Решение № 2А-1452/2024 2А-1452/2024~М-833/2024 М-833/2024 от 3 сентября 2024 г. по делу № 2А-1452/2024

Дело 2а-1452/2024

56RS0038-01-2024-001565-72


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 сентября 2024 года с. Октябрьское

Сакмарский районный суд Оренбургской области в составе председательствующего судьи Кудряшовой О.В.,

при секретаре Умарханове Р.У.,

с участием: административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по штрафам и пени,

установил:

МИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, указав, что она является налогоплательщиком. МИФНС России № по <адрес> проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФИО1 на основании представленной налоговой декларации, по результатам которой, вынесено решение о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которого, ФИО1 предложено уплатить штраф по п.1 ст. 119 НК РФ за 2020 г. в размере 4732,13 руб. Решение вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ. В адрес ФИО1 было направлено требование об уплате штрафа № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ на сумму 4732,13 руб. Поскольку по требованию об уплате штрафа № от ДД.ММ.ГГГГ не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ, требование № от ДД.ММ.ГГГГ прекратило его действие, и суммы требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ, вошли в требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ. На дату формирования ДД.ММ.ГГГГ заявления о вынесении судебного приказа сумма пени, не обеспеченная мерами взыскания, составила 11106,83 руб., из которых: пени в размере 6090,28 руб. начислены на всё отрицательное сальдо на едином налоговом счёте налогоплательщика с ДД.ММ.ГГГГ по день формирования заявления о вынесении судебного приказа - ДД.ММ.ГГГГ; пени в размере 5016,55 рублей начислены на недоимку, числящуюся за налогоплательщиком до ДД.ММ.ГГГГ. Отрицательное сальдо по пени на момент формирования заявления № от ДД.ММ.ГГГГ составило 12314,96 руб., в том числе, остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 1208,13 руб. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 11106,83 руб. следующий: 12314,96 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления ДД.ММ.ГГГГ) -1208,13 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания). В отношении пенеобразующей задолженности по НДФЛ за 2020 г. принято решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ. Требование № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку добровольного погашения задолженности, ДД.ММ.ГГГГ заявителем не исполнено, поскольку сальдо ЕНС не принимало нулевое или положительное значение. По заявлению МИФНС России № по <адрес> мировым судьей судебного участка в административно-территориальных границах всего <адрес> ДД.ММ.ГГГГ был вынесен судебный приказ №, который отменен ДД.ММ.ГГГГ. Просит суд взыскать с ФИО1 штраф за налоговое правонарушение, установленное главой 16 НК РФ за 2020 год в размере 4732,13 руб., а также пени, установленные НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ в сумме 11 106,83 руб., всего взыскать 15838,96 руб.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 возражала в удовлетворении административных исковых требований, просила в их удовлетворении отказать, поскольку штраф и пеня ей начислены неправомерно, ее вины образовании указанной задолженности не имеется.

Представитель административного истца МИФНС России № по <адрес>, в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Суд определил рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, в порядке, определенном ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства РФ.

Выслушав административного ответчика, изучив доводы административного иска, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер, связанной с их взиманием, деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Согласно п. 1 ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно, налоги и (или) сборы.

Согласно ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Обязанность по уплате НДФЛ возлагается на физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, которые получили доход, как в денежной, так и в натуральной форме, также доход в виде материальной выгоды (ст.ст.207, 209 - 210 НК РФ), за исключением доходов, не подлежащих налогообложению (ст.217 НК).

Согласно пп.4 п.1 ст.23 НК РФ, налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик в соответствии с требованиями п.1 ст.229 НК РФ, обязан предоставить налоговую декларацию в срок, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок предъявления первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год – ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с положениями п.4 ст. 228 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст.106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц за которое настоящим кодексом установлена ответственность.

Согласно п.1 ст.119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано B электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику физическому лицу в электронной форме через - личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

С ДД.ММ.ГГГГ п. 1 ст. 69 НК РФ в новой редакции предусматривает направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности только по факту формирования отрицательного сальдо единого налогового счета, далее – EHC.

Согласно п.1 ст. 70 НК РФ требование направляется в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС в размере, превышающем 3000 рублей.

Постановлением Правительство РФ № 500 от 29.03.2023 года продлены предельные сроки направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания на шесть месяцев.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Если по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма неисполненных налогоплательщиком обязанностей превысила сумму излишне перечисленных денежных средств, у налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ формируется отрицательное сальдо ЕНС, со дня формирования которого начинает исчисляться срок для направления требования об уплате задолженности.

С направлением требования связано начало процедуры взыскания задолженности и течения сроков для принятия мер по взысканию задолженности, при увеличении размера которой процедура взыскания не начинается заново.

В случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление нового требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Статья 71 НК РФ о направлении уточнённого требования в случае изменения налоговой обязанности с ДД.ММ.ГГГГ утратила силу.

До тех пор, пока сальдо не станет нулевым либо положительным, ранее направленное налогоплательщику требование об уплате задолженности будет считаться действительным. Таким образом, налогоплательщику направляется новое требование об уплате задолженности только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.

С ДД.ММ.ГГГГ взысканию подлежит сумма задолженности, равная размеру отрицательного сальдо на едином налоговом счёте на дату направления в суд заявления о вынесении судебного приказа, так как в случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление нового требования об уплате задолженности законодательством, о налогах и сборах не предусмотрено. ...?В случае

Согласно абз.3 п.2 ст. 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции от 28.12.2022) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ (в редакции от 26.03.2022) требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно положениям Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) с 01.01.2023 внедрен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности B размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, В случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Пунктом 3 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует и установлено в судебном заседании, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в налоговый орган предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, регистрационный №, при сроке предоставления не позднее ДД.ММ.ГГГГ, на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет 63095 руб., срок уплаты налога не позднее ДД.ММ.ГГГГ оплата налога не поступила.

По факту выявленного нарушения в отношении налогоплательщика ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт проверки за № от ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с которым установлено, что ФИО1 нарушен срок подачи декларации по НДФЛ за 2020 год, а также нарушен срок уплаты налога на доходы физических лиц.

Решением Межрайонной ИФНС России № по <адрес> за № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в виде штрафа за непредставление в срок налоговой декларации (п.1 ст.119 НК РФ), который составил 4732,13 руб.

Указанное решение вступило в законную силу и не обжаловано в установленном законом порядке.

Доказательств оплаты ФИО1 указанного штрафа в материалы дела не предоставлено.

В адрес ФИО1 было направлено требование об уплате штрафа № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ на сумму 4732,13 руб.

Согласно отчета об отслеживании почтового отправления, имеющегося в материалах дела, ФИО1 указанное требование получено ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку по требованию об уплате штрафа № от ДД.ММ.ГГГГ не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ, требование № от ДД.ММ.ГГГГ прекратило его действие, и суммы требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ, вошли в требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно сведений из личного кабинета налогоплательщика, требование «2593 от ДД.ММ.ГГГГ получено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

На дату формирования ДД.ММ.ГГГГ заявления о вынесении судебного приказа сумма пени, не обеспеченная мерами взыскания, составила 11106,83 руб., из которых: пени в размере 6090,28 руб. начислены на всё отрицательное сальдо на едином налоговом счёте налогоплательщика с ДД.ММ.ГГГГ по день формирования заявления о вынесении судебного приказа - ДД.ММ.ГГГГ; пени в размере 5016,55 рублей начислены на недоимку, числящуюся за налогоплательщиком до ДД.ММ.ГГГГ.

Отрицательное сальдо по пени на момент формирования заявления № от ДД.ММ.ГГГГ составило 12314,96 руб., в том числе, остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 1208,13 руб.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 11106,83 руб. следующий: 12314,96 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления ДД.ММ.ГГГГ) -1208,13 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания).

В отношении пенеобразующей задолженности по НДФЛ за 2020 г. принято решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ.

Требование № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 не исполнено, доказательств обратного в материалы дела не предоставлено.

По заявлению МИФНС России № по <адрес> мировым судьей судебного участка в административно-территориальных границах всего <адрес> ДД.ММ.ГГГГ был вынесен судебный приказ №, который отменен ДД.ММ.ГГГГ.

Пунктом 3 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Административное исковое заявление направлено в суд ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, предусмотренный Налоговым кодексом РФ и Кодексом административного судопроизводства РФ срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в данном случае административным истцом не пропущен.

Доводы административного ответчика о том, что спорная задолженность начислена неправомерно, поскольку ею была оформлена доверенность на иное лицо, которое должно был осуществить от ее имени подачу налоговой декларации за 2020 год в установленный срок, судом отклоняются, поскольку налогоплательщик самостоятельно несет ответственность за выполнение обязанностей налогоплательщика, предусмотренных налоговым кодексом РФ.

Разрешая заявленные требования, суд установил, что доказательств оплаты штрафа и пени суду не представлено, административным истцом были приняты достаточные и своевременные меры, направленные на принудительное взыскание задолженности по штрафу и пени, однако задолженность не была уплачена; расчет взыскиваемой суммы проверен и является правильным, поэтому приходит к выводу об удовлетворении заявленных административных исковых требований в полном объеме.

В соответствии с ч.1 ст.103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Частью 1 ст.114 КАС РФ предусмотрено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ, размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика, с учетом взысканной суммы составит 633,55 руб.

Поскольку административный истец от уплаты государственной пошлины освобожден в силу закона, в соответствии со ст.114 КАС РФ, ст.333.19 НК РФ, с ответчика ФИО1 в доход бюджета муниципального образования <адрес> подлежит взысканию государственная пошлина в размере 633,55 руб.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 286, 290, 114 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по штрафам и пени, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> штраф за несвоевременное предоставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год в размере 4732,13 руб., пени, установленные Налоговым кодексом РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса РФ в сумме 11 106,83 руб., всего взыскать 15 838 (пятнадцать тысяч восемьсот тридцать восемь) рублей 96 копеек.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход бюджета муниципального образования Октябрьский район <адрес> государственную пошлину в размере 633,55 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Оренбургский областной суд через Сакмарский районный суд <адрес> в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья О.В. Кудряшова

Решение в окончательной форме изготовлено 04 сентября 2024 года.