Решение № 2А-2906/2025 2А-2906/2025~М-2403/2025 М-2403/2025 от 10 декабря 2025 г. по делу № 2А-2906/2025

Дело № 2а-2906/2025

29RS0018-01-2025-003855-94


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 ноября 2025 года город Архангельск

Октябрьский районный суд города Архангельска в составе:

председательствующего судьи Машутинской И.В.,

при секретаре судебного заседания Кравец Т.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании: недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2023 год в размере 54 003 руб. 99 коп., а также пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 4 838 руб. 67 коп.

В обоснование заявленных требований указано, что ПАО СК «Росгосстрах», являясь налоговым агентом, представило в налоговый орган справку о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год, согласно которой ответчик получил доход в размере 415 405 руб. 39 коп. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом с налогоплательщика, за 2023 год составила 54 003 руб. 00 коп. Просили взыскать с ФИО1 указанные в административном иске суммы. Судебный приказ, выданный мировым судьей в отношении административного ответчика 22.04.2025, отменен определением от 17.06.2025 в связи с поступившими возражениями налогоплательщика.

Административный истец просит рассмотреть дело в отсутствие своего представителя, требования административного иска поддержали в полном объеме. Направили в суд дополнительные пояснения, указали, что ПАО СК «Росгосстрах» была представлена справка о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год от 19.12.2024 № 313, из которой следует, что ФИО1 выплачен доход, с которого не удержан налог в размере 54 003 руб. 00 коп. Изменение налоговых обязательств осуществляется исключительно после представления налоговым агентом уточняющих (аннулирующих) сведений. Корректирующих справок от ПАО СК «Росгосстрах» в отношении ФИО1 по состоянию на 25.11.2025 не поступало, в связи с чем оснований ставить под сомнение представленные налоговым агентом сведения, содержащиеся в справке о сумме дохода и подлежащего уплате налога нет.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, направил в суд представителя.

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения требований в заявленном размере недоимки. Обращал внимание суда, что сумма доходов, полученная ФИО1 от ПАО СК «Росгосстрах» фактически составила 377 678 руб. 89 коп.

Заинтересованное лицо ПАО СК «Росгосстрах» извещены о рассмотрении дела надлежащим образом, представителя в суд не направили, представили письменные пояснения. Указали, что основанием для предоставления в адрес налогового органа справки о доходах физического лица за 2023 год в отношении ФИО1 явились: решение Октябрьского районного суда г. Архангельска от 15.08.2023 по делу № 2-2390/2023 и решение мирового судьи судебного участка № 4 Октябрьского судебного района г. Архангельска от 01.02.2023 по делу № 2-1/2023, оставленное без изменения апелляционным определением Октябрьского районного суда г. Архангельска от 24.04.2023 по делу № 11-171/2023. Исполнение указанных судебных актов произведено ПАО СК «Росгосстрах» 10.10.2023 платежным поручением № 830349, 21.06.2023 инкассовым поручением № 686548. Облагаемым доходом по указанным решениям является сумма неустойки в размере 339 952 руб. 39 коп. и штраф в сумме 37 726 руб. 50 коп. Обращали внимание суда, что сумма 75 453 руб. 00 коп. соответствует дважды уплаченной сумме штрафа, включенной в состав сумм, выплаченных платежным поручением № 8505 и инкассовым поручением № 686548.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

По определению суда дело рассмотрено при данной явке.

Заслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, обозрев дело № 2а-1211/2025, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения, одним из которых является доход (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации, закрепляющей принципы определения доходов, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Согласно положениям статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся: страховые выплаты при наступлении страхового случая.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Пунктом 4 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а пунктом 5 этой же статьи, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Статья 217 Налогового кодекса РФ содержит исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, в котором штраф (как санкция) не поименован.

Предусмотренные Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей», Федеральным законом от 25 апреля 2002 года № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» санкции носят исключительно штрафной характер, их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в налогооблагаемый доход гражданина на основании положений статей 41, 209 Налогового кодекса Российской Федерации вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Судом установлено, что согласно справке, представленной ООО «СК «Росгосстрах» ФИО1 в 2023 году получил доход в размере 415 405 руб. 39 коп., с которого налог на доходы физических лиц в размере 13% - 54 003 руб. 00 коп. не был удержан.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, уплачивают налог исходя из таких сумм.

Поскольку у налогового агента не имелось возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, налоговые агенты известили об этом налоговый орган, направив справку по форме 2-НДФЛ за 2023 год.

В качестве налогооблагаемого дохода в справке 2-НДФЛ за 2023 год, полученного налогоплательщиком от общества, указаны денежные суммы, а также сумма налога, не удержанная налоговым агентом.

Согласно пункту 6 ст. 228 НК РФ, налогоплательщики получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 ст. 226 и пунктом 14 ст. 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 ст. 217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 2 и 3 ст. 52 НК, обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. Не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

С учетом положений ст. 52 и 228 НК РФ, налоговым органом в адрес административного ответчика было направлено налоговое уведомление от 24.07.2024 № 150631160 об уплате налога в размере 54 003 руб. 00 коп. со сроком уплаты не позднее 02.12.2024.

Указанное уведомление, направленное в личный кабинет налогоплательщика, по утверждению административного истца, в установленный срок административным ответчиком добровольно не исполнено.

Вместе с тем, из представленных в материалы дела ПАО СК «Росгосстрах» сведений, следует, что основанием для предоставления в адрес налогового органа справки о доходах физического лица за 2023 год в отношении ФИО1 явились:

- решение Октябрьского районного суда г. Архангельска от 15.08.2023 по делу № 2-2390/2023, которым в пользу ФИО1 взыскана неустойка в размере 339 952 руб. 39 коп., расходы за составление претензии в размере 5 000 руб., расходы за услуги представителя в размере 20 000 руб.;

- решение мирового судьи судебного участка № 4 Октябрьского судебного района г. Архангельска от 01.02.2023 по делу № 2-1/2023, которым в пользу ФИО1 взыскано страховое возмещение по факту ДТП от 29.10.2021 в размере 75 453 руб., штраф в сумме 37 726 руб. 50 коп., в возмещение расходов на оплату услуг представителя 15 000 руб. Апелляционным определением Октябрьского районного суда г. Архангельска от 24.04.2023 по делу № 11-171/2023 решение мирового судьи от 01.02.2023 оставлено без изменения.

Платежным поручением № 8505 от 21.06.2023 ПАО СК «Росгосстрах» исполнили решение суда по делу № 2-1/2023, перечислив ФИО1 сумму в размере 128 179 руб. 50 коп.

Инкассовым поручением № 830349 от 10.10.2023 ПАО СК «Росгосстрах» исполнили решение суда по делу № 2-2390/2023, перечислив ФИО1 сумму в размере 364 952 руб. 39 коп.

Данные обстоятельства подтверждаются письменными доказательствами, представленными ПАО СК «Росгосстрах» по запросу суда.

Таким образом, облагаемый доход по указанным решениям, включает в себя сумму неустойки в размере 339 952 руб. 39 коп. и штраф в сумме 37 726 руб. 50 коп. Сумма 75 453 руб. 00 коп. соответствует дважды уплаченной сумме штрафа.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что ПАО СК «Росгосстрах» в справке по форме 2-НДФЛ ФИО1 за 2023 год ошибочно дважды указали сумму штрафа в общем размере 75 453 руб. 00 коп., что не соответствует действительному доходу, полученному налогоплательщиком от ПАО СК «Росгосстрах».

Соответственно, сумма дохода, полученная ФИО1 от ПАО СК «Росгосстрах» в 2023 году составила 377 678 руб. 85 коп. (сумма неустойки 339 952 руб. 39 коп. + сумма штрафа 37 726 руб. 50 коп.), что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями.

Сумма налога, подлежащая уплате ФИО1, за 2023 год составляет 49 098 руб. 25 коп. (13% от 377 678 руб. 85 коп.).

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2,3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Несмотря на установленные законом сроки исполнения обязанности по уплате налогов, взносов, налогоплательщик обязанность по уплате налогов, страховых взносов своевременно не исполнил.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в часть первую налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения. Введено понятие единого налогового платежа, в соответствии со статьей 11.1 единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (часть 3 статьи 11.1 в редакции, действующей на момент оплаты ответчиком частичной суммы задолженности).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (часть 4 статьи 11.1 в редакции, действующей на момент оплаты ответчиком частичной суммы задолженности).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации (часть 5 статьи 11.1 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей на момент спорных правоотношений).

Пунктом 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, установлено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, на сумму недоимки налоговым органом начислены пени.

Из представленного в материалы дела налогового требования № 40118, сформированного по состоянию на 07.12.2024 сроком исполнения до 22.01.2025 следует, что сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц составляет 54 003 руб. 00 коп., пени в размере 151 руб. 21 коп.

Указанное требование, направленное в электронной форме в личный кабинет налогоплательщика, по утверждению административного истца, в установленный срок административным ответчиком добровольно не исполнено.

В связи с неисполнением требования об оплате задолженности от 07.12.2024 № 40118, с ФИО1 взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках и цифровых рублей на счете цифрового рубля в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента – организации или физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности в размере 58 047 руб. 82 коп.

Из расчета налогового органа следует, что на дату 02.12.2024 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 54 003 руб.; на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 9804 от 10.04.2025 общее сальдо ЕНС составило 58 841 руб. 67 коп., в том числе пени в сумме 4 838 руб. 67 коп.

Сумма пени в размере 4 838 руб. 67 коп. образовалась в связи с неуплатой ФИО1 налога на доходы физических лиц в размере 54 003 руб. за период с 03.12.2024 по 10.04.2025.

Вместе с тем, суд полагает, что сумма пени, подлежащая взысканию с ФИО1, также подлежит уточнению.

Так, исходя из суммы налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 49 098 руб. 25 коп. (как указано выше), подлежащей уплате налогоплательщиком, пени, подлежащие уплате налогоплательщиком составят - 4 433 руб. 55 коп. (49 098 руб. 25 коп. x 129 дней просрочки x 21% ставка расчета пени / 300).

Поскольку на момент предъявления административного искового заявления о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц у ФИО1 отсутствовал доход в заявленном в административном иске размере, у суда отсутствуютоснования для удовлетворения требований налогового органа о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц в полном объеме.

При этом само по себе не представление налоговым агентом уточняющих сведений в налоговый орган относительно полученного ФИО1 дохода в 2023 году при установленных при рассмотрении настоящего административного дела обстоятельствах не свидетельствует об обоснованности возложения на ФИО1 обязанности уплатить соответствующий налог в заявленном в иске размере.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

На основании заявления о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем мировым судьей судебного участка № 5 Октябрьского судебного района г. Архангельска, 22.04.2025 был выдан судебный приказ № 2а-2906/2025.

Определением мирового судьи от 17.06.2025 судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений от должника.

Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу, что административный истец обратился в суд в установленный законом срок с настоящими административными исковыми требованиями (административный иск подан в суд 22.09.2025).

Как следует из представленных материалов, срок для взыскания недоимки по указанному требованию на дату обращения в суд с настоящим административным иском не истек.

В связи с вышеуказанными обстоятельствами, требование налогового органа о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу, пени подлежит удовлетворению в части.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В соответствии со ст. 61.1 Бюджетного кодекса РФ по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями государственная пошлина подлежит зачислению в доход местного бюджета.

Взысканию с ответчика в доход местного бюджета подлежит государственная пошлина в сумме 4 000 руб. 00 коп.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени - удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), зарегистрированного по адресу: <адрес><адрес>, недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года): за 2023 год в размере 49 098 руб. 25 коп., сумму пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 4 433 руб. 55 коп. за период с 03.12.2024 по 10.04.2025.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) государственную пошлину в сумме 4 000 руб. 00 коп. в доход местного бюджета.

В остальной части административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени в остальной части оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Архангельска.

Мотивированное решение изготовлено 11 декабря 2025 года.

Судья И.В. Машутинская