Решение № 2А-1414/2020 2А-1414/2020~М-947/2020 М-947/2020 от 19 июля 2020 г. по делу № 2А-1414/2020

Дело №2а-1414/2020


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

20 июля 2020 года г. Зеленодольск Зеленодольский городской суд Республики Татарстан в составе:

председательствующего судьи Дианкиной А.В.

при секретаре Рыбакиной Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Республике Татарстан к ФИО1 о взыскании обязательных платежей по налогам, пеням и штрафам,

установил:

Межрайонная ИФНС №8 по РТ обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам на общую сумму 3 925 169 руб., в том числе, по налогам в размере 2 874 979 руб., пеням 537 669 руб., штрафам 503 121 руб. и 9 400 руб.

В обоснование требований указано, что по данным Межрайонной ИФНС России № 8 по РТ ФИО1 имеет задолженность в бюджет по уплате налога, пени, штрафа. Налоговым органом в соответствии со ст.101 НК РФ вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. ФИО1 на указанное решение была подана жалоба, которая была оставлена без удовлетворения. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в Зеленодольский городской суд Республики Татарстан было подано административное исковое заявление о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В связи с вынесением определения от ДД.ММ.ГГГГ Зеленодольского городского суда РТ о принятии мер предварительной защиты в виде приостановления исполнения решения налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № до принятия решения по административному делу по административному иску ФИО1, взыскание налоговым органом сумм указанной задолженности по налогам и иным обязательным платежам было приостановлено. ДД.ММ.ГГГГ Зеленодольским городским судом РТ вынесено решение по делу №2а-1288/2019 об отказе в удовлетворении заявленных требований налогоплательщика. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 была подана апелляционная жалоба на решение Зеленодольского городского суда РТ по делу 2а-1288/2019. ДД.ММ.ГГГГ судебной коллегией по административным делам Верховного Суда РТ вынесено апелляционное определение, которым решение Зеленодольского городского суда РТ оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ФИО1 без удовлетворения. После вступления указанного решения Зеленодольского городского суда РТ в силу налоговым органом ФИО1 было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате вышеуказанных сумм налога, пеней и штрафа. Однако по состоянию на сегодняшний день эти суммы ФИО1 не уплачены. В отношении индивидуального предпринимателя без образования юридического лица ФИО1 в ЕГРИП внесена запись о прекращении деятельности в качестве ИП с ДД.ММ.ГГГГ. В связи с прекращением ФИО1 деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и утратой ей статуса индивидуального предпринимателя, налоговый орган на основании статьи 48 НК РФ просит взыскать задолженность с ФИО1 как с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

В судебном заседании представитель административного истца – ФИО2, действующая на основании доверенности и диплома о высшем юридическом образовании, требования поддержала по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика ФИО1 – ФИО3, действующий на основании доверенности и диплома о высшем юридическом образовании, исковые требования не признал, просил в иске отказать, применить к сумме налога профессиональный вычет, а также применить положения пп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 112 Налогового кодекса РФ в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств по рассматриваемому делу.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст.45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу ст. 48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

На судебном заседании установлено следующее.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (л.д.7-10).

Должностными лицами Межрайонной ИФНС № 8 по РТ проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности начисления и уплаты всех налогов и сборов ИП ФИО1 за период с 01.04.2016 по 19.12.2016.

Настоящей проверкой установлено занижение и неуплата ИП ФИО1 налога на доходы физических лиц с безвозмездно полученных доходов за 2016 год в сумме 2 874 979 руб.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, заместителем начальника инспекции принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.3 ст. 122, ст. 126, п.1 ст. 119 Налогового кодекса РФ.

ФИО1 на решение инспекции в Управление ФНС России по Республике Татарстан подана жалоба, которая решением данного органа от ДД.ММ.ГГГГ № оставлена без удовлетворения.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в Зеленодольский городской суд Республики Татарстан было подано административное исковое заявление о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В связи с вынесением определения Зеленодольского городского суда РТ о принятии мер предварительной защиты в виде приостановления исполнения решения налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № до принятия решения по административному делу по административному иску ФИО1, взыскание налоговым органом сумм указанной задолженности по налогам и иным обязательным платежам было приостановлено.

ДД.ММ.ГГГГ Зеленодольским городским судом РТ вынесено решение по делу №2а-1288/2019, которым постановлено: административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Республике Татарстан, Управлению ФНС России по Республике Татарстан об оспаривании решения налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения.

29.04.2019 ФИО1 была подана апелляционная жалоба на решение Зеленодольского городского суда РТ по делу 2а-1288/2019.

02.07.2019 судебной коллегией по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан вынесено апелляционное определение, которым решение Зеленодольского городского суда РТ оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ФИО1 без удовлетворения.

Решение вступило в законную силу с 02.07.2019.

Основанием для привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения послужил вывод налогового органа о том, что предприниматель фактически не вел реальную хозяйственную деятельность, а формальное составление документов по оказанию транспортных услуг и выполнению электромонтажных работ не может подтверждать право на применение специальных налоговых режимов в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) и патентной системы налогообложения (далее -ПСН), в связи с чем денежные средства, полученные предпринимателем от юридических лиц и предпринимателей, подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) как иные доходы физического лица, полученные в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации.

Согласно решению от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, за проверяемый период 01.04.2016- 19.12.2016 года сумма дохода, полученного ИП ФИО1 в 2016 г., подлежащего налогообложению НДФЛ, составляет 22 115 223 руб., соответственно сумма не исчисленного НДФЛ, составит 2 874 979 руб. (22 115 223 руб. * 13 %, где 13 % - ставка налога согласно п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ), сумма пени 537 669 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в связи с прекращением предпринимательской деятельности ФИО1 истекал 26.12.2016, срок уплаты – не позднее 09.01.2017.

В связи с не предоставлением налоговой декларации в течении 19 месяцев с момента возникновения такой обязанности, налоговым органом исчислен штраф в размере 30 % от неуплаченной в установленный срок суммы налога в размере 862 494 рубля.

В соответствии с частью 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы или других неправомерных действий, совершенных умышленно предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

За занижение налоговой базы, неправильного исчисления налога в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса РФ ФИО1 установлен штраф – 1 149 992 руб.

Также в результате налоговой проверки было установлено непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок по требованию налогового органа документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, всего, налогоплательщиком не представлено по требованию 188 документов.

Систематически осуществляя предпринимательскую деятельность, направленную на получение доходов, зная о наличии обязанности по определению налоговой базы по НДФЛ, уплате НДФЛ, представлению налоговых деклараций по НДФЛ, ФИО1 обязанность по уплате налога и представлению налоговых деклараций не исполнила.

Таким образом, ФИО1 совершила следующие налоговые правонарушения, предусмотренные ч. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета); ч. 3 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия); ч. 1 ст. 126 НК РФ (непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений.

Поскольку по сведениям, имеющимся в налоговом органе, ИП ФИО1 ранее не привлекалась к налоговой ответственности установленной п. 1 ст. 119, п. 3 ст. 122, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, административным истцом применены смягчающие ответственность обстоятельства, в результате чего штраф снижен в 4 раза и составил: за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) – 287 498 руб., за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации - 215 623 руб., непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов – 9 400 руб.

В связи с наличием недоимки по налогу, пени и штрафу, налогоплательщику ФИО1 выставлено требование № об уплате налога, пени, штрафа, процентов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому налогоплательщику предписано в срок до ДД.ММ.ГГГГ оплатить задолженность в сумме 3 925 169 руб. (л.д.70-71).

Налоговая задолженность на сегодняшний день ФИО1 не уплачена, что сторонами не оспорено.

В отношении индивидуального предпринимателя без образования юридического лица ФИО1 в ЕГРИП внесена запись о прекращении деятельности в качестве ИП с ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи судебного участка №3 Зеленодольского судебного района РТ от 18.02.2020 в связи с поступившими возражениями налогоплательщика, судебный приказ от 10.02.2020 отменен (л.д.81).

Принимая во внимание, что административный ответчик доказательств уплаты налога, пени и штрафа в вышеуказанных суммах суду не представил, суд приходит к выводу, что требования административного истца подлежат удовлетворению.

Доводы представителя административного ответчика о необходимости применения профессиональных вычетов в размере 20 % от суммы доходов, по своей сути выражают несогласие с решением от 16.11.2018 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, законность и обоснованность которого являлась предметом судебной проверки при рассмотрении административного дела по иску ФИО1 и в удовлетворении которого было отказано. Кроме того, по смыслу статьи 221 Налогового кодекса РФ применение профессионального налогового вычета носит заявительный характер и реализуется путем подачи письменного заявления налоговому агенту либо предоставляются при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. Поскольку обстоятельств, связанных с возможностью предоставления профессионального налогового вычета по данному делу не установлено, оснований для применения такого вычета в размер 20 % от суммы доходов не имеется.

Доводы административного ответчика о наличии оснований для уменьшения размера пени и штрафа в связи со смягчающими ответственность ФИО1 обстоятельствами, являются необоснованными, поскольку обстоятельства смягчающие ответственность административного ответчика были учтены налоговым органом и соответствующие суммы штрафа были уменьшены в 4 раза. С учетом конкретных обстоятельств дела, выводов суда о создании административным ответчиком видимости формального соблюдения требований законодательства с целью получения налоговой выгоды, реализации схемы по созданию искусственной ситуации, при которой совершенные сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены только на получение налоговой выгоды вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности, суд не усматривает оснований для большего снижения размера штрафа.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Поскольку административный истец при подаче иска в суд освобожден от уплаты государственной пошлины, государственная пошлина с учетом положений ст.333.19 Налогового кодекса РФ в размере 27 825 руб. 85 коп. подлежит взысканию с административного ответчика в доход бюджета МО Зеленодольский муниципальный район РТ.

На основании изложенного и ст.23,357-358 НК РФ, руководствуясь ст. 175- 180, 290, 298 КАС РФ, суд

решил:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Татарстан удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ИНН №, зарегистрированной по адресу: №, в бюджет задолженность по обязательным платежам на общую сумму 3 925 169 (три миллиона девятьсот двадцать пять тысяч сто шестьдесят девять) рублей, в том числе, по налогам в размере 2 874 979 (два миллиона восемьсот семьдесят четыре тысячи девятьсот семьдесят девять) рублей, пеням в размере 537 669 (пятьсот тридцать семь тысяч шестьсот шестьдесят девять) рублей, штрафам в размере 503 121 (пятьсот три тысячи сто двадцать один) рубль, штрафу за предоставление в установленный срок документов 9 400 (девять тысяч четыреста) рублей.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования Зеленодольский муниципальный район РТ государственную пошлину в сумме 27 825 (двадцать семь тысяч восемьсот двадцать пять) рублей 85 (восемьдесят пять) копеек.

С мотивированным решением лица, участвующие в деле, могут ознакомиться в Зеленодольском городском суде РТ 24.07.2020.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Верховный Суд РТ через Зеленодольский городской суд РТ в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.

Судья