 376,74 рублей, за май 2024 года – 906 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год – 23 400 рублей, за 2018 год – 26 545 рублей, за 2019 год – 29 354 рубля, за 2020 год – 32 448 рублей, за 2021 год – 32 448 рублей, за 2022 год – 34 445 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год – 4 590 рублей, за 2018 год – 5 840 рублей, за 2019 год – 6 884 рубля, за 2020 год – 8 426 рублей, за 2021 год – 8 426 рублей, за 2022 год – 8 766 рублей; по страховым взносам с 01.01.2023 года за 2023 год – 44 609,69 рублей.

Также в связи с тем, что в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов Стрижаковой В.К. не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом начислены пени в размере 97 585,75 рублей.

В связи с неуплатой задолженности в добровольном порядке согласно статьям 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации Стрижаковой В.К. через интернет сервис «Личный кабинет физического лица» выставлено и направлено требование об уплате налога от 05.03.2024 № со сроком исполнения до 09.04.2024. В требование включена недоимка по налогу на профессиональный доход в размере 1 800 рублей и начисленные на него пени в размере 12 рублей.

14.10.2024 Управление ФНС России по Тульской области обратилось с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание со Стрижаковой В.К. задолженности по налогам и пени в общей сумме 378 165,66 рублей.

23.10.2024 мировым судьей вынесен судебный приказ, а 06.12.2024 судебный приказ отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

02.12.2024 административным ответчиком произведена оплата в размере 3 612 рублей, 23.12.2024 в размере 17,75 рублей, которые зачтены налоговым органом в счет погашения задолженности страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год.

07.05.2025 Стрижаковой В.К. произведена оплата в размере 4 901 рубля и зачтена налоговым органом в счет погашения задолженности страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 193,19 рублей и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 4 707,81 рублей.

По состоянию на 30.01.2025 налоговым органом определена сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, в размере 355 236,69 рублей, в том числе налог – 257 650,94 рублей, пени – 97 585,75 рублей.

В феврале 2025 года налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением, указывая в обоснование требований о взыскании страховых взносов за период с 2017 по 2023 годы и начисленных на такую задолженность пени на то, что при поступлении сведений из УФНС России по г. Москве о прекращении статуса адвоката Стрижаковой В.К. при проведении анализа базы данных ПК «АИС Налог-3» установлено отсутствие сведений о постановке на учет Стрижаковой В.К. по месту жительства в г. Туле.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о взыскании с административного ответчика задолженности по страховым взносам за 2022-2023 годы в размере 87 820,69 рублей, а также пени в размере 63 507,45 рублей, поскольку возможность взыскания страховых взносов за 2017-2021 годы и начисленных на них пени налоговым органом утрачена.

С выводом районного суда об отказе в принудительном взыскании недоимки по страховым взносам за 2017-2021 годы и начисленную на такую задолженность пени судебная коллегия соглашается исходя из следующего.

В соответствии с п. 6 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

Обязанность органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц установлена статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, в соответствии с пунктом 2 указанной статьи в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта Российской Федерации (в том числе об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из реестра, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов обязаны сообщать в налоговый орган адвокатские палаты субъектов Российской Федерации.

При этом в силу п. 4 ст. 84 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях изменения места жительства физического лица снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация, физическое лицо состояли на учете. При этом налоговый орган осуществляет снятие с учета адвоката в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации, сообщаемых в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту их жительства.

В соответствии с Порядком изменения адвокатом членства в адвокатской палате одного субъекта Российской Федерации на членство в адвокатской палате другого субъекта Российской Федерации и урегулирования некоторых вопросов реализации адвокатом права на осуществление адвокатской деятельности на территории Российской Федерации, утвержденного решением Совета Федеральной палаты адвокатов Российской Федерации от 02.04.2010, адвокат может быть членом одной адвокатской палаты, действующей на территории субъекта Российской Федерации по месту его регистрации по месту жительства.

При этом в случае регистрации по месту жительства на территории другого субъекта Российской Федерации адвокат в месячный срок обязан изменить членство в адвокатской палате. К уведомлению о принятии в члены адвокатской палаты адвокат прилагает выданную уполномоченным органом справку, подтверждающую статус адвоката, надлежащим образом заверенный документ, подтверждающий изменение регистрации по месту жительства, а также иные документы, предусмотренные правилами адвокатской палаты, в которую подается уведомление.

Согласно п.п. 13, 31 Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденных Приказом Минфина РФ от 05.11.2009 № 114н, постановка на учет в налоговом органе адвоката осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщенных органами, организациями, указанными соответственно в п.п. 1 и 2 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановка на учет в налоговом органе адвоката осуществляется в течение пяти рабочих дней со дня получения сведений, сообщенных органами, организациями, указанными в п. 2 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации, и в тот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) адвокату уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации и свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации (если оно не выдавалось ранее) по формам, установленным ФНС России.

Датой постановки на учет в налоговом органе адвоката по основаниям, предусмотренным настоящим пунктом, является следующая дата, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, организациями, указанными в п. 2 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации: дата приобретения статуса адвоката.

Снятие с учета в налоговых органах адвоката осуществляется соответственно на основании сведений, сообщенных органами, организациями, указанными в п. 2 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, о прекращении статуса адвоката.

Согласно п. 33 Порядка постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России от 29.12.2020 № 329н, в случае изменения места жительства адвоката постановка его на учет в налоговых органах по новому месту жительства осуществляется в соответствии с п.п. 2 и 4 ст. 84 Налогового кодекса Российской Федерации в течение пяти рабочих дней со дня получения сведений о факте регистрации этого физического лица по новому месту жительства, сообщенных органами, указанными в п. 3 ст. 85 Кодекса, и в тот же срок физическому лицу выдается (направляется) уведомление о постановке на учет.

Датой постановки на учет в налоговом органе физического лица по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата его регистрации по новому месту жительства, содержащаяся в сведениях, указанных в абзаце первом настоящего пункта.

Таким образом, при представлении в налоговые органы согласно п. 2 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации сведений об изменении адвокатом членства в адвокатской палате другого субъекта Российской Федерации без изменения места своего жительства, налоговым органом уточняется информация о его месте жительства в органах МВД России в соответствии с п. 3 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае подтверждения органами МВД России отсутствия изменений в сведениях о месте жительства адвоката в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации постановка на учет в налоговом органе в качестве адвоката сохраняется в налоговом органе по месту жительства данного адвоката.

При этом постановка на учет адвоката в налоговом органе по месту его пребывания при наличии у него места жительства положениями Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена.

Из материалов дела следует, что Стрижакова В.К. зарегистрирована по месту жительства с 29.01.2014 по настоящее время по адресу: <адрес>. По данному адресу административный ответчик также была зарегистрирована с 28.01.1999 по 12.05.2010.

Согласно сообщению Тульской областной адвокатской палаты от 28.11.2025 сведения по форме А «Сведения об адвокате», утвержденной приказом ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536 @ «Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации» об отчислении адвоката Стрижаковой В.К. из членов Тульской адвокатской палаты представлялись в ИФНС по Центральному району г. Тулы 12.04.2010. При этом из данной формы следует, что в налоговый орган адвокатской палатой переданы сведения об адресе места жительства адвоката – <адрес>.

Из сообщения Адвокатской палаты г. Москвы от 25.11.2025 № следует, что сведения об адвокате Стрижаковой В.К. по форме А направлялись коллегией в УФНС по г. Москве в 2010 году, в 2013 и в 2018 годах.

На запрос судебной коллегии УФНС России по г. Москве 03.12.2025 сообщено, что сведения о регистрации по месту жительства на территории г. Москвы в отношении Стрижаковой В.К. в налоговые органы г. Москвы не поступали, в связи с чем мероприятия по постановке на учет в качестве адвоката в налоговых органах г. Москвы в отношении Стрижаковой В.К., в Едином государственном реестре налогоплательщиков не проводились.

До 1 января 2017 г. полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование были возложены на Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акта Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» эти полномочия были переданы налоговым органам.

В целях реализации положений Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, разработан порядок обмена информацией отделений Пенсионного фонда Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации, утвержденный ФНС России № ММВ-23-1/20@, Правлением ПФ РФ № 4И 21.09.2016.

Данным Порядком предусматривалась передача органами ПФР налоговым органам сведений о зарегистрированных в качестве плательщиков страховых взносов, в том числе адвокатов, по состоянию на 1 января 2017 года

Согласно сообщению ОСФР по Тульской области от 08.12.2025 в налоговые органы Тульской области во исполнение вышеуказанного Порядка в отношении Стрижаковой В.К. направлялась информация об остатках по состоянию на 01.01.2017.

Учитывая вышеизложенное, судебная коллегия приходит к выводу о том, что уполномоченными органами в налоговый орган направлялись сведения о наличии у Стрижаковой В.К. статуса адвоката и в силу п. 6 ст. 83, п. 2 ст. 84, п. 2 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации административный истец мог поставить налогоплательщика на налоговый учет в качестве адвоката. УФНС России по Тульской области не представлено доказательств того, что при представлении в налоговые органы согласно п. 2 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации сведений об изменении адвокатом Стрижаковой В.К. членства в адвокатской палате другого субъекта Российской Федерации без изменения места своего жительства, налоговым органом уточнялась информация о его месте жительства в органах МВД России в соответствии с п. 3 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

Более того, в материалах имеются доказательства, подтверждающие, что с 2017 года Стрижакова В.К. состояла на налоговом учете в Тульской области.

Так, Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области Стрижаковой В.К. по адресу: <адрес>, направлялось требование № от 28.03.2018 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год в общем размере 27 990 рублей и пени в размере 546,05 рублей. Указанное не отрицалось УФНС России по Тульской области и по запросу судебной коллегии административным истцом также представлена копия вышеназванного требования.

Налоговые органы, обладающие сведениями о неуплате страховых взносов, обязаны своевременно осуществлять налоговый контроль и принимать меры, в том числе по уведомлению плательщиков страховых взносов, начислению страховых взносов в фиксированном размере и осуществлению мер принудительного взыскания.

П. 2 ст. 69 и п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, действующего до 01.01.2023, установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, не позднее трех месяцев со дня ее выявления налогоплательщику направляется требование об уплате налога, которое в силу положений п. 6 ст. 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, само по себе, не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика. В то же время с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием, при превышении установленной законом суммы), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекса Российской Федерации.

Срок направления требования об уплате налога по п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется со следующего дня после наступления срока уплаты налога (авансового платежа).

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов.

С учетом положений ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации днем выявления недоимки по страховым взносам за 2017 год является 09.01.2018; за 2018 год - 09.01.2019; за 2019 год - 10.01.2020; за 2020 год – 31.12.2020; за 2021 год – 10.01.2022, за 2022 год – 09.01.2023, за 2023 год - 09.01.2024.

Согласно ч. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей с 01.01.2023 года, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Аналогичные положения содержатся и в ст. 286 КАС РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с п. 4 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Подпунктом 5 п. 3 ст. 4 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что Правительство Российской Федерации вправе в 2020, 2022 - 2024 годах издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в периоды соответственно с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно) и с 1 января 2022 года до 31 декабря 2024 года (включительно) продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений об их взыскании (в ред. Федеральных законов от 09 марта 2022 г. № 52-ФЗ, от 21 ноября 2022 г. № 443-ФЗ, от 19 декабря 2023 г. № 611-ФЗ).

В соответствии с п. 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Кроме того, из совокупного анализа положений п.п. 1, 3 ст. 69, п. 1 ст. 70, п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что требование об уплате задолженности действует с момента его направления и до формирования положительного и нулевого сальдо ЕНС. Новое требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.

В случае увеличения задолженности налогоплательщика по ранее направленному и не исполненному требованию о её уплате и направление уточненного (нового требования) об уплате задолженности действующим законодательством о налогах не предусмотрено.

В силу п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Пунктом 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что в целях п. 1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истек срок их взыскания.

В соответствии с п. 2 п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Учитывая вышеприведенные положения, принимая во внимание приостановление статуса адвоката Стрижаковой В.К. с 01.04.2013 по 01.03.2018, а также неосуществление налоговым органом в должный срок контроля за уплатой налогоплательщиком страховых взносов за 2018-2022 годы и непринятия мер их принудительного взыскания, направление требования в адрес Стрижаковой В.К. только в марте 2024 года, судебная коллегия приходит к выводу о том, что срок взыскания недоимки по страховым взносам за 2018-2022 годы истек, уважительных причин пропуска срока налоговым органом не представлено и по делу не установлено, в связи с чем данная задолженность в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ и подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежала учету налоговым органом при определении размера совокупной обязанности административного ответчика при обращении с настоящим административным иском.

Данные обстоятельства судом первой инстанции учтены не были, в связи с чем необоснованно взыскана недоимка по страховым взносам за 2022 год и начисленные на неё пени, а также не учтено, что налоговым органом при расчете пени за период с 01.01.2023 по 04.09.2024 в размере 63 507,45 рублей в отрицательное сальдо единого налогового счета Стрижаковой В.К. включена задолженность в том числе по страховым взносам за 2017-2021 годы.

При этом исходя из установленных по делу обстоятельств и подлежащих применению норм материального права, усматривается, что налоговым органом срок для принудительного взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 44 609,69 рублей, начисленных на них пени за период с 09.01.2024 по 04.09.2024 в размере 5 823,05 рублей, а также начисленных пени на НПД с 29.01.2024 по 04.09.2024 в общей сумме 260,98 рублей не пропущен. То есть административным истцом своевременно приняты к взысканию с административного ответчика названной задолженности по страховым взносам и пени.

На основании вышеизложенного, решение Привокзального районного суда г. Тулы от 16 мая 2025 г. подлежит изменению в части взысканных сумм задолженности и пени, взыскав со Стрижаковой Варвары Константиновны в пользу Управления Федеральной налоговой службы задолженность страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2023 год в размере 44 609 рублей 69 копеек, пени в размере 6 084 рублей 03 копеек, а всего 50 693 рубля 72 копейки.

С учетом требований подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ, ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебное решение также подлежит изменению в части размера государственной пошлины подлежащей взысканию в доход бюджета муниципального образования город Тула. Размер госпошлины составит 4 000 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 308, 309, 310 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Привокзального районного суда г. Тулы от 16 мая 2025 г. изменить в части взысканных сумм задолженности и пени, а также размера госпошлины, взыскав со Стрижаковой Варвары Константиновны в пользу Управления Федеральной налоговой службы задолженность в размере 44 609 рублей 69 копеек, пени в размере 6 084 рублей 03 копеек, а всего 50 693 рубля 72 копейки.

Взыскать со Стрижаковой Варвары Константиновны государственную пошлину в бюджет муниципального образования город Тула в размере 4 000 рублей.

В остальной части решение Привокзального районного суда г. Тулы от 16 мая 2025 г. оставить без изменения.

В соответствии с ч. 2 ст. 318, ч. 1 ст. 319 КАС РФ кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи