Решение № 2А-150/2017 2А-150/2017(2А-6311/2016;)~М-6858/2016 2А-6311/2016 М-6858/2016 от 29 января 2017 г. по делу № 2А-150/2017

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 января 2017 года Свердловский районный суд г. Иркутска под председательством судьи Белик С.О., при секретаре судебного заседания Сасине В.С., с участием представителя административного истца П.Т.А., административного ответчика П.А.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-150/17 по административному иску Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 19 по Иркутской области к П.А.О. о взыскании задолженности по земельному налогу, по налогу на имущество физических лиц и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Иркутской области (далее также – Инспекция, МИФНС № 19) обратилась в Свердловский районный суд г. Иркутска с иском к П.А.О. о взыскании задолженности по земельному налогу за 2012 год и задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2011-2012 года, указав в обоснование иска следующее. На основании предоставленных в налоговый орган сведений установлено, что П.А.О. владел на праве собственности земельными участками по адресу: <адрес обезличен> П.А.О. являлся в период с <Дата обезличена> по <Дата обезличена> собственником находящегося по адресу: <адрес обезличен> Б, следующего имущества, являющегося объектом налогообложения: склад, иные строения, мастерская, диспетчерская, административное здание, мех. мастерская, столярный цех, административное здание, гаражи. Ответчик в указанный период обязанность по уплате налога не исполнил, в связи с чем Инспекция направила ему заказным письмом требование об уплате налога (пени) <Номер обезличен> от <Дата обезличена>. <Дата обезличена> мировым судьёй судебного участка № 6 Октябрьского округа г. Иркутска вынесен судебный приказ о взыскании с П.А.О. задолженности по земельному налогу и налогу на имущество на общую сумму ..... В связи с поступившими возражениями ответчика судебный приказ был отменён определением судьи от <Дата обезличена>. При исполнении судебного приказа требование об уплате налога (пени) было исполнено ответчиком частично – в размере ...., в остальной сумме обязанность по уплате налога ответчиком не исполнена. В связи с чем, Инспекция просит взыскать с П.А.О. сумму задолженности по земельному налогу за 2012 года в размере .... и пени в размере ...., сумму задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2011-2012 годы в размере .... и пени в размере ...., всего .....

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС № 19 П.Т.А., действующая на основании доверенности от <Дата обезличена>, доводы искового заявления поддержала по основаниям указанным в иске. Дополнительно суду пояснила следующее. Ответчик необоснованно заявляет, что не должен платить налог в связи с тем, что имуществом не пользовался. Апелляционным определением гражданской коллегии Иркутского областного суда от <Дата обезличена> прекращено право собственности П.А.О. на земельный участок и объекты недвижимости, сделки признаны недействительными. Ответчик обратился в налоговый орган с указанным определением суда от <Дата обезличена> и с заявлением о перерасчёте налога. Ему был дан ответ, что по ст. 44 НК РФ обязательства прекращается с возникновением обстоятельств, с которым связано возникновение (прекращение) обязательств. П.А.О. было известно о наличии задолженности по налогам с апреля 2014 года. У него было достаточно времени для внесения в ЕГРП изменения даты прекращения права собственности на объекты недвижимости, являющиеся объектами налогообложения. Однако он этого не сделал. Считает, что признание сделки недействительной само по себе не является основанием для прекращения права и его налогового обязательства. Необходимы доказательства исполнения реституции по признанным недействительными сделкам. Считает, что в Управлении Росреестра по <адрес обезличен> должны быть внесены изменения в записи о праве ответчика с более раннего срока. Запись в ЕГРП о прекращении его права внесены <Дата обезличена>. Налоги начислены за 2011-2012 года на основании НК РФ. Тем самым исковые требования считает подлежащими удовлетворению.

Административный ответчик П.А.О. исковые требования не признал, просил отказать в удовлетворении иска. Суду дополнительно пояснил следующее. Он неоднократно являлся в Инспекцию на комиссии по уплате налогов, предоставлял судебные акты, которыми сделки признаны недействительными. В том числе он предоставил Инспекции все документы по стоимости налоговой базы, с расчётом которой он не согласен. Ему так и не предоставили документы, на основании чего производился расчёт. На момент приобретения объектов недвижимости, некоторые из них находились в аварийном состоянии, а другие были вовсе уничтожены. У него отсутствовала возможность погасить записи о них в ЕГРП, поскольку на эти объекты недвижимости в связи с судебным спором были наложены обеспечительные меры в виде запрета на регистрационные действия. Считает, что кадастровая стоимость рассчитана неправильно. В судебных актах указано, что согласно заключению экспертизы рыночная стоимость спорных десяти объектов недвижимости и земельного участка на дату совершения оспариваемой сделки намного меньше, чем налоговая база, используемая в расчёте истца. Дополнительно заявил о пропуске процессуального срока, установленного налоговым органом для предъявления соответствующих исковых требований

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении иска по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Положениями ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена также пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ.

На основании п.1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Порядок налогообложения имущества физических лиц на территории Российской Федерации на момент возникновения о П.А.О. обязанностей по уплате налогов,установлен Законом РФ от 09.12.1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" N 2003-1 от 09.12.1991 года плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 2 указанного Закона объектами налогообложения признаются, в частности: жилые дома, квартиры, иные строения, помещения и сооружения.

Пунктом 1 ст. 5 Закона установлено, что исчисление налогов производится налоговыми органами.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" N 2003-1 от 09.12.1991 года налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 01 января каждого года, которые по п. 4 ст. 5 Закона обязаны представлять в налоговый орган ежегодно до 01 марта органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации.

Согласно п. 9 ст. 5 указанного Закона № 2003-1 уплата налога производится владельцами не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Судом установлено, что административный ответчик П.А.О. приобрёл в собственность по договоров купли-продажи от <Дата обезличена> следующее недвижимое имущество, расположенное по адресу: <адрес обезличен> Б:

- административное здание, назначение: нежилое, 2-этажный, общей площадью 637,7 кв.м., с кадастровым <Номер обезличен> (свидетельство о государственной регистрации права от <Дата обезличена>);

- административное здание а/к-3, назначение: нежилое, 2-этажный, общей площадью 131,4 кв.м., с кадастровым <Номер обезличен> (свидетельство о государственной регистрации права от <Дата обезличена>);

-гараж № 2 для а/к-3, назначение: нежилое, 1-этажный, общей площадью 1403,9 кв.м., с кадастровым <Номер обезличен> (свидетельство о государственной регистрации права от <Дата обезличена>);

-диспетчерская, назначение: нежилое, 1-этажный, общей площадью 51,9 кв.м., с кадастровым <Номер обезличен> (свидетельство о государственной регистрации права от <Дата обезличена>);

-мастерская для ремонта автокрана, назначение: нежилое, 1-этажный, общей площадью 142,9 кв.м., с кадастровым <Номер обезличен> (свидетельство о государственной регистрации права от <Дата обезличена>);

-склад, назначение: нежилое, 1-этажный, общей площадью 282,9 кв.м., с кадастровым <Номер обезличен> (свидетельство о государственной регистрации права от <Дата обезличена>);

-мех. мастерские с котельной, назначение: нежилое, 1-этажный, общей площадью 660,4 кв.м., с кадастровым <Номер обезличен>/М (свидетельство о государственной регистрации права от <Дата обезличена>);

-столярный и сварочный цех, назначение: нежилое, 1-этажный, общей площадью 129,4 кв.м., с кадастровым <Номер обезличен>/Н (свидетельство о государственной регистрации права от <Дата обезличена>);

-гараж-профилакторий, назначение: нежилое, 1-этажный, общей площадью 763,6 кв.м., с кадастровым <Номер обезличен> (свидетельство о государственной регистрации права от <Дата обезличена>;

-земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под строительство и эксплуатации кирпичного завода, общей площадью 22629 кв.м, с кадастровым <Номер обезличен>.

В соответствии со ст. 405 НК РФ налоговым периодом признаётся календарный год.

Аналогичный срок, согласно п. 1 ст. 393 НК РФ, установлен по земельному налогу.

Согласно материалам дела Межрайонной ИФНС России № 19 по Иркутской области в адрес должника было направлено почтой налоговое уведомление <Номер обезличен>, котором ответчику предложено уплатить земельный налог в срок до <Дата обезличена> в сумме .... за налоговый период 2012 год, налог на имущество физических лиц в срок до <Дата обезличена> в сумме .... за налоговый период 2011-2012 года.

В соответствии с п. 1. Ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

При этом сроки, в течение которых надлежит подать в суд заявление, исчисляются со дня истечения срока исполнения требования налогового органа.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В силу абз. 2 п. 6 ст. 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьёй 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в суд с заявлением о взыскании пеней вправе обратиться налоговый орган, направивший требование об уплате пеней, в пределах сумм, указанных в требовании.

Таким образом, в силу приведённых правовых норм определение суммы исковых требований налогового органа и сроки подачи им заявления в суд напрямую зависят от сведений, содержащихся в требовании об уплате налога.

В соответствии с п.п.1, 2, 3, 4, 5 ст.75 НК РФ пеней признаётся установленная настоящей статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Процентная ставка пени принимается равной одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в сроки, установленные законодательством, Межрайонной ИФНС России №19 по Иркутской области ответчику произведено начисление пени за неуплату земельного налога (за 2012 год) за период с <Дата обезличена> по <Дата обезличена> годы и с <Дата обезличена> по <Дата обезличена> годы на общую сумму ..... также произведено начисление пени за неуплату налога на имущество физических лиц (за 2011-2012 годы) за период с <Дата обезличена> по <Дата обезличена>, с <Дата обезличена> по <Дата обезличена> на общую сумму .....

Как видно из материалов дела, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование <Номер обезличен> об уплате недоимки по налогам по состоянию на <Дата обезличена> в размере .... в срок до <Дата обезличена>.

Направление ответчику указанных требований подтверждается списками внутренних отправлений от <Дата обезличена>.

В силу требований п.2 ст. 45 НК РФ если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Пункт 2 ст. 48 НК РФ предусматривает возможность подачи искового заявления о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В силу положений п. 10 ст. 48 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, сбора и штрафов.

Исходя из содержания вышеназванных норм закона, административное исковое заявление о взыскании недоимки может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные в ст. 70 НК РФ. Предельный срок принудительного взыскания неуплаченного налога включает в себя: срок уплаты налога, три месяца на направление требования, шесть месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки или пени.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате пени Инспекция обратилась в суд с заявлением о выдаче судебного приказа.

<Дата обезличена> мировым судьей судебного участка № 6 Октябрьского округа г.Иркутска вынесен судебный приказ о взыскании с П.А.О. задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере ...., пени в размере ...., задолженности по земельному налогу в сумме ...., пени в сумме ...., всего в размере .....

Указанный судебный приказ был отменён <Дата обезличена> в связи с поступлением возражений от ответчика.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с ч. 1 ст. 93 КАС РФ процессуальный срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца установленного срока.

Проанализировав все указанные выше обстоятельства, суд приходит к выводу, что процессуальный срок административным истцом для обращения в суд с настоящим административным иском к П.А.О. не пропущен.

При этом оснований для взыскания задолженности по налогу и сбору с Административного ответчика П.А.О. у налогового органа не возникло в силу следующего.

Указанные в иске объекты недвижимости, являющиеся предметом налогообложения, П.А.О. приобрёл по договорам купли-продажи от <Дата обезличена>, заключённым с ООО «Ресурс».

На основании положений главы 31 и 32 НК РФ налогоплательщиками земельного налога и налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности.

Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Иркутского областного суда от <Дата обезличена> (дело № 33-7305/15) указанные договоры купли-продажи от <Дата обезличена>, заключённые между П.А.О. и ООО «Ресурс», признаны недействительными. При этом применены последствия недействительности сделки, путём истребования имущества из чужого незаконного владения. А также в апелляционном определении указано, что недействительность договоров свидетельствует о том, что у П.А.О. не возникло право собственности на спорные объекты недвижимого имущества.

В силу ч. 2 ст. 64 КАС РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

В соответствии с п. 1 ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не влечёт юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с её недействительностью, и недействительна с момента её совершения.

Согласно п. 1 ст. 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Все неустранимые сомнения, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

В силу подп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Указанным выше апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Иркутского областного суда от <Дата обезличена> (дело № 33-7305/15) было отменено решение Ленинского районного суда г. Иркутска по делу <Номер обезличен> от <Дата обезличена>, которым изначально в иске ООО «Ресурс» к П.А.О. о признании сделок недействительными было отказано.

Как следует из пояснений сторон и представленных суду документов, административный ответчик П.А.О. неоднократно обращался в налоговый орган по месту жительства (ИФНС по Свердловскому округу г. Иркутска) с заявлением об освобождении от уплаты налогов по спорному имуществу, ссылаясь на наличие судебного спора по поводу прав на это имущество, получая при этом ответ из налогового органа по месту нахождения имущества (МИФНС №19 по Иркутской области), которым ему было отказано в освобождении от уплаты налогов с разъяснением, что признание сделки недействительной не влечёт освобождение его от уплаты налога на указанное имущество.

Установив указанные выше обстоятельства недействительности сделки с момента её заключения, влекущие признание отсутствующим у административного ответчика П.А.О. изначально права на объекты недвижимого имущества, по которым ему начислены налоги, суд приходит к выводу, что требование налогового органа о взыскании указанных в административном иске налогов и начисленных в связи с их неуплатой пеней, является необоснованным.

При этом суд находит необоснованными довод административного истца о необходимости предоставления административным ответчиком доказательств совершения двустороннеё реституции в виде возврата имущества обратно продавцу и денег покупателю, а также довод о том, что административный ответчик должен был аннулировать в ЕГРП запись о своём праве на спорные объекты недвижимости. Указанные доводы административного истца являются неверным толкованием закона.

Таким образом, учитывая требования ст.57 Конституции РФ, ст.ст. 3, 19, 23, 44, НК РФ, установив фактические обстоятельства дела, суд приходит к выводу, что административный ответчик П.А.О. не является налогоплательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц, о взыскании которого просит истец, в связи с чем, административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №19 по Иркутской области о взыскании с П.А.О. задолженности по земельному налогу, по налогу на имущество физических лиц и пени удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290, 291 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В административном иске Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 19 по Иркутской области к П.А.О. о взыскании задолженности по земельному налогу за 2012 год, задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2011-2012 годы и пени на общую сумму .... - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления решения в окончательном виде.

....