Решение № 2А-1105/2019 2А-114/2020 2А-114/2020(2А-1105/2019;)~М-1104/2019 М-1104/2019 от 28 января 2020 г. по делу № 2А-1105/2019

№ 2а-114/2020


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 января 2020 года г. Константиновск

Усть-Донецкий районный суд Ростовской области в составе:

председательствующего судьи Чимидов М. В.,

при секретаре Марченко Л. Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области о признании незаконным решения об отказе в зачете налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, взыскании излишне уплаченной суммы налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области о признании незаконным решения об отказе в зачете налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, взыскании излишне уплаченной суммы налога. В обоснование исковых требований истец указала, что являясь собственником нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, в период с 2008 по 2015г.г. по договору аренды предоставила в пользование указанное помещение ПАО ТНС-Энерго, за что получала доход в виде арендной платы. Договором предусмотрена оплата арендатором налога на доходы физического лица ФИО1 В 2015 году истец приобрела квартиру, расположенную по адресу: <адрес>. Право собственности зарегистрировано в установленном порядке 06.11.2015. С момента приобретения права собственности на объект недвижимости у истца как налогоплательщика возникло право на зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов, установленных НК РФ в размере 13%. 29.06.2016 истец обратилась за получением налогового вычета за 2015 год, предоставив ответчику соответствующую декларацию. Налоговым органом произведен возврат налога в размере 15891 руб. В июне 2018 года истцом подана декларация о возврате налога за 2014 год, в результате чего произведен возврат в размере 95347 руб. 22.03.2019 истец обратилась за получением налогового вычета в порядке п. 10 ст. 220 НК РФ за 2013 год на сумму 87402 руб. Однако, в возврате налога было отказано, в связи с истечением трехлетнего срока обращения за вычетом. Сумма налога, подлежащая возврату, не превышает максимально установленную сумму 260 000 руб. На основании изложенного, с учетом уточненных требований истец просит суд признать незаконным решение МИФНС России № 4 по Ростовской области об отказе в зачете налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2013 год, взыскать с МИФНС России № 4 по Ростовской области в пользу ФИО1 сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2013 год в размере 87402 руб., а также расходы по уплате государственной пошлины в размере 2822,06 руб.

ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена судом надлежащим образом, причины неявки суду не известны.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, письменно просил рассмотреть дело в его отсутствие; представил возражение на административное исковое заявление, в котором просит отказать в удовлетворении иска, в связи с пропуском срока на обращение в суд за защитой прав.

Суд находит возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствие не явившихся административного истца и представителя административного ответчика.

Изучив материалы дела, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 06.11.2015 ФИО1 приобретена квартира, находящаяся по адресу: <адрес>.

Судом также установлено, что ФИО1 является пенсионером.

Данные обстоятельства сторонами не оспариваются.

06.05.2016 ФИО1 в налоговую инспекцию подана декларация по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в связи с заявлением имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ по приобретению квартиры в сумме произведенных расходов 2000000 руб. Сумма налога, подлежащая возврату в бюджет, составила 15891 руб. В ходе камеральной налоговой проверки первичной декларации выявлено расхождение по ОКТМО заявленном в декларации и ОКТМО предоставленном налоговым агентом. Истцу выписано требование о предоставлении уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год.

22.09.2016 истец предоставила уточненную декларацию по налогу на доходы, в которой заявлен налоговый вычет в размере 15891 руб.

Камеральная налоговая проверка окончена 03.10.2016, по результатам которой подтверждена правомерность заявленного вычета за 2015 год и сумма налога.

29.04.2015 истцом подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 год без заявления налоговых вычетов.

07.06.2018 ФИО1 предоставлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 год, в связи с заявлением имущественного налогового вычета по этой же квартире в размере 95347 руб.

Камеральная налоговая проверка окончена 06.09.2018, по результатам которой подтверждена правомерность заявленного вычета за 2014 год и сумма налога.

30.04.2014 ФИО1 предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2013 год, без заявления налоговых вычетов.

12.09.2019 истцом предоставлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2013 год, в связи с заявлением имущественного налогового вычета по этой же квартире. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 87402 руб.

22.10.2019 истцом подано заявление на возврат излишне уплаченного НДФЛ за 2013 год в размере 87402 руб. По результатам налоговой проверки инспекцией, решениями от 25.10.2019 № 4298, №4299, отказано ФИО1 в осуществлении возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в заявленной сумме, в связи с истечением трехлетнего срока на возврат налога.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, налоговый орган обязан производить зачет или возврат налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных обязательных платежей в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ, в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

В силу ч. 3 ст. 79 НК РФ, заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также об уплате начисленных в порядке, предусмотренном п. 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений ст. 78, 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.

При этом, способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком или путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию, не имеет правового значения.

Излишняя уплата налога имеет место в случае, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

В таком случае, у налогового органа возникает обязанность по возврату излишне начисленного налога по основаниям, предусмотренным ст. 78 НК РФ, а в случае начисления суммы подлежащего к уплате налога самим налоговым органом, в том числе путем направления соответствующего уведомления, по возврату излишне взысканной суммы налога в порядке ст. 79 НК РФ.

В силу подпункта 3 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с подпунктом 7 п.3 той же статьи имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Согласно п.10 ст.220 НК РФ у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 14.07.2005 N 9-П, Определении от 08.02.2007 N 381-О-П установление временных пределов в налоговом законодательстве направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений; связано это также с тем, что с истечением продолжительного периода времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога.

Принимая во внимание установленные судом обстоятельства, указанные выше нормы права, суд не находит оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО1, поскольку срок подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога за 2013 год истек. Из материалов дела следует, что истцу было известно о наличии права на получение налогового вычета за предшествующие периоды, поскольку ФИО1 ранее своевременно обращалась с подобными заявлениями в налоговую инспекцию. В этой связи решения МИФНС России № 4 по Ростовской области об отказе в зачете налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2013 год от 25.10.2019 № 4298, №4299 являются законными и обоснованными.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области о признании незаконным решения об отказе в зачете налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, взыскании излишне уплаченной суммы налога – отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Усть-Донецкий районный суд Ростовской области в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 03 февраля 2020 года.

Председательствующий М.В. Чимидов