Решение № 2А-1154/2025 2А-1154/2025~М-818/2025 М-818/2025 от 25 июня 2025 г. по делу № 2А-1154/2025

Дело № 2а-1154/2025

УИД 26RS0012-01-2025-001650-21


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 июня 2025 года город Ессентуки

Ессентукский городской суд Ставропольского края

в составе:

председательствующего судьи Емельянова В.А.,

при секретаре судебного заседания Калайчевой М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по республике Дагестан, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу о признании незаконным и отмене решения УФНС России по Республике Дагестан от <дата> ***** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании незаконным и отмене решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу по результатам рассмотрения жалобы ФИО1 на решение УФНС России по Республике Дагестан от 17.09.2024 № 29740,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административном иском к Управлению Федеральной налоговой службы по республике Дагестан, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу о признании незаконным и отмене решения УФНС России по Республике Дагестан от 17.09.2024 года №29740 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании незаконным и отмене решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу по результатам рассмотрения жалобы ФИО1 на решение УФНС России по Республике Дагестан от 17.09.2024 № 29740.

В обоснование административных исковых требований указано, УФНС России по Республике Дагестан в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма *****- НДФЛ) за 2023 год (peг. *****).

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 05.08.2024 № 33136 (далее - акт от 05.08.2024 № 33136), вынесено решение от 17.09.2024 № 29740, в соответствии с которым ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в виде взыскания штрафа в размере ***** рубля, начислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме ***** рублей.

Считает, принятое решение незаконным в силу следующего.

Решением ***** от <дата> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан по итогам камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2023 г. при проверке документов, представленных Налогоплательщиком в налоговый орган, проверкой не приняты в качестве документов, подтверждающих понесенные расходы на приобретение нежилого помещения на сумму ***** руб., поскольку эти расходы связаны не с приобретением помещения, а произведены на следующее:

• оказание медицинских услуг в ином налоговом периоде;

• на дизайнерские услуги;

• изготовление и приобретения мебели;

• на приобретение и установку распашных дверей и коробки;

• изготовление столярной продукции библиотека, гардероб, шкаф, панель МДФ, монтаж, доставка с подъемом на лифте и т.д.

А именно:

• Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ *****-КДЦП от <дата> на сумму ***** рублей.

• Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ *****-КДЦП от <дата> на сумму ***** рублей.

• Коммерческое предложение на товары (работы, услуги) ***** от <дата> с приложением платежных поручений ***** от <дата>, ***** от <дата> на сумму ***** рублей.

• Договор на изготовление мебели ***** от <дата> с приложениями,. Счет на оплату ***** от <дата> с приложением платежных поручений ***** от <дата>, ***** от <дата> на сумму ***** рублей.

• Договор ***** от <дата>, с приложениями, Счет на оплату ***** от

<дата>, с приложением платежных поручений, товарной накладной ***** от <дата> и Акт на выполнение работ-услуг ***** от <дата> на сумму ***** рублей.

• Договор на оказание услуг ***** от <дата> (дизайн- проекты) с приложением: счет на оплату***** от <дата> за разработку дизайн-проекта интерьера квартиры (помещения), платежное поручение ***** от <дата> на сумму ***** рублей; Акт ***** от <дата> Комплекс услуг авторского надзора согласно договора ***** от <дата>, платежное поручение ***** от <дата> оплата аванса по договору на оказание услуг ***** на сумму 108 592 рублей, Платежное поручение, ***** от <дата> оплата согласно счета ***** от <дата> на сумму 81 ***** рублей; Платежное поручение ***** от <дата> оплата согласно счета ***** от <дата> на сумму ***** рублей, Платежное поручение ***** от <дата> оплата согласно счета ***** от <дата> на сумму ***** рублей;

• Договор на разработку дизайн-проекта интерьера помещения квартиры № ***** от <дата> с приложениями, Платежное поручение ***** от <дата> на сумму 166 590 рублей; Счет на оплату ***** от <дата> (монтаж), Платежное, поручение ***** от <дата> оплата по счету ***** от 21.01.2021г. на сумму ***** рублей;

• Договор на оказание услуг *****-У-01 от <дата> (доставка с подъемом на лифте), Счет на оплату ***** от <дата>, доставка с подъемом на лифте; Платежное поручение, ***** от 20.01.2021г. оплата по счету ***** от <дата> за доставку и подъем на лифте на сумму ***** рублей;

• Договор купли-продажи ***** от <дата>, Платежное поручение ***** от <дата> оплата по договору купли-продажи ***** от <дата> на сумму 283 843 рублей, Платежное поручение ***** от 05.11.2020г. оплата по счету ***** от <дата> на сумму ***** рублей, Заказ покупателя ***** от <дата> (6 шт. распашные двери. 6 шт. коробки)

• Платежное поручение ***** от 12.12.2021г. оплата по счету ***** от <дата> за ручку для двери на сумму ***** рублей,

• Договор оказания услуг *****-У-02 от <дата> (монтаж), Счет на оплату ***** от <дата> (распашные двери 4 шт), Счет на оплату ***** от о <дата> (панель МДФ, монтаж, доставка), Платежное поручение ***** от <дата> оплата по счету ***** от 07.12.2020г за панель МДФ индивидуального изготовления;

• Договор ***** от <дата> на изготовление столярной продукции с приложениями,

• Коммерческое предложение ***** (гардероб, шкаф, монтаж, доставка);

• Коммерческое предложение ***** (библиотека, монтаж, доставка);

• Чертежи (гардеробный шкаф);

• Платежное поручение ***** от <дата> перечисление средств по’ договору займа ***** от <дата> на сумму ***** рублей;

• Платежное поручение ***** от <дата> перечисление средств по договору займа ***** от <дата> на сумму ***** рублей.

Инспекция отказала в вычете и неправомерно начислила ФИО1 недоимку по данному налогу и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ.

1) Как указано выше декларация по НДФЛ подана за 2023 год. Налоговый орган ошибочно указал, что оказание медицинских услуг произошло в ином налоговом периоде, так из содержания Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ *****-КДЦП от <дата> на сумму ***** рублей и Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ *****-КДЦП от <дата> на сумму ***** рублей, следует что медицинские услуги оказаны в 2023 году, платежи осуществлялись <дата>,<дата>, <дата>, <дата>, <дата>.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 2019 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210. настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующего социального налогового вычета: в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и вторым настоящего подпункта, принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 вышеуказанной статьи).

Однако указанные документы необоснованно не были приняты в качестве документов, подтверждающих право на получение социального налогового вычета... .

2) Налоговый орган также ошибочно указал, что проверкой не приняты в качестве документов, подтверждающих понесенные расходы на приобретение нежилого помещения на сумму 5 922 372.87 руб., поскольку эти расходы связаны не с приобретением помещения, а произведены на следующее:

• на дизайнерские услуги;

• изготовление и приобретения мебели;

• на приобретение и установку распашных дверей и коробки;

• изготовление столярной продукции библиотека, гардероб, шкаф, панель МДФ, монтаж, доставка с подъемом на лифте и т.д.

При определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ (пункт 1 статьи 346.15 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В силу статьи 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В пункте 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В подпунктах 2 и 4 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлено, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Так физическим лицом ФИО1 на основании Договора купли-продажи нежилого помещения № ***** от <дата>, приобретено в собственность недвижимое имущество - нежилое помещение общей площадью 124.3 кв.м, расположенное по адресу: <адрес> за ***** рублей.

Помещение представляет собой апартаменты для проживания, в индивидуально-определенном здании, многоквартирном доме, состоящие из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, помещении, а также; пригодное для постоянного проживания граждан, отвечающее установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства, которые ФИО1 использовала для личных нужд.

За период владения апартаментами ФИО1 произведены улучшения, подтвержденные фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на сумму ***** руб.

Данные улучшения увеличили рыночную стоимость апартаментов, что позволило физическому лицу ФИО1 на основании Договора купли- продажи нежилого помещения от <дата> продать данный объект недвижимости за ***** рублей.

С учетом разъяснений, изложенных в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от <дата> N 25 "О применении судами некоторых положений раздела 1 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (пункт 1), согласно пункту 3 статьи 1 ГК РФ при установлении, осуществлении и защите гражданских прав и при исполнении гражданских обязанностей участники гражданских правоотношений должны действовать добросовестно.

В силу пункта 4 статьи 1 ГК РФ никто не вправе извлекать преимущество из своего незаконного или недобросовестного поведения.

Оценивая действия сторон как добросовестные или недобросовестные, следует исходить из поведения, ожидаемого от любого участника гражданского оборота, учитывающего права и законные интересы другой стороны, содействующего ей, в том числе в получении необходимой информации. По общему правилу пункта 5 статьи 10 ГК РФ добросовестность участников гражданских правоотношений и разумность их действий предполагаются, пока не доказано иное.

Согласно рекомендации ФНС России, изложенной в письме от <дата> N БС-4- 11/5473@, в связи с увеличением количества жалоб налогоплательщиков - физических лиц на неправомерный отказ налоговых органов в принятии к вычету документально подтвержденных расходов налогоплательщика на приобретение имущества при декларировании полученных ими доходов сообщает следующее.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вместо получения имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При этом Кодекс, в том числе положения статьи 220 Кодекса, не содержат исчерпывающий перечень документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение проданного имущества, но устанавливают обязательное условие, а именно: документы должны быть оформлены в установленном порядке (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и подтверждать непосредственно произведенные налогоплательщиком расходы.

Следовательно, представление налогоплательщиком документов, оформленных в. установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств пО произведенным расходам, связанным с приобретением проданного имущества, является’ одним из обязательных условий возможности уменьшения полученных от продажи имущества доходов, облагаемых НДФЛ, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса.

Письмом УФНС России по г. Москве от <дата> N 20-14/107497@ "О рассмотрении обращения" указано, что пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212. Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет, право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Кодекс содержит исчерпывающий перечень объектов, расходы на приобретение и строительство которых можно включить в состав имущественного налогового вычета (жилые дома, квартиры, комнаты или доля (доли) в них, земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Согласно статье 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан «отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

В соответствии со статьей 16 Жилищного кодекса к жилым помещениям относятся:

- жилой дом, часть жилого дома;

- квартира, часть квартиры;

- комната.

Порядок признания помещения жилым помещением и требования, которым должно отвечать жилое помещение, устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами.

В настоящее время порядок признания помещения жилым помещением установлен постановлением Правительства Российской Федерации от <дата> N 47 "Об утверждении Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции".

Учитывая изложенное, для целей применения положений статьи 220 Кодекса в части предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение апартаментов должно быть реализовано индивидуально-определенное здание, помещение в многоквартирном доме, состоящее из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, помещении, а также пригодное для постоянного проживания граждан (должно отвечать установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Как неоднократно указывалось, Минфином России вместо использования права на получение имущественного налогового вычета при продаже жилого имущества (долей в нем), иной недвижимости, доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (иному подобному договору), налогоплательщик НДФЛ вправе уменьшить сумму своих доходов, облагаемых по ставке 13% (15%), на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, письма Минфина России от <дата> N 03-04-05/90889, от <дата> N *****)

3) Налоговый орган также ошибочно указал, что проверкой не приняты в качестве, документов, подтверждающих понесенные расходы на приобретение нежилого, помещения Платежное поручение ***** от <дата> перечисление средств по договору займа ***** от <дата> на сумму ***** рублей; Платежное поручение. ***** от <дата> перечисление средств по договору займа ***** от 31.08.2021г на. сумму ***** рублей.

Так подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с пунктом 4 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 данной статьи Кодекса, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3000000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 статьи 220 Кодекса, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Следует отметить, что при продаже имущества условия, установленные подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями в отношении имущества, непосредственно связанного с предпринимательской деятельностью. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным " подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, при чем несение таких расходов по расчетного счета правового значения не имеет, поскольку они непосредственно не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, облагаемой по общеустановленной системе налогообложения и не включены в состав профессиональных налоговых вычетов.

Решение налогового органа нарушают права и законные интересы Заявителя, а именно: препятствуют ведению хозяйственной деятельности, незаконно возлагают права и обязанности по оплате штрафа и НДФЛ.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации актьу налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в, судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган. в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

ФИО1 обжаловала указанное решение в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу. Решением по жалобе от 10.02.2025г. *****/И, жалоба удовлетворена частично:

Решение УФНС России по <адрес> от <дата> ***** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отменено с принятием нового решения:

Удовлетворено требование об исчислении общей суммы социального налогового вычета по расходам на уплату медицинских услуг Заявителем в 2023 году в размере *****

Установлена сумма доходов от продажи нежилого помещения уменьшена на сумму расходов в размере 67 363 808,19 рубля, в частности связанных с приобретением нежилого помещения - ***** рублей, уплатой процентов - ***** рубля, уплатой услуг агента по поиску покупателя нежилого помещения (риэлтерские услуги) – ***** рублей.

Установлена общая сумма подтвержденных расходов ***** рубля.

Установлена сумма НДФЛ к уплате *****

ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в виде взыскания штрафа в размере *****

При этом Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо- Кавказскому федеральному округу указала: «ФИО1 в жалобе указывает, что нежилое помещение с кадастровым номером ***** представляет собой апартаменты для проживания.

В силу части 2 статьи 15 Жилищного кодекса. Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым, имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям, законодательства).

К жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната (часть 1 статьи 16 Жилищного кодекса).

Жилищный кодекс не содержит понятие апартаменты, следовательно, апартаменты к жилым помещениям не относятся.

Обозначенная выше норма раскрывает перечень объектов недвижимого имущества, при покупке которых налогоплательщик вправе принятие к вычету расходы на достройку и отделку приобретенного жилого дома, или доли (долей) в нем либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) имущественным налоговым, вычетом.

При этом объект - нежилое помещение (Апартаменты) в данном перечне не оговорен.

При таких обстоятельствах, Межрегиональной инспекцией не могут быть приняты в качестве подтверждающих понесенные расходы, связанные с приобретением нежилого помещения платежные документы, представленные ФИО1»

При этом все вышеуказанные доводы проигнорированы.

В соответствии с о ст. 142 Налогового кодекса РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

В силу положений статьи 24 КАС РФ административное исковое заявление к федеральному органу исполнительной власти, вытекающее из деятельности его территориального органа, может быть подано также в суд по месту нахождения территориального органа (часть 2). Право выбора между несколькими судами, которым подсудно административное дело, принадлежит административному истцу (часть 4).

Согласно части 1 статьи 26 КАС РФ административное исковое заявление к нескольким: административным ответчикам, проживающим или находящимся в разных местах, подается в суд по месту жительства или адресу одного из них по выбору административного истца.

Определением Ессентукского городского суда Ставропольского края от 08.04.25г. в принятии заявления ФИО1 о признании незаконным и отмене решения УФНС России по Республике Дагестан от 17.09.2024 № 29740 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании незаконным и отмене решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы Северо-Кавказскому федеральному округу по результатам рассмотрения жалобы ФИО1 на решение УФНС России по Республике Дагестан от <дата> *****, взыскании судебных расходов, - отказано.

Суд указал, что заявление должно быть подано в порядке административного иска.

В силу части 1 статьи 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

На основании вышеизложенного просит:

Восстановить срок для подачи настоящего административного иска.

Признать незаконным и отменить решение УФНС России по Республике Дагестан от 17.09.2024 № 29740 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1.

Признать незаконным и отменить решение по апелляционной жалобе ФИО1 Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу от 10.02.2025г. *****/И.

Возместить из бюджета сумму уплаченной госпошлины в размере ***** рублей.

Административный истец ФИО1, представитель административного истца ФИО2 в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, в просительной части административного искового заявления имеется просьба о рассмотрении дела в их отсутствие.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан ФИО3 в судебное заседание не явился, направил в суд письменные возражения, в которых указал, что ФИО1 ИНН ***** обратилась в суд с требованием о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан от <дата> ***** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу (далее - Межрегиональная инспекция) от <дата> *****/И, принятого по результатам рассмотрения жалобы. Управление, изучив доводы административного искового заявления ФИО1, сообщает следующее.

Требование о признании недействительным решения Управления от <дата> ***** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит оставлению без удовлетворения, поскольку оно утратило свою актуальность после отмены вышестоящим налоговым органом.

Решением Межрегиональной инспекции от <дата> *****/И решение Управления отменено (страница 4, пункт 1), следовательно, оно не нарушает права, свободы и законные интересы административного истца.

Требование о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции от <дата> *****/И в части принятия нового решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (страница 4, пункт 2) также подлежит оставлению без удовлетворения.

Пунктом 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщиков физических лиц, получивших доходы от продажи имущества, возложена обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета соответствующей налоговой декларации.

ФИО1 <дата> представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме *****-НДФЛ за 2023 год в связи с получением дохода в размере ***** рублей от реализации недвижимого имущества. В налоговой декларации отражены следующие показатели:

***** рублей доход от реализации объекта недвижимого имущества;

*****06 рубль налоговые вычеты:

***** рубля имущественный налоговый вычет;

***** социальный налоговый вычет;

***** рублей налоговая база (*****);

***** рублей налог *****

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной Управлением, установлено занижение налоговой базы на ***** рубля в связи с необоснованным уменьшением дохода на часть расходов, связанных с приобретением объекта недвижимого имущества, и применением социального налогового вычета в размере.

Управлением признаны обоснованными расходы в размере *****: ***** рублей на приобретение объекта недвижимого имущества, ***** рублей на уплату процентов по ипотечному кредиту и ***** рублей на агентское вознаграждение при продаже объекта недвижимого имущества. Начислен налог в сумме ***** рублей ((***** рублей - ***** рублей) х 13 %) - ***** рублей (самостоятельно исчисленный налог) и штраф в сумме ***** рубля.

Не согласившись с решением Управления, ФИО1 обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган. В ходе рассмотрения жалобы Межрегиональной инспекцией установлены процессуальные нарушения, допущенные Управлением при принятии решения.

Пунктом 5 статьи 140 Кодекса предусмотрено, что вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 статьи 140 Кодекса.

Решением Межрегиональной инспекции от <дата> *****/И решение Управления отменено и принято новое решение.

В соответствии с пунктом 3 статьи 101 Кодекса материалы камеральной налоговой проверки и жалоба рассмотрены Межрегиональной инспекцией с использованием средств видео-конференц-связи в отсутствие ФИО1, уведомленной о времени и месте рассмотрения жалобы извещением от <дата> *****/И, в присутствии представителя по доверенности от <дата> № <адрес> ФИО4, о чем составлен протокол от <дата>.

При рассмотрении жалобы и материалов камеральной налоговой проверки Межрегиональная инспекция пришла к выводу о неправомерном уменьшении ФИО1 налоговой базы на часть расходов, связанных с приобретением объекта недвижимого имущества. Расходы в размере ***** рублей и социальный налоговый вычет в размере ***** рублей признаны обоснованными.

Доначислен налог в сумме ***** (самостоятельно исчисленный налог) и штраф в сумме ***** рублей.

Административное исковое заявлении ФИО1 мотивировано незаконностью выводов налогового органа о занижении налоговой базы в результате неправомерного учета части расходов, связанных с приобретением объекта недвижимого имущества, и социальных налоговых вычетов на лечение.

1. Решением Межрегиональной инспекции применение социальных налоговых вычетов, заявленных в налоговой декларации в сумме 838 146,37 рублей, признано обоснованным, доначисления по данному эпизоду отсутствуют.

2. По эпизоду о праве на имущественные налоговые вычеты. Статьей 220 Кодекса предусмотрено несколько видов имущественных налоговых вычетов, предоставляемых налогоплательщикам.

В частности, подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрен имущественный налоговый вычет при продаже имущества. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется:

в размере доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, не превышающем в целом ***** рублей;

в размере доходов, полученных от продажи иного недвижимого имущества, не превышающем в целом ***** рублей. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализованного имущества.

При этом подпунктом 4 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что положения подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, который предоставляется с учетом особенностей, установленных пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 220 Кодекса установлено, что в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы: расходы на разработку проектной и сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, вод о- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

Подпунктом 4 пункта 3 статьи 220 Кодекса установлено, что в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы: расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Поскольку ФИО1 не несла расходы на строительство и (или) приобретение жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, оснований для применения имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 3 статьи 220 Кодекса, у нее не имеется.

3. Довод административного истца о том, что приобретенная недвижимость является жилой, не соответствует обстоятельствам дела и материалам налоговой проверки.

По договору купли-продажи нежилого помещения от <дата> № ***** ФИО1 приобрела нежилое помещение, назначение - нежилое, площадь 124,3 кв.м., этаж 11, помещение 2147, кадастровый *****, расположенное в нежилом здании с подземной автостоянкой по адресу: <адрес>

Стоимость нежилого помещения составляет 54 782 739 рублей. Оплата стоимости нежилого помещения осуществляется как за счет собственных средств Заявителя, так и за счет кредитных средств, предоставленных ПАО Сбербанк в соответствии с кредитным договором от <дата> ***** (пункт 4.1 договора от <дата> № *****

По договору купли-продажи нежилого помещения от <дата> ФИО1 продала нежилое помещение общей площадью 124,3 кв.м., расположенное по адресу <адрес> ***** за ***** рублей.

Тот факт, что помещение представляет собой апартаменты для проживания, не свидетельствует о жилом назначении объекта. Согласно части 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

К жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната (часть 1 статьи 16 Жилищного кодекса). Жилищный кодекс не содержит понятие апартаменты, следовательно, апартаменты к жилым помещениям не относятся, что лишает собственника права на применение имущественного налогового вычета на приобретение жилья и вычета по расходам на отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) имущественным налоговым вычетом.

Нежилое назначение реализованного ФИО1 объекта недвижимости подтверждается и разрешением Комитета государственного строительного надзора <адрес> от <дата> ***** на ввод в эксплуатацию построенного объекта капитального строительства - Гостиничный комплекс «Пекин», в том числе Апартаменты (360 штук) и административноделовой корпус для обслуживания гостиницы, расположенного по адресу: <адрес>

4. Административный истец не согласен с тем, что налоговым органом не приняты в качестве документов, подтверждающих расходы на приобретение нежилого помещения, платежное поручение ***** от <дата> и ***** от <дата>. Согласно платежному поручению ***** от <дата> индивидуальный предприниматель ФИО1 перечисляет ФИО5 ***** рублей по договору займа ***** от <дата>. Согласно платежному поручению ***** от <дата> индивидуальный предприниматель ФИО1 перечисляет ФИО5 ***** рублей по договору займа ***** от <дата>. Каким образом денежные средства, передаваемые индивидуальным предпринимателем ФИО1 в качестве займа третьим лицам, связаны с приобретением имущества, в административном иске не указано.

Расходы в виде погашения процентов по целевым займам предоставлены ФИО1 в сумме ***** рублей на основании Справки об уплаченных процентах от <дата>.

По итогам рассмотрения жалобы и материалов камеральной налоговой проверки доход от реализации объекта недвижимого имущества в сумме ***** рублей уменьшен на расходы в размере ***** рублей (***** рублей на приобретение помещения, ***** рублей на уплату процентов по кредиту, ***** рублей вознаграждение агента), предоставлен социальный налоговый вычет в размере ***** рублей.

Сумма начисленного налога составила ***** рублей (самостоятельно исчисленный налог). За неполную неуплату налога пунктом 1 статьи 122 Кодекса предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. Сумма штрафа составила ***** рублей. На основании статей 112 и 114 Кодекса сумма штрафа снижена в два раза в связи с наличием смягчающих налоговую ответственность обстоятельств и составила ***** рублей. Решение Межрегиональной инспекции принято в соответствии с требованиями налогового законодательства и не возлагает на ФИО1 налоговых обязательств в завышенном размере.

Учитывая вышеизложенное, на основании пункта 2 части 2 статьи 227 КАС РФ, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан просит суд:

Отказать в удовлетворении исковых требований и рассмотреть дело без их участия.

Представитель административного ответчика Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по СКФО ФИО6 в судебное заседание не явился, направил в суд письменные возражения, в которых указал, что ФИО1 ИНН ***** обратилась в суд с требованием о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан от <дата> ***** о привлечении к ответственности за совершение налоговой правонарушения и решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу от <дата> *****/И, принятого по результатам рассмотрения жалобы.

Межрегиональная инспекция, изучив доводы административного исковой заявления ФИО1, сообщает следующее.

Требование о признаний недействительным решения Управления от <дата> ***** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит оставлению без удовлетворения, поскольку оно утратило свою актуальность после отмены вышестоящим налоговым органом. Решением Межрегиональной инспекции от <дата> *****/ И решение Управление отменено (страница 4, пункт 1), следовательно, оно не нарушает права, свободы и законные интересы административного истца.

Требование о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции от <дата> *****/И в части принятия нового решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (страница 4, пункт 2) также подлежит оставлению без удовлетворения.

Пунктом 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщиков физических лиц, получивших доходы от продажи имущества, возложена обязанность по предоставлению в налоговый орган по месту своего учета соответствующей Налоговой декларации.

ФИО1 <дата> представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме *****-НДФЛ за 2023 год в связи с получением дохода в размере ***** рублей от реализации недвижимого имущества.

В налоговой декларации отражены следующие показатели:

***** рублей доход от реализации объекта недвижимого имущества;

***** рубль налоговые вычеты:

***** рубля имущественный налоговый вычет;

***** рублей социальный налоговый вычет;

***** рублей налоговая база;(*****

***** рублей налог (***** %).

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной Управлением, установлено занижение налоговой базы на ***** рубля в связи с необоснованным уменьшением дохода на часть расходов, связанных с приобретением объекта недвижимого имущества, и применением социального налогового вычета в размере.

Управлением признаны обоснованными расходы в размере ***** рублей: ***** рублей на приобретение объекта недвижимого имущества, ***** рублей на уплату процентов по ипотечному кредиту и ***** рублей на агентское вознаграждение при продаже, объекта недвижимого имущества.

Начислен налог в сумме ***** рублей (самостоятельно исчисленный налог) и штраф в сумме ***** рубля.

Не согласившись с решением Управления, ФИО1 обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

В ходе рассмотрения жалобы Межрегиональной инспекцией установлены процессуальные нарушения, допущенные Управлением при принятии решения.

Пунктом 5 статьи 140 Кодекса предусмотрено, что вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 статьи 140 Кодекса.

Решением Межрегиональной инспекции от <дата> *****/И решение Управления отменено и принято новое решение.

В соответствии с пунктом 3 статьи 101 Кодекса материалы камеральной налоговой проверки и жалоба рассмотрены Межрегиональной инспекцией с использованием средств видео-конференц-связи в отсутствие ФИО1, уведомленной о времени и месте рассмотрения жалобы извещением от <дата> *****/И, в присутствии представителя по доверенности от <дата> № <адрес> ФИО4, о чем составлен протокол от <дата>.

При рассмотрении жалобы и материалов камеральной налоговой проверки Межрегиональная инспекция пришла к выводу о неправомерном уменьшении ФИО1: налоговой базы на часть расходов, связанных с приобретением объекта недвижимого имущества. Расходы в размере ***** рублей и социальный налоговый вычет в размере: ***** рублей признаны обоснованными. Доначислен налог в сумме ***** рублей (самостоятельно исчисленный налог) и штраф в сумме ***** рублей.

Административное исковое заявление ФИО1 мотивировано незаконностью выводов налогового органа о занижении налоговой базы в результате, неправомерного учета части расходов, связанных с приобретением объекта недвижимого имущества, и социальных налоговых вычетов на лечение.

1. Решением Межрегиональной инспекции применение социальных налоговых вычетов, заявленных в налоговой декларации в сумме 838 146,37 рублей, признано обоснованным, доначисления по данному эпизоду отсутствуют.

2. По эпизоду о праве на имущественные налоговые вычеты.

Статьей 220 Кодекса предусмотрено несколько видов имущественных налоговых вычетов, предоставляемых налогоплательщикам.

В частности, подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрен имущественный налоговый вычет при продаже имущества.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется:

в размере доходов, полученных от: продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, не превышающем в целом ***** рублей

в размере доходов, полученных от продажи иного недвижимого имущества, не превышающем в целом ***** рублей.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализованного имущества.

Поскольку ФИО1 не несла расходы на строительство и (или) приобретение жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, оснований для применения имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 3 статьи 220 Кодекса, у нее не имеется.

3. Довод административного истца о том, что приобретенная недвижимость является жилой, не соответствует обстоятельствам дела и материалам налоговой проверки.

По договору купли-продажи нежилого помещения от <дата> № *****П ФИО1 приобрела нежилое помещение, назначение - нежилое, площадь 124,3 кв.м., этаж 11, помещение 2147, кадастровый *****, расположенное в нежилом здании с подземной автостоянкой по адресу: <адрес>

Стоимость нежилого помещения составляет ***** рублей. Оплата стоимости нежилого помещения осуществляется как за счет собственных средств Заявителя, так и за счет кредитных; средств, предоставленных ПАО Сбербанк в соответствии с кредитным договоров от <дата> ***** (пункт 4.1 договора от <дата> № *****).

По договору купли-продажи нежилого помещения от <дата> ФИО1 продала нежилое помещение общей площадью 124,3 кв.м., расположенное по адресу <адрес> ***** за ***** рублей.

Тот факт, что помещение предоставляет собой апартаменты для проживания, не свидетельствует о жилом назначении объекта.

Согласно части 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

К жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната (часть 1.статьи 16 Жилищного кодекса).

Жилищный кодекс не содержит понятие апартаменты, следовательно, апартаменты к жилым помещениям не относятся, что лишает собственника права на применение имущественного налогового вычета на приобретение жилья и вычета по расходам на отделку приобретённой квартиры, комнаты или доли (долей) имущественным налоговым вычетом.

Нежилое назначение реализованного ФИО1 объекта недвижимости подтверждается и разрешением Комитета государственного строительного надзора <адрес> от <дата> ***** на ввод в эксплуатацию построенного объекта капитального строительства - Гостиничный комплекс «Пекин», в том числе Апартаменты (360 штук) и административно-деловой корпус для обслуживания гостиницы, расположенного по адресу: <адрес>, корпус 1.

4. Административный истец не согласен с тем, что налоговым органом не приняты в качестве документов, подтверждающих расходы на приобретение нежилого помещения, платежное поручение ***** от <дата> и ***** от <дата>.

Согласно платежному поручению ***** от <дата> индивидуальный предприниматель ФИО1 перечисляет ФИО5 ***** рублей по договору займа ***** от <дата>.

Согласно платежному поручению ***** от <дата> индивидуальный предприниматель ФИО1 перечисляет ФИО5 -***** рублей по договору займа ***** от <дата>.

Каким образом денежные средства, передаваемые индивидуальным предпринимателем ФИО1 в качестве займа третьим лицам, связаны с приобретением имущества, в административном иске не указано.

Расходы в виде погашения процентов по целевым займам предоставлены ФИО1 в сумме ***** рублей на основании Справки об уплаченных процентах от <дата>.

По итогам рассмотрения жалобы и материалов камеральной налоговой проверки доход от реализации объекта недвижимого имущества в сумме ***** рублей уменьшен на расходы в размере ***** рублей ***** рублей на приобретение помещения, ***** рублей на уплату процентов по кредиту, ***** рублей вознаграждение агента), предоставлен социальный налоговый вычет в размере ***** рублей.

Сумма начисленного налога составила ***** налог).

За неполную неуплату налога пунктом 1 статьи 122 Кодекса предусмотрена ответственность в виде штрафа, в размере 20 % от неоплаченной суммы налога. Сумма штрафа составила ***** рублей. Па оснований; статей 112 и 114 Кодекса сумма штрафа снижена в два раза в связи с наличием смягчающих налоговую ответственность обстоятельств и составила ***** рублей.

Решение Межрегиональной инспекции принято в соответствии с требованиями налогового законодательства и не возлагает на ФИО1 налоговых обязательств в завышенном размере.

Учитывая вышеизложенное, просит суд:

Отказать в удовлетворении требований ФИО1 о признании недействительным решения УФНС России по Республике Дагестан от <дата> ***** и решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу от <дата> *****

Оснований для отложения судебного разбирательства, предусмотренных КАС РФ, не усматривается, в связи с чем суд пришел к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие указанных лиц.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Часть 1 ст.218 КАС РФ предусматривает, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно ст.137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

В силу п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В силу п.2 указанной статьи акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с ч.9 ст.226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

При этом частью 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно части 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по СКФО по апелляционной жалобы ФИО1 на решение ***** от <дата> было вынесено <дата> С административным иском истец обратился в суд <дата>. Таким образом, установленный законом трехмесячный срок для обращения за судебной защитой не пропущен.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ (далее - декларация 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 3 статьи 214.10 НК РФ для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ.

Доход от продажи недвижимого имущества определяется, исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ.

Судом установлено, что ФИО1 <дата> представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме *****-НДФЛ за 2023 год в связи с получением дохода в размере ***** рублей от реализации недвижимого имущества. В налоговой декларации отражены следующие показатели:

***** рублей доход от реализации объекта недвижимого имущества;

***** рубль налоговые вычеты:

***** рубля имущественный налоговый вычет;

***** рублей социальный налоговый вычет;

***** рублей налоговая база (*****);

***** рублей налог (***** %).

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной Управлением, установлено занижение налоговой базы на ***** рубля в связи с необоснованным уменьшением дохода на часть расходов, связанных с приобретением объекта недвижимого имущества, и применением социального налогового вычета в размере.

Управлением признаны обоснованными расходы в размере ***** рублей на приобретение объекта недвижимого имущества, ***** рублей на уплату процентов по ипотечному кредиту и ***** рублей на агентское вознаграждение при продаже объекта недвижимого имущества. Начислен налог в сумме ***** рублей ((***** рублей - ***** рублей) х 13 %) - ***** рублей (самостоятельно исчисленный налог) и штраф в сумме ***** рубля.

Не согласившись с решением Управления, ФИО1 обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган. В ходе рассмотрения жалобы Межрегиональной инспекцией установлены процессуальные нарушения, допущенные Управлением при принятии решения.

101 Кодекса, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 статьи 140 Кодекса.

Решением Межрегиональной инспекции от <дата> *****/И решение Управления отменено и принято новое решение.

При рассмотрении жалобы и материалов камеральной налоговой проверки Межрегиональная инспекция пришла к выводу о неправомерном уменьшении ФИО1 налоговой базы на часть расходов, связанных с приобретением объекта недвижимого имущества. Расходы в размере ***** рублей и социальный налоговый вычет в размере ***** рублей признаны обоснованными.

Доначислен налог в сумме ***** рублей (самостоятельно исчисленный налог) и штраф в сумме ***** рублей.

В статье 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (либо об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершенное налоговое правонарушение (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от <дата> *****, вынесено решение от <дата> *****, в соответствии с которым ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в виде взыскания штрафа в размере ***** рубля, начислен налог на доходы физических лиц в сумме ***** рублей.

ФИО1 обжаловала указанное решение в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу.

Решением по жалобе от 10.02.2025г. *****/И, жалоба удовлетворена частично:

Решение УФНС России по Республике Дагестан от <дата> ***** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отменено с принятием нового решения:

Удовлетворено требование об исчислении общей суммы социального налогового вычета по расходам на уплату медицинских услуг Заявителем в 2023 году в размере *****

Установлена сумма доходов от продажи нежилого помещения уменьшена на сумму расходов в размере ***** рубля, в частности связанных с приобретением нежилого помещения - ***** рублей, уплатой процентов - ***** рубля, уплатой услуг агента по поиску покупателя нежилого помещения (риэлтерские услуги) – ***** рублей.

Установлена общая сумма подтвержденных расходов ***** рубля.

Установлена сумма НДФЛ к уплате ***** рублей ((***** руб. (самостоятельно исчисленная сумма налога).

ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в виде взыскания штрафа в размере *****

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются только физические лица.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ при реализации физическим лицом недвижимого имущества возникает доход от источников в РФ в сумме выручки, являющийся в соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13%.

В соответствии со статьей 220 НК РФ налогоплательщик - физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившемся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо имущественного налогового вычета от продажи недвижимого имущества в пределах вышеуказанного норматива налогоплательщик вправе уменьшить полученный от продажи такого имущества доход на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода, т.е. на сумму документально подтвержденных затрат на приобретение реализованного имущества.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче им налоговой декларации в налоговые органы на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение данного налогового вычета.

Таким образом, в соответствии со статьей 220 НК РФ, в объем имущественного налогового вычета могут включаться различные расходы гражданина, связанные с приобретением объекта недвижимости и возникающие не единовременно. При этом не является повторным вычет, заявленный в отношении одного объекта недвижимости, но применительно к разным затратам, входящим в состав фактических расходов на его приобретение.

Предоставление налогового вычета относится к компетенции налоговых органов и осуществляется в порядке ст. 220 НК РФ после подачи налогоплательщиком соответствующих документов, подтверждающих право на такой вычет.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от <дата> *****, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Субъектом налоговой льготы, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, является тот налогоплательщик, у которого имеются основания для ее получения и соответствующие документы.

Как следует из указанного Определения, абзац третий подпункта 2 пункта 1 ст. 220 НК РФ содержит открытый перечень платежных документов и тем самым не ограничивает право плательщика представлять в налоговый орган письменные доказательства уплаченных денежных средств за приобретенную недвижимость в целях получения имущественного налогового вычета, вместе с тем им устанавливается, что представляемые документы должны отвечать определенным требованиям, т.е. быть оформленными в установленном порядке и однозначно свидетельствовать о сумме уплаченных денежных средств.

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ (далее - декларация 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 3 статьи 214.10 НК РФ для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика или заявление, составленное в электронном виде и переданное по ТКС с применением электронной цифровой подписи, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрен имущественный налоговый вычет при продаже имущества. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется:

в размере доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, не превышающем в целом ***** рублей;

в размере доходов, полученных от продажи иного недвижимого имущества, не превышающем в целом ***** рублей. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализованного имущества.

При этом подпунктом 4 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что положения подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, который предоставляется с учетом особенностей, установленных пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 220 Кодекса установлено, что в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы: расходы на разработку проектной и сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, вод о- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

Подпунктом 4 пункта 3 статьи 220 Кодекса установлено, что в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы: расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Довод административного истца о том, что приобретенная недвижимость является жилой, не соответствует обстоятельствам дела и материалам налоговой проверки.

По договору купли-продажи нежилого помещения от <дата> № ***** ФИО1 приобрела нежилое помещение, назначение - нежилое, площадь 124,3 кв.м., этаж 11, помещение 2147, кадастровый *****, расположенное в нежилом здании с подземной автостоянкой по адресу: <адрес>

Стоимость нежилого помещения составляет 54 782 739 рублей. Оплата стоимости нежилого помещения осуществляется как за счет собственных средств Заявителя, так и за счет кредитных средств, предоставленных ПАО Сбербанк в соответствии с кредитным договором от <дата> ***** (пункт 4.1 договора от <дата> № ДКП-2147АИ/20-П).

По договору купли-продажи нежилого помещения от <дата> ФИО1 продала нежилое помещение общей площадью 124,3 кв.м., расположенное по адресу <адрес> ***** за ***** рублей.

Тот факт, что помещение представляет собой апартаменты для проживания, не свидетельствует о жилом назначении объекта. Согласно части 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

К жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната (часть 1 статьи 16 Жилищного кодекса). Жилищный кодекс не содержит понятие апартаменты, следовательно, апартаменты к жилым помещениям не относятся, что лишает собственника права на применение имущественного налогового вычета на приобретение жилья и вычета по расходам на отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) имущественным налоговым вычетом.

Нежилое назначение реализованного ФИО1 объекта недвижимости подтверждается и разрешением Комитета государственного строительного надзора <адрес> от <дата> ***** на ввод в эксплуатацию построенного объекта капитального строительства - Гостиничный комплекс «Пекин», в том числе Апартаменты (360 штук) и административно-деловой корпус для обслуживания гостиницы, расположенного по адресу: <адрес>, корпус 1.

Административный истец не согласен с тем, что налоговым органом не приняты в качестве документов, подтверждающих расходы на приобретение нежилого помещения, платежное поручение ***** от <дата> и ***** от <дата>. Согласно платежному поручению ***** от <дата> индивидуальный предприниматель ФИО1 перечисляет ФИО5 ***** рублей по договору займа ***** от <дата>. Согласно платежному поручению ***** от <дата> индивидуальный предприниматель ФИО1 перечисляет ФИО5 ***** рублей по договору займа ***** от <дата>. Каким образом денежные средства, передаваемые индивидуальным предпринимателем ФИО1 в качестве займа третьим лицам, связаны с приобретением имущества, в административном иске не указано.

Расходы в виде погашения процентов по целевым займам предоставлены ФИО1 в сумме ***** рублей на основании Справки об уплаченных процентах от <дата>.

По итогам рассмотрения жалобы и материалов камеральной налоговой проверки доход от реализации объекта недвижимого имущества в сумме ***** рублей уменьшен на расходы в размере ***** рублей (***** рублей на приобретение помещения, ***** рублей на уплату процентов по кредиту, ***** рублей вознаграждение агента), предоставлен социальный налоговый вычет в размере ***** рублей.

Сумма начисленного налога составила ***** рублей ((***** рублей ***** рублей - *****37 рублей) х 13 %) - ***** рублей (самостоятельно исчисленный налог). За неполную неуплату налога пунктом 1 статьи 122 Кодекса предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. Сумма штрафа составила ***** рублей. На основании статей 112 и 114 Кодекса сумма штрафа снижена в два раза в связи с наличием смягчающих налоговую ответственность обстоятельств и составила ***** рублей.

Таким образом, суд не усматривает оснований для удовлетворения требования о признании недействительным указанных решений УФНС России по Республике Дагестан и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу.

Оценивая все обстоятельства по делу, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление ФИО1 является необоснованным и не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по республике Дагестан, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу о признании незаконным и отмене решения УФНС России по Республике Дагестан от <дата> ***** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании незаконным и отмене решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу по результатам рассмотрения жалобы ФИО1 на решение УФНС России по Республике Дагестан от <дата> ***** - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ставропольский краевой суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения через Ессентукский городской суд Ставропольского края.

Мотивированное решение суда изготовлено 26 июня 2025 года.

Председательствующий судья В.А. Емельянов