Решение № 2А-132/2021 2А-132/2021~М-94/2021 М-94/2021 от 20 июня 2021 г. по делу № 2А-132/2021

.

46RS0026-01-2021-000131-71


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«21» июня 2021 года п. Хомутовка Курская область

Хомутовский районный суд Курской области в составе председательствующего судьи Чевычеловой Т.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Козеевой Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Хомутовского районного суда Курской области административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Курской области к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц, недоимки и пени по земельному налогу,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Курской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц, недоимки и пени по земельному налогу, мотивируя свои требования тем, что административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц, а также земельного налога, в связи с чем, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления, в которых указаны суммы налога, подлежащие уплате, объекты налогообложения, налоговая база и срок уплаты налогов. Поскольку обязанность по уплате налогов налогоплательщиком не исполнена, налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени, после чего, в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога и пени № по состоянию на 07 июня 2017 года, № по состоянию на 26 февраля 2018 года, № по состоянию на 09 февраля 2019 года, которые в установленный срок не исполнены. Просит взыскать с административного ответчика в доход бюджета недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 18 рублей, пени в размере 01,10 рубля, недоимку по земельному налогу за 2015,2016,2017 годы в размере 1 613 рублей, пени в размере 41,96 рубля.

Одновременно административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока для подачи административного искового заявления.

В судебное заседание представитель административного истца - Межрайонной ИФНС России №1 по Курской области не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, об уважительных причинах неявки не сообщил, о рассмотрении административного дела в свое отсутствие не просил.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, об уважительных причинах неявки не сообщила, о рассмотрении административного дела в свое отсутствие не просила.

Руководствуясь ст. 150 КАС РФ, ч. 2 ст. 289 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие сторон.

Изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Положениями п. 1 ст. 3 НК РФ (здесь и далее правовые нормы приведены в редакции, в редакции, действовавшей на момент возникновения обязательства по уплате налога) установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Из п. 1 ст. 23 НК РФ следует, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, согласно подп. 1 п. 3.4 ст. 23 НК РФ, плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы.

В силу п. 1 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в связи с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п.п. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Как установлено п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Из п. 1 ст. 72 НК РФ следует, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (п. 2 ст. 75 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 75 НК РФ, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Положениями ст. 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Судом установлено, что административный ответчик состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Курской области в качестве плательщика земельного налога и плательщика налога на имущество физических лиц, ранее административный ответчик состояла на учете в Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области в качестве плательщика земельного налога и плательщика налога на имущество физических лиц.

Положениями ч. 1 ст. 65 ЗК РФ установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ч. 2 ст. 65 ЗК РФ).

Согласно п. 1 ст. 387 НК РФ, земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Как следует из п. 1 ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с п. 3 ст. 396 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Из п. 1 ст. 399 НК РФ следует, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) имущество, в том числе жилой дом (подп. 1 п. 1 ст. 401 НК РФ).

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1 ст. 408 НК РФ).

Согласно подп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ, налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области исчислен земельный налог за 2015 год за земельный участок с кадастровым номером <№3> (доля в праве общей долевой собственности <данные изъяты>) в размере 243 рублей, за земельный участок с кадастровым номером <№1> (доля в праве общей долевой собственности <данные изъяты>) в размере 211 рублей, налог на имущество физических лиц за жилой дом с кадастровым номером <№2> (доля в праве общей долевой собственности <данные изъяты>) в размере 18 рублей, за жилой дом, расположенный по адресу: <данные изъяты>, в размере 23 рублей (доля в праве общей долевой собственности <данные изъяты>), налоговое уведомление № от 29 июля 2016 года о необходимости уплаты земельного налога за 2015 год в срок - не позднее 01 декабря 2016 года направлено в адрес налогоплательщика.

Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области также исчислен земельный налог за 2016 год за земельный участок с кадастровым номером <№3> (доля в праве общей долевой собственности <данные изъяты>) в размере 685 рублей, за земельный участок с кадастровым номером <№1> (доля в праве общей долевой собственности <данные изъяты>) в размере 211 рублей, налоговое уведомление № от 14 июля 2017 года о необходимости уплаты земельного налога за 2016 год в срок - не позднее 01 декабря 2017 года направлено в адрес налогоплательщика.

Также Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области исчислен земельный налог за 2017 год за земельный участок с кадастровым номером <№3> (доля в праве общей долевой собственности <данные изъяты>) в размере 685 рублей, за земельный участок с кадастровым номером <№1> (доля в праве общей долевой собственности <данные изъяты>) в размере 211 рублей, налоговое уведомление № от 14 июля 2017 года о необходимости уплаты земельного налога за 2017 год в срок - не позднее 03 декабря 2018 года направлено в адрес налогоплательщика.

Поскольку в установленный срок земельный налог не был оплачен, Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области произведено начисление пени, выставлено требование № об уплате налога, пени по состоянию на 07 июня 2017 года, согласно которому ФИО1 предлагалось в срок до 27 июля 2017 года уплатить недоимку по земельному налогу в размере 243 рублей, пени в размере 14,85 рублей, недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере 18 рублей, пени в размере 01,10 рубля.

Кроме того, Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области выставлено требование № об уплате налога, пени по состоянию на 26 февраля 2018 года, согласно которому ФИО1 предлагалось в срок до 02 апреля 2018 года уплатить недоимку по земельному налогу в размере 685 рублей, пени в размере 15,32 рублей.

Также Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области выставлено требование № об уплате налога, пени по состоянию на 09 февраля 2019 года, согласно которому ФИО1 предлагалось в срок до 13 марта 2019 года уплатить недоимку по земельному налогу в размере 685 рублей, пени в размере 11,79 рублей.

В установленный срок земельный налог за 2015,2016,2017 годы и пени, налог на имущество физических лиц за 2015 год и пени не оплачены, доказательств об обратном материалы административного дела не содержат.

Из ч. 2 ст. 286 КАС РФ следует, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно ч. 6 ст. 286 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе проверяет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

В соответствии с ч. 1 ст. 95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (п. 1 ст. 48 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

При этом, абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ предусматривает возможность предъявления требования о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Итак, принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Начало течения срока определено законодателем либо днем истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов либо днем вынесения определения об отмене судебного приказа.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 N 479-О-О).

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 48 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 года N 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 НК РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса).

Из анализа приведенных норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, и только при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

Как следует из материалов дела следует, что Межрайонная ИФНС России №5 по Брянской области обратилась к мировому судье судебного участка Хомутовского судебного района Курской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц, недоимки и пени по земельному налогу, которое поступило мировому судье 01 февраля 2021 года.

Определением мирового судьи судебного участка Хомутовского судебного района Курской области от 01 февраля 2021 года, в принятии заявления Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц, недоимки и пени по земельному налогу отказано на основании п. 3 ч. 3 ст. 123.4 КАС РФ.

Кроме того, Межрайонная ИФНС России №5 по Брянской области обратилась к мировому судье судебного участка Хомутовского судебного района Курской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц, недоимки по земельному налогу, которое поступило мировому судье 08 июня 2020 года.

Определением мирового судьи судебного участка Хомутовского судебного района Курской области от 09 июня 2020 года, в принятии заявления Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц, недоимки по земельному налогу отказано на основании п. 3 ч. 3 ст. 123.4 КАС РФ.

Поскольку общая сумма налогов, заявленная к взысканию, не превышала 3 000 рублей, срок исполнения самого раннего требования об уплате налога был установлен до 27 июля 2017 года, с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ налоговый орган имел право в рассматриваемом случае обратиться в суд с административным иском в течение 6 месяцев с даты истечения трехлетнего срока, установленного в самом раннем требовании об уплате налога, а именно не позднее 27 января 2021 года, тогда как фактически обратился только 29 апреля 2021 года, то есть за пределами установленного законом срока.

С учетом вышеуказанных положений Налогового кодекса РФ, срок на обращение в суд с административным иском истек.

Сведений о вынесении судом определения об отмене судебного приказа, материалы административного дела не содержат.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не представлено, не имеется таковых и в материалах административного дела.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания недоимки и пени является самостоятельным основанием для отказа в защите даже нарушенного права.

Поскольку на дату обращения с настоящим административным иском в суд, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Курской области утратила право на принудительное взыскание недоимки по налогу и пени на имущество физических лиц, недоимки и пени по земельному налогу в связи с пропуском установленного шестимесячного срока со дня истечения трехлетнего срока, доказательств объективно исключающих возможность подачи административного искового заявления в установленный законом срок не представлено, суд не находит оснований для удовлетворения ходатайства административного истца о восстановлении указанного срока и считает правильным в удовлетворении административных исковых требований отказать в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175- 180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Курской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 18 рублей, пени в размере 01,10 рубля, недоимки по земельному налогу за 2015,2016,2017 годы в размере 1 613 рублей, пени в размере 41,96 рубля – отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд через Хомутовский районный суд Курской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья Т.А. Чевычелова

Решение суда в окончательной форме изготовлено «30» июня 2021 года.

Председательствующий судья Т.А. Чевычелова