Апелляционное определение № 33А-2100/2026 33А-35119/2025 от 12 января 2026 г.

КРАСНОДАРСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

дело № 33а-2100/2026

№ 2а-1516/2024


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

13 января 2026 год город Краснодар

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего Онохова Ю.В.,

судей Верхогляда А.С., Зубовича С.С.,

при секретаре Бабанян А.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Кореновского районного суда Краснодарского края от 24 сентября 2024 г., которым заявленные административные исковые требования удовлетворены.

Заслушав доклад судьи Онохова Ю.В., судебная коллегия

установила:

межрайонная ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю (далее – инспекция) обратилась в суд с вышеуказанным административным иском, в котором просила взыскать с ФИО1 недоимки по транспортному налогу с физических лиц за2022 г. в размере 1434,00 руб.; земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, за 2022 г. – 1055,00 руб.; суммы пеней в размере – 8137,70 руб., на общую сумму 10 626,70 руб., а также взыскать с административного ответчика государственную пошлину

В обоснование требований инспекция указала, что административный ответчик ФИО1 является налогоплательщиком транспортного налога, земельного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование как адвокат. В Государственной инспекции безопасности дорожного движения имеются сведения об имеющихся в собственности ФИО1 транспортных средствах: марки «Тойота Королла», государственный номер ........ (далее – ТС «Тойота Королла»), дата регистрации владения – 6 сентября 2014 г.; марки «ВАЗ 21083», государственный номер № (далее – ТС «ВАЗ 21083»), дата регистрации владения 4 августа 2018 г.; марки «ВАЗ 21093», государственный номер № (далее – ТС «ВАЗ 21093»), дата регистрации владения 8 декабря 2018 г., дата прекращения владения 31 мая 2019 г..

Инспекция на перечисленные транспортные средства начислила транспортный налог: за ТС «Тойота Королла» за 2014 г. сумма по документу – 396 руб., сумма оплаты – 396 руб., за 2015 г. сумма по документу – 1188 руб., сумма оплаты – 2172 руб.; за 2016 г. сумма по документу – 1188 руб., сумма оплаты – 204 руб.; за 2017 г. сумма по документу – 1188 руб., сумма оплаты – 1188 руб.; за 2018 г. (в том числе за ТС «ВАЗ 21083», «ВАЗ 21093») сумма по документу – 1616 руб., сумма оплаты – 1616 руб.; за 2019 г. (в том числе за ТС «ВАЗ 21083», марки «ВАЗ 21093») сумма по документу – 2419 руб., сумма оплаты – 2419 руб.; за 2020 г. (в том числе ТС «ВАЗ 21083») сумма по документу – 1681 руб., сумма оплаты – 1681 руб.; за 2021 г. (в том числе за автомобиль марки «ВАЗ 21083») сумма по документу – 1434 руб., сумма оплаты 1434 руб.; за 2022 г. (в том числе за ТС «ВАЗ 21083») сумма по документу – 1434 руб. сумма оплаты – 0 руб., всего начислено на общую сумму 12 544 руб., уплачено 11 110 руб.

За 2022 г. на ТС «Тойота Королла» начислен налог в размере 594 руб. (размер налоговых льгот на основании статьи 5 пункта 1.1 Закона Краснодарского края 594 руб.); на ТС «ВАЗ 21083», начислен налог в размере 840 руб. В отношении ТС «Тойота Королла» налог начислен с предоставлением льготы в размере 50% на основании пункта 1.1 статьи 5 Закона Краснодарского края.

Таким образом, к взысканию подлежит недоимка по транспортному налогу в размере 1434 руб. за 2022 г.

Согласно сведениям из Росреестра ФИО1 является собственником земельного участка с кадастровым номером ........, площадью 1017 кв.м, дата регистрации владения – 23 июня 2008 г., адрес участка: ............ земельного участка с кадастровым номером ........, площадью 795 кв. м, дата регистрации владения – 6 декабря 2022 г., адрес участка: ............

Инспекцией начислен земельный налог за следующие налоговые периоды: на земельный участок с кадастровым номером ........ за 2015 г. сумма по документу – 562 руб., сумма оплаты – 0,86 руб.; за 2016 г. сумма по документу – 2249 руб., сумма оплаты – 2474 руб., за 2017 г. сумма по документу – 2249 руб., сумма оплаты – 2239 руб.; за 2018 г. сумма по документу – 2474 руб., сумма оплаты – 4723 руб.; за 2019 г. сумма по документу – 2239 руб., сумма оплаты – 1631 руб., за 2020 г. сумма по документу – 1631 руб., сумма оплаты – 1034 руб.; за 2021 и 2022 г. суммы по документам – 1034 руб. и 1055 руб., сумма оплаты – 336,14 руб. (оплата произведена 24 марта 2020 г.). Всего начислено земельного налога на общую сумму 13 493 руб., уплачено – 12 438 руб. За 2022 г. начислен налог на земельный участок с кадастровым номером ........ в размере 1034 руб., на земельный участок с кадастровым номером ........ – в размере 21 руб.

Налог на земельный участок с кадастровым номером ........ в период с 1 июня 2020 г. по настоящее время начислен с учетом предоставления льготы в виде уменьшения налоговой базы на необлагаемую налогом площадь в размере 600 кв.м согласно статье 391, пунктам 5, 6 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Таким образом, за 2022 г. взысканию подлежит недоимка по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений в размере 1055 руб.

В период с 24 мая 2013 г. и по настоящее время ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката.

В инспекцию предоставлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ, в соответствии с которыми инспекцией произведены начисления по налогу на доходы по наступившим срокам уплаты. По декларации за 2023 г. начислено: по срокам уплаты 25 апреля 2023 г. – 14 219 руб., 25 июля 2023 г. – 25 435 руб., 25 октября 2023 г. – 2603 руб., итого 42 257 руб. По декларации за 2022 г. начислено: по срокам уплаты 25 апреля 2022 г. – 32 155 руб., 25 июля 2022 г. – 36 751 руб., 25 октября 2022 г. – 19 535 руб., 17 июля 2023 г. – 29 462 руб., итого 117 903 руб. По декларации за 2021 г. начислено: по срокам уплаты 26 апреля 2021 г. – 18 925 руб., 26 июля 2021 г. – 29 939 руб., 25 октября 2021 г. – 30 795 руб., 15 июля 2022 г. – 27 174 руб., итого 106 833 руб. По декларации за 2020 г. начислено: по срокам уплаты 12 мая 2020 г. – 17 473 руб., 26 июля 2020 г. – 10 277 руб., 26 октября 2020 г. – 20 541 руб., 15 июля 2021 г. – 18 599 руб., итого 66 890 руб. По декларации за 2019 г. начислено: по срокам уплаты 15 июля 2020 г. – 42 507 руб., итого 42 507 руб. По декларации за 2018 г. начислено: по срокам уплаты 15 июля 2019 г. – 56 674 руб., итого 54 674 руб. По декларации за 2017 г. начислено: по срокам уплаты 15 июля 2018 г. – 61 733 руб.

При предоставлении деклараций по форме 3-НДФЛ за 2017, 2018, 2019 г. не учтены суммы начисленных налоговым органом авансовых платежей 76 659 руб., 68 233 руб. и 61 174 руб., соответственно, налоговым органом исчислены суммы авансовых платежей: за 2017 г. – 38 329 руб. (дата операции 17 июля 2017 г.), начислено аванса 19 464 руб. (дата операции 16 октября 2017 г.), за 2018 г. – 19 166 руб. (дата операции 15 января 2018 г.), за 2018 г. – 34 116 руб. (дата операции 16 июля 2018 г.), начислено аванса 17 058 руб. (дата операции 15 октября 2018 г.), за 2019 г. начислено аванса 17 059 руб. (дата операции 15 января 2019 г.), за 2019 г. начислено налога по расчету 30 587 руб. (дата операции 15 октября 2019 г.), начислено налога по расчету 30 587 руб. (дата операции 15 января 2020 г.), на общую сумму 206 066 руб.

Инспекцией в период с 1 января 2017 г. произведены следующие начисления по страховым взносам: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды), начиная с 1 января 2017 г.: 2017 г. – 23 400 руб., срок уплаты – 9 января 2018 г., 2017 г. – 2 248,72 руб., расчет страховых взносов исходя из дохода 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., срок уплаты – 2 июля 2018 г.; 2018 г. – 26 545 руб., срок уплаты – 9 января 2019 г.; 2018 г. – 1705,7 руб., расчет страховых взносов исходя из дохода 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., срок уплаты – 1 июля 2019 г.; 2019 г. – 29 354 руб., срок уплаты – 31 декабря 2019 г., 2019 г. – 769,8 руб., расчет страховых взносов исходя из дохода 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., срок уплаты 2 июля 2020 г.; 2020 г. – 32 448 руб., срок уплаты – 31 декабря 2020 г., 2020 г. – 2645,39 руб., расчет страховых взносов исходя из дохода 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., срок уплаты – 1 июля 2021 г.; 2021 г. – 785, 03 руб., срок уплаты – 10 января 2022 г., 2021 г. – расчет страховых взносов исходя из дохода 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., срок уплаты – 3 июля 2023 г. – 112 532,03 руб., всего начислено на общую сумму 119 901,64 руб.

3 декабря 2021 г. поступило заявление административного ответчика о прекращении обязанности по уплате страховых взносов на ОПС.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г. составляют: 2017 г. – 4590 руб., срок уплаты – 9 января 2018 г.; 2018 г. – 5840 руб., срок уплаты – 9 января 2019 г.; 2019 г. – 6884 руб., срок уплаты – 31 декабря 2019 г.; 2020 г. – 8426 руб., срок уплаты – 31 декабря 2020 г.; 2021 г. – 8426 руб., срок уплаты – 10 января 2022 г.; 2022 г. – 8766 руб., срок уплаты – 9 января 2023 г.; 2023 г. – 9118.98 руб., срок уплаты – 9 января 2024 г., всего начислено на общую сумму 52 050, 98 руб.

По состоянию на 19 июля 2024 г. за административным ответчиком числится отрицательное сальдо. Сальдо ЕНС ответчика составило 395 850,85 руб., налог – 258 514,66 руб., пени – 101 474,06 руб. и состоит из налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ – 238 140.68 руб.: за 2022 г. - 29 462 руб., - 19 535 руб., - 9 297.68 руб., - 36 751 руб.; за 2023 г. - 1 4219 руб., - 2 603 руб., - 25435 руб., - 31 149 руб., - 69 689 руб.

Также указано, что страховые взносы на ОМС в фиксированном размере составляет налог в размере - 9118, 98 руб. за 2023 г., страховые взносы на ОМС работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г., КБК № ОКТМО ........, статус плательщика 13, составляет налог в размере - 8766,00 руб. за 2022 г.

Административному ответчику направлялось единое налоговое уведомление на уплату налогов физического лица от 10 августа 2023 г. № 96908247 и требование на уплату налога, пени, штрафа № 1143 от 24 мая 2023 г. со сроком исполнения до г.

В указанный срок требования налогового органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты, что явилось основанием для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который был отменен по заявлению должника, что послужило основанием для обращения в суд с административным исковым заявлением.

Решением Кореновского районного суда Краснодарского края от 28 августа 2024 г. административное исковое заявление удовлетворено.

Не согласившись с постановленным по делу судебным актом, ФИО1 подана апелляционная жалоба, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, указывая на неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела, нарушение и неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения административного дела извещены надлежащим образом, что подтверждается имеющимся в материалах административного дела почтовыми уведомлениями о получении заказной корреспонденции. Информация о судебном заседании опубликована на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Неявка лиц участвующих в деле, извещенных в установленном порядке о времени и месте рассмотрения дела, является их волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве дела и иных процессуальных прав, поэтому не является преградой для рассмотрения дела по существу.

Неявившиеся в судебное заседание лица, об отложении административного дела не просили и доказательств уважительной причины неявки не представили, их неявка в судебное заседание не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно статье 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия пришла к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 2 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 44 Налогового Кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Исходя из положений пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Как установлено судом первой инстанции за налогоплательщиком ФИО1 числится задолженность, состоящая из недоимки по транспортному налогу с физических лиц за2022 г. в размере 1434,00 руб.; земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, за 2022 г. – 1055,00 руб.; суммы пеней в размере – 8137,70 руб., на общую сумму 10 626,70 руб.

В адрес ФИО1 направлялось единое налоговое уведомление на уплату налогов физических лиц от 10 августа 2023 г. № 96908247 (том 1, л.д. 18).

Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлено и направлено требование от 24 мая 2023 г. № 1143 об уплате налога, в котором сообщалось о наличии у задолженности и о сумме и штрафах, с установлением срока исполнения до 19 июля 2023 г. (том 1, л.д. 28).

5 февраля 2024 г. мировым судьей судебного участка № 153 Кореновского района Краснодарского края вынесен судебный приказ № 2а-257/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности и пени.

21 февраля 2024 г. судебный приказ отменен.

Административное исковое заявление налогового органа к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налогов и пени поступило в суд 26 июля 2024 г.

Разрешая административные исковые требования налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налогов и пени, установив невыполнение административным ответчиком возложенной на него обязанности по уплате недоимки по налогу, а также соблюдение шестимесячного срока для обращения в суд, установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу об удовлетворении заявленных налоговым органом требований.

Однако с указанным выводом суда первой инстанции суд апелляционной инстанции не может согласиться, ввиду следующего.

Так, в соответствии с частью 1 статьи 176 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда должно быть законным и обоснованным.

В силу абзаца 1 части 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Имея в виду, что данные сроки являются присекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Таким образом, обстоятельства связанные с соблюдением налоговым органом установленного части 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации срока для обращения в суд и уважительностью причин в случае его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении спора по настоящему делу и, учитывая публичный характер правоотношений, подлежат исследованию судом независимо от того, ссылались ли на них стороны в ходе судебного разбирательства.

Как следует из материалов дела, административный ответчик является собственником транспортных средств, а также объектов недвижимости, которые являются объектами налогообложения.

Налоговым органом на указанные объекты за 2022 г. начислен транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений.

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование № 1143 об уплате задолженности по состоянию на 24 мая 2023 г. со сроком исполнения до 19 июля 2023 г.

В связи с неисполнением обязанности по уплате задолженности, административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа для взыскания задолженности, поступившим в судебный участок № 153 Кореновского района Краснодарского края 1 февраля 2024 г.

5 февраля 2024 г. мировым судьей судебного участка № 153 Кореновского района Краснодарского вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, который 21 февраля 2024 г. отменён в связи с поступившими от административного ответчика возражениями.

Административное исковое заявление налоговой инспекции поступило в суд первой инстанции 26 июля 2024 г.

Таким образом, процессуальный срок на обращение в суд начал исчисление с даты окончания срока для уплаты задолженности, указанной в требовании № 1143, то есть с 19 июля 2023 г. и в соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации истек 19 января 2024 г., то есть в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования.

Между тем, в нарушение положений процессуального закона и данных разъяснений, суд первой инстанции не проверил соблюдение налоговым органом срока для обращения в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 налога, установленного частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, которое подано по истечении предусмотренного законом срока.

Допущенные судом первой инстанции нарушения требований процессуального закона в силу части 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации являются безусловным основанием к отмене обжалуемого решения суда первой инстанции.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия приходит к выводу о неправильном применении и толковании судом первой инстанции норм материального права, регулирующих возникшие правоотношения, в связи с чем, в соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение нижестоящего суда подлежит отмене с вынесением нового решения по делу об отказе в удовлетворении административных требований.

Руководствуясь статьями 308 - 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Кореновского районного суда Краснодарского края от 24 сентября 2024 г. отменить и принять по делу новое решение.

В удовлетворении заявленных административных требований межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу с физических лиц за2022 г. в размере 1434,00 руб.; земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, за 2022 г. – 1055,00 руб.; суммы пеней в размере – 8137,70 руб., на общую сумму 10 626,70 руб., отказать.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течении шести месяцев со дня принятия, через суд первой инстанции.

Председательствующий Ю.В. Онохов

Судьи А.С. Верхогляд

С.С. Зубович