Решение № 2А-414/2019 2А-414/2019~М-179/2019 М-179/2019 от 18 февраля 2019 г. по делу № 2А-414/2019

Дело № 2а-414/2019


Решение

Именем Российской Федерации

19 февраля 2019 года г. Глазов

Глазовский районный суд Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Кирилловой О.В.,

при секретаре Станкевич О. А.,

с участием представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по УР – ФИО1,

представителя заинтересованного лица Управления федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике – ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Межрайонной ИФНС России № по УР о признании решения незаконными,

установил:

ФИО3 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № по УР о признании решения незаконным. Требования мотивировала тем, что решением № от ДД.ММ.ГГГГ отказано в предоставлении имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры в 2016 году в размере 645528 руб. 83 коп. и возврате НДФЛ за 2016 год в размере 83919 руб. указанные суммы были заявлены в поданной в ИФНС декларации за 2016 год в связи с приобретением квартиры по договору купли – продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговый орган отказал в предоставлении имущественного вычета, сославшись на использование данного права ранее по декларации за 2001 год.

Принятое решение считает незаконным по следующим основаниям.

С ДД.ММ.ГГГГ имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п.3 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, но не превышающем 2000000 рублей.

Все документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект оформлены после ДД.ММ.ГГГГ и датированы 2016 годом.

Применение данного положения (возможность получения вычета по нескольким объектам до 2000000 рублей) только к правоотношениям, возникшим после ДД.ММ.ГГГГ, ставит в неравное положение налогоплательщиков, приобретших жилой дом (квартиру) до ДД.ММ.ГГГГ по сравнению с теми, кто приобрел имущество после указанной даты.

Просит признать незаконным решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № в полном объеме.

В судебное заседание административный истец ФИО3, представила ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Представитель административного ответчика ФИО4 в судебном заседании с административным исковым заявлением ФИО3 не согласилась, представила возражения, согласно которым до 01.01.2001 года предоставление имущественного налогового вычета и возврат подоходного налога регулировалось нормами Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон № 1998-1).

С 1 января 2001 года предоставление физическим лицам имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья осуществляется в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Согласно Письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 22.03.2002г. № СА-6-04/341 налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании Закона РФ № 1998-1 и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 года на условиях, предусмотренных названным Законом, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода налогоплательщика.

В соответствии с Письмом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.04.2011г. № 03-04-05/7-320 с 1 января 2001г. предоставление физическим лицам имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья осуществляется в соответствии с положениями гл. 23 “Налог на доходы физических лиц” части второй Налогового Кодекса. Порядок предоставления имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным налогоплательщиком на приобретение жилья, определен п. 3 ст. 220 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с п.11 ст.220 НК РФ повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного п.З, п.4 ст.220 НК РФ, не допускается.

На основании сведений, содержащихся в базе данных Инспекции ФИО3, в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст.220 НК РФ по декларации ф.3-НДФЛ за 2001г. от ДД.ММ.ГГГГ., использовала право на имущественный налоговый вычет в полном объеме в отношении жилого дома, расположенного по адресу: <адрес> (в размере 48540,00 рублей). Сумма НДФЛ в размере 6219,00 руб. возвращена налогоплательщику.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212- ФЗ), вступившим в силу 1 января 2014 года, внесены изменения в статью 220 Кодекса, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета.

Исходя из положений пункта 2 статьи 2 Закона N 212-ФЗ нормы указанного Закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по объектам недвижимого имущества, в отношении которых документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, датированы начиная с 1 января 2014 года.

На основании вышеизложенного имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством или приобретением объекта недвижимости предоставляется налогоплательщику только один раз и в случае, если налогоплательщик ранее воспользовался своим правом на получение указанного имущественного налогового вычета до вступления в силу Закона N 212-ФЗ, повторное его предоставление в связи с приобретением налогоплательщиком еще одного объекта недвижимости Налоговым Кодексом не предусмотрено.

Заинтересованное лицо – представитель Управления Федеральной налоговой службы № по Удмуртской Республике ФИО2 с исковыми требованиями не согласилась, поддержал позицию и доводы представителя административного ответчика.

Выслушав участников процесса, изучив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно части 2 статьи 46 Конституции РФ решения и действия (бездействие) органов государственной власти, должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Суд удовлетворяет такое административное исковое заявление при наличии совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого решения или действия (бездействия) закону или иному нормативному акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушения этим решением или действием (бездействием) прав либо свобод административного истца.

До 01 января 2001 года порядок предоставления имущественного налогового вычета регулировался Законом РФ N 1998-1 от 07 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Федеральным законом от 05 августа 2000 года N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 01 января 2001 года введена в действие глава 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ; Закон N 1998-1 утратил силу.

Согласно статье 31 ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая Налогового кодекса РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие (часть первая), а по правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие (часть вторая).

При этом, Министерством РФ по налогам и сборам в письме от 22 марта 2002 года N СА-6-04/341 разъяснялось следующее: налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся налоговой льготой на основании подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" до 1 января 2001 года, имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 г. в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 года на условиях, предусмотренных названным Законом, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. По вновь приобретенному (построенному) после 1 января 2001 года жилому дому или квартире такие налогоплательщики в соответствии с абзацем 6 подпункта 2 пункта 1 указанной выше статьи воспользоваться льготой не могут.

Согласно статьи 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01 января 2014 года) налогоплательщик имел право на получение имущественного налогового вычета только по одному объекту недвижимости (жилой дом, квартира, или доли (долей) в них) в сумме фактически произведенных расходов, но не более предельного размера вычета, действовавшего в заявленном налоговом периоде.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускалось.

Положений о возможности использования остатка имущественного налогового вычета до полного его использования в случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, статья 220 Налогового кодекса РФ в указанной редакции не содержала.

Действующая редакция статьи 220 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 23 июля 2013 года N 212-ФЗ) предусматривает предоставление имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, не превышающем 2 000 000 руб.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной названным подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ положения новой редакции статьи 220 Налогового кодекса РФ применяются к правоотношениям, возникшим после 1 января 2014 года. В случае, если право на получение имущественного налогового вычета возникло у физического лица до указанной даты, то такие правоотношения регулируются нормами Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 года.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета в размере расходов на приобретение жилья согласно пункту 11 статьи 220 Налогового кодекса РФ не допускается.

Это предписание, не позволяющее применять имущественный налоговый вычет при неоднократном приобретении жилья, относится ко всем налогоплательщикам, которые самостоятельно решают, когда им использовать право на вычет, что, принимая во внимание его льготный характер, согласно разъяснениям Конституционного суда РФ (определение от 17 июля 2018 года № 1718-О) не является нарушением конституционных прав налогоплательщика.

Таким образом, имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных оснований:

- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), на основании пунктов 1 и 2 статьи 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ должны быть оформлены после 1 января 2014 года.

Из материалов дела усматривается, что решением МИФНС России № по Удмуртской Республике № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 отказано в привлечении ФИО3 к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 109 Галогового кодекса российской Федерации. Отказано в предоставлении имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры в 2016 году в размере 645528 руб. 83 коп. и в возврате налога на доходы физических лиц за 2016 год в размере 83919 рублей.

Как следует из данного решения, ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 обратилась в инспекцию с налоговой деклараций по ф. 3 -НДФЛ за 2016 год и заявила имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры по адресу <адрес> (сумма расходов 2800000 рублей) в размере 645528 руб. 83 коп.

Общая сумма заявленных вычетов по представленной декларации составляет 645528 руб. 83 коп. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета на основе представленной декларации составляет 83919 рублей.

В ходе камеральной проверки налоговой Инспекцией установлено, что ФИО3 неправомерно заявила имущественный налоговый вычет по новому объекту недвижимости, что прямо запрещено п. 11 ст. 220 НК РФ.

Основанием для принятия решения явился вывод налогового органа о том, что имущественный вычет заявлен ФИО3 повторно, а именно: согласно базы данных Инспекции ФИО3 в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ по декларации ф. 3 –НДФЛ за 2001 годот ДД.ММ.ГГГГ использовала право на имущественный налоговый вычет в полном объеме в отношении жилого дома, расположенного по адресу <адрес> (в размере 48540 рублей).

Согласно данным Инспекции (скриншоты электронной базы данных) по результатам камеральной налоговой проверки декларации за 2001 г. ФИО3 была возмещена на расчетный счет сумма налога (НДФЛ) в сумме 6219 руб. ДД.ММ.ГГГГ.

Решением заместителя руководителя УФНС России по Удмуртской Республике от ДД.ММ.ГГГГ, решение МИФНС № по Удмуртской Республике от ДД.ММ.ГГГГ N 3288 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, жалоба ФИО3 без удовлетворения.

Ввиду того, что ФИО3 уже был предоставлен имущественный налоговый вычет по декларациям 3-НДФЛ за 2002 г. по объекту недвижимости, расположенному по адресу <адрес> суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания решения Межрайонной ИФНС № по Удмуртской Республике № от ДД.ММ.ГГГГ незаконным.

В соответствии с пунктом 2 части 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, в частности, соблюдены ли сроки обращения в суд.

В силу вышеприведенных положений закона пропуск административным истцом установленного законом срока для обращения в суд с административным исковым заявлением является самостоятельным и достаточным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований в отсутствие доказательств, объективно исключающих возможность своевременного обращения в суд.

Установлено, что с достоверностью об отказе в предоставлении налогового вычета ФИО3 стало известно ДД.ММ.ГГГГ.

С настоящим административным исковым заявлением административный истец обратилась в суд ДД.ММ.ГГГГ, то есть, в установленный законом срок для обращения в суд с административным исковым заявлением.

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания незаконными постановлений должностных лиц необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых постановлений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий постановления должностных лиц службы судебных приставов, их действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

По данной категории административных дел на административного истца возложена обязанность доказывания нарушения своих прав, свобод и законных интересов, а обязанность по доказыванию соответствия оспариваемых постановлений должностных лиц службы судебных приставов, их действий (бездействия) нормативным правовым актам - на должностные лица, принявших оспариваемые постановления либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

По мнению суда, нарушение прав административного истца со стороны Межрайонной ИФНС № по Удмуртской Республике, а также несоответствие действий (бездействий) должностных лиц Межрайонной ИФНС № по Удмуртской Республике требованиям законодательства материалами дела не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

Решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО3 к Межрайонной ИФНС России № по УР о признании решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № незаконным отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Глазовский районный суд.

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья О.В. Кириллова