Решение № 2А-12/2024 2А-12/2024(2А-780/2023;)~М-722/2023 2А-780/2023 М-722/2023 от 25 февраля 2024 г. по делу № 2А-12/2024

Дело № 2а-12/2024 (УИД) 05RS0007- 01-2023-000981-70


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

сел. Ботлих 26 февраля 2024 года.

Ботлихский районный суд РД в составе председательствующего судьи ФИО20, с участием представителей административного истца и третьего лица ФИО7 и ФИО3, представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан ФИО17, при секретаре судебного заседания ФИО5, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по РД о признании незаконным и отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с названным административным иском с учетом дополнений, просила признать незаконным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по РД от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований указала, что оспариваемым решением Инспекции, оставленным без изменения решением Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан от ДД.ММ.ГГГГ, она привлечена к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации; начислено недоимка по налогу на доходы для уплаты в бюджет в размере 991 546,00 рублей, пени в размере 198 309,00 рублей и штраф в размере 148 732,00 рублей.

Выводы налогового органа, изложенные в решении не соответствует фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства Российской Федерации, а именно: ДД.ММ.ГГГГ между мной и ООО «ЕТ-Эстейт» был заключен предварительный договор, согласно которого стороны обязались заключить в будущем договор купли-продажи доли в праве общей долевой собственности на жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>.

При этом, в счет оплаты за приобретаемое недвижимое имущество ООО «ЕТ-Эстейт» должно было передать ФИО1 недвижимое имущество, а именно: квартиры площадью: 2 квартиры площадью по 65,0 кв.м каждая; 1 квартира площадью 60,0 кв.м; 1 квартира площадью 98,25 кв.м;

Обязательство Покупателя по передаче квартир должно было быть исполнено путем заключения договоров долевого участия в строительстве многоквартирных домов после получения соответствующего разрешения на строительство.

ДД.ММ.ГГГГ между ООО «ЕТ-Эстейт» и участниками долевой собственности земельного участка площадью 999 кв.м. с кадастровым номером 05:40:000053:1257 был заключен договор купли-продажи, в соответствии с которым стороны оценили земельный участок в 45 922 850 руб., но расчеты за доли каждому их участников сделки должны были производиться согласно ранее достигнутых договоренностей не денежными средствами, а недвижимым имуществом - квартирами, после получения разрешения на строительство и ввода многоквартирного жилого дома в эксплуатацию (пункты 1.1., 1.1.1-1.1.7 договора). Там же, в договоре купли-продажи,

указано что предварительный договор является неотъемлемой частью договора купли-продажи.

Цена договора было указано только для определения количества жилой площади, которая будет передана со стороны ООО «ЕТ-Эстейт» в счет расчетов за приобретаемые доли у участников долевой собственности, расчеты денежными средствами по договору не предусмотрены.

Кроме того, она как участник данной сделки до настоящего времени не оформила в собственность жилое помещение, причитающееся ейц в счет расчетов по договору купли-продажи, так как жилой дом находится только в процессе строительства. Основание для оформления права собственности на ее долю жилого дома/земельного участка - свидетельство о праве на наследство по закону от 15.11.2007г.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Гражданского кодекса права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

Согласно ст. 218 Гражданского кодекса в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации. Следовательно, право собственности на наследуемое имущество возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от даты государственной регистрации указанных прав. Учитывая выше изложенное, право собственности в данном случае возникло со дня открытия наследства (2007 год).

В связи с тем, что срок владения недвижимым имуществом, перешедшим по наследству, на дату реализации (2021 год) составляет более трех лет со дня открытия наследства, доход от его продажи не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц, обязанность по декларированию дохода от продажи указанной квартиры не возникает.

Также при вынесении решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по НДФЛ Инспекцией были нарушены условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Согласно ст.101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи.

Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов

налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Ею вышеуказанное решение, акт и извещение о месте и времени рассмотрения налоговой проверки не получено, так как направлены по адресу: <адрес>, тогда как с 2013 года прописана по адресу: <адрес>.

Кроме того, ею не был получен доход от продажи принадлежащего ей недвижимого имущества, в связи с чем отсутствует налоговая база для начисления налога.

Начальник межрайонной инспекции ФНС России № по РД ФИО21 представил письменное возражение, в котором указал на то, что возражает против исковых требований по следующим основаниям:

Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан жалоба ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России N? 12 по Республике от ДД.ММ.ГГГГ № оставлено без удовлетворения, т.к. ФИО1 в жалобе указала другой объект с кадастровым номером 05:40:000000:19151, а не фактически реализованный под кадастровым номером 05:40:000053:1257.

В соответствии со ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Плательщики НДФЛ обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц, признается доход, полученный налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которое у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со

статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса. Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до ДД.ММ.ГГГГ, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (пункт 17.1 статьи 217 Кодекса в редакции до ДД.ММ.ГГГГ).

Пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи государственный реестр, если иное не установлено законом.

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК Р не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В соответствии с абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

Следовательно, при продаже квартиры, приобретенной налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве и находившейся в его собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,

связанных с приобретением указанного имущества.

Как следует из материалов налоговой проверки и по результатам информации, представленной в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса органами Росреестра, заявитель реализовала объект недвижимости: 127/748 доля Квартиру с кадастровым номером 05:40:000053:1257 расположенная по адресу: <адрес>. дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ.

Кадастровая стоимость 127/748 доли составляет 900 033.15 рублей, цена сделки исходя из договора купли продажи 127/748 доли составляет 7 797 061.43 рублей. Общая сумма дохода составило 7 797 061.43 рублей.

По сведениям, представленным в соответствии с пунктом 4 стати 85 Кодекса, органами Росреестра по РД, за отцом ФИО6 один объект не был зарегистрирован на праве собственности, а была зарегистрирована право собственности в органе Росреестра по РД, ДД.ММ.ГГГГ после смерти отца за ФИО1 на основании Договора установления долей и о порядке пользования от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно приложенным к жалобе документам (Свидетельство о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ N? № на жилой дом с кадастровым номером 05:40:000000:19151), с ДД.ММ.ГГГГ собственником жилого дома кадастровым номером 05:40:000000:19151 является ФИО1 НДФЛ начислен не от продажи жилого дома, а от продажи земельного участка под кадастровым номером 05:40:000053:1257, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ, документы на земельный участок подтверждающие расходы или более пяти лет собственности, не представлены.

Таким образом, рассматриваемый объект недвижимого имущества находился в собственности заявителя менее минимального предельного срока, предусмотренного пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса, в связи с чем, на основании изложенного следует вывод о том, что довод, представленный заявителем в жалобе, не имеет основания для его удовлетворения.

Также, заявителем пропущен срок обращения в суд.

С учетом изложенного, нарушений норм материального и процессуального права при рассмотрении жалобы ФИО1 на решение от ДД.ММ.ГГГГ N? №, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России N? 12 по <адрес> не было допущено.

Полученный доход является от продажи земельного участка, с кадастровым номером 05:40:000053:1257, расположенный по адресу, <адрес>, на сумму 7797061.00 рублей. Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ, документы на земельный участок подтверждающие расходы или более пяти лет собственности заявителем не были представлены.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст.119. 122, 217.1, 138, 220, 228 НК РФ, ч. 6 ст. 219 КАС РФ и ст. 57 Конституции Российской Федерации Межрайонная ИФНС России N? 12 по <адрес> просит суд административное исковое заявление ФИО1 оставить без удовлетворения.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО22 заявленные административные исковые требования поддержал, настаивали на их удовлетворении.

Представитель третьего лица ООО «ЕТ – Эстейт» ФИО7 возражал против удовлетворения требований.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан ФИО17 возражал против

удовлетворения заявленных административных исковых требований и пояснил о том, что по сведениям представленным Росреестр по РД в налоговую инспекцию за ФИО1 зарегистрировано право на земельный участок и в тот же месяц ДД.ММ.ГГГГ продала указанный земельный участок, т.е. операция проведена в течение месяца. Цена сделки исходя из договора купли продажи составляет 7 797 061,43 рубл. Однако декларация в налоговый орган не представила и налог на доход не оплатила, за что привлечена к ответственности.

ФИО1 привлечена к ответственности за не предоставления декларации и неуплату налога от стоимости продажи земельного участка, а многоквартирном жилом доме находящегося на указанном земельном участке речь не идет. Налог начислено исходя из представленных уполномоченными органами документов и кадастровой стоимости указанного выше земельного участка.

На основании ч. 6 ст. 226 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие административного истца надлежаще извещенная о времени и месте рассмотрения дела.

Выслушав явившихся участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ст. 219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом, за исключением случаев, если его восстановление не предусмотрено настоящим Кодексом.

Учитывая, что решение по жалобе УФНС России по Республике Дагестан датировано ДД.ММ.ГГГГ, с административным иском ФИО1 обратилась в суд ДД.ММ.ГГГГ, в данном случае срок обращения с административным иском, установленный ч. 1 ст. 219 КАС РФ, административным истцом не пропущен.

Из частей 1 и 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее частью 1 статьи 19, закрепляющей равенство всех перед законом и судом, следует, что конституционное право на судебную защиту предполагает не только право на обращение в суд, но и возможность получения реальной судебной защиты в форме эффективного восстановления нарушенных прав и свобод в соответствии с законодательно закрепленными критериями.

В судебном заседании установлено и подтверждено материалами дела, что на основании договора купли-продажи <адрес>2 от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного между ФИО1, ФИО8, ФИО9 от имени которой действует ФИО10, ФИО11, ФИО23 ФИО12, ФИО13 ФИО14 (продавцы) и ФИО7 действующий на основании доверенности от ООО «ЕТ-ЭСТЕЙТ» в лице генерального директора ФИО15 (покупатель) продали принадлежащий им по праву долевой собственности земельный участок площадью 999 кв.м., из которого 127/748 долей

с кадастровым номером 05:40:000053:1257, расположенный по адресу, <адрес>, принадлежит ФИО1 на основании договора долей и о порядке пользования от ДД.ММ.ГГГГ

Согласно п. 2.1. указанного договора от ДД.ММ.ГГГГ, стороны договорились, что общая стоимость земельного участка 45 922 850 рубл.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) право собственности на земельный участок с кадастровым номером 05:40:000053:1257, зарегистрировано за ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ по сведениям, предоставленным в УФНС России по РД Управлением Росреестра по РД, налогоплательщиком ФИО1 в 2021 году продан объект недвижимого имущества - 127/748 доля– земельного участк с кадастровым номером 05:40:000053:1257, расположенного по адресу, <адрес>. Доход, полученный от продажи доли, составил 7 797 061,43 рубл.

При этом, датой регистрации права собственности на долю в праве общей долевой собственности на земельный участок за ФИО1 указано ДД.ММ.ГГГГ, датой его продажи – ДД.ММ.ГГГГ, снятия с учета ДД.ММ.ГГГГ.

Принимая во внимание, что ФИО1 получен доход от продажи 127/748 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок, у нее в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ возникла обязанность произвести исчисление и уплату НДФЛ, либо уведомить налоговый орган об отсутствии оснований для налогообложения (при наличии таковых).

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ установлен срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Как следует из возражений представителя административного ответчика, которые не оспаривались стороной административного истца и ее представителями, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ обязанность по предоставлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, ФИО1 не исполнена.

Указанная сумма НДФЛ подлежала уплате в бюджет в срок, предусмотренный ст. 228 НК РФ - до ДД.ММ.ГГГГ Поскольку в установленный срок, налог не был уплачен, межрайонной ИФНС России № по РД направлено в адрес ФИО1 требование о предоставлении в течение 5-ти рабочих дней после получения требования пояснений, которое ДД.ММ.ГГГГ возвращено отправителю истечением срока хранения.

По результатам камеральной проверки на основании ст. 88 НК РФ составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ № с извещением от ДД.ММ.ГГГГ № о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки ФИО1

Согласно акту камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, проведенной межрайонной ИФНС России № по РД, общая сумма дохода ФИО1 за 2021 г. составляет 7 797 061, 43 рубл., сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным расчетам НДФЛ по продаже недвижимого имущества составляет 991 546 руб. Кроме того, в ходе проверки установлено нарушение срока предоставления налоговой декларации и неуплата налога.

Решением межрайонной ИФНС России № по РД № от ДД.ММ.ГГГГ начислена недоимка на НДФЛ в размере 991 546 руб., также привлечена к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации в размере 148 732 руб., за неуплату налога в размере 198 309 руб.

Решением УФНС России по РД от ДД.ММ.ГГГГ жалоба ФИО1 на решение межрайонной ИФНС России № по РД № от ДД.ММ.ГГГГ, оставлено без удовлетворения.

Не согласившись с решением межрайонной ИФНС России № по РД № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась в суд с настоящим иском.

Проверяя законность и обоснованность решения межрайонной ИФНС России № по РД № от ДД.ММ.ГГГГ, суд руководствуется следующим. Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 4 ст. 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 325-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации введена новая контрольная функция в работе налоговых органов, позволяющая в "бездекларационном" порядке проводить камеральную налоговую проверку в отношении доходов граждан от продажи или полученного в результате дарения недвижимого имущества. Такие проверки подлежат проведению в отношении граждан, не исполнивших обязанность до 30 апреля представить декларацию в связи с реализацией недвижимости, которая была в его собственности менее установленного НК РФ предельного срока владения (3 или 5 лет в зависимости от способа ее приобретения).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 325-ФЗ глава 23 НК РФ дополнена ст. 214.10 "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения", в соответствии с пунктом 3 которой в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 4 и 5 статьи 214.10 НК РФ.

Статьей 216 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год.

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1000000 руб.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода определяется день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 указанного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 упомянутого Кодекса (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Как указывалось выше, межрайонная ИФНС России № по РД, установив из полученных от Управления Росреестра по РД сведений о факте регистрации права собственности ФИО1 на 127/748 долю в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 05:40:000053:1257 от ДД.ММ.ГГГГ, факте его продажи – ДД.ММ.ГГГГ и прекращении права ДД.ММ.ГГГГ, пришло к выводу, что налогоплательщик владел названным земельным участком менее минимального предельного срока, а потому за ней в силу требований налогового законодательства имелась обязанность по предоставлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и по своевременной уплате налога от продажи недвижимого имущества.

Административный истец, обращаясь с названным административным иском, полагал, что названным земельным участком она владела более минимального предельного срока, а потому она подлежит освобождению от уплаты данного налога. В последующем дополнив исковые требований указала на то, что не получала доход от продажи принадлежащего ей недвижимого имущества.

Проверяя доводы административного истца и возражения административного ответчика, суд руководствуется следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом

или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.

При этом права, закрепляющие принадлежность объекта гражданских прав определенному лицу, ограничения таких прав и обременения имущества (права на имущество) подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 8.1 ГК РФ).

Пунктом 2 ст. 8.1 ГК РФ установлено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии со ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

Переход права собственности и других вещных прав на земельный участок, который в соответствии со ст. 130 ГК РФ относится к недвижимому имуществу, подлежит государственной регистрации согласно ст. 131 ГК РФ.

Согласно п. 6 ст. 131 ГК РФ порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество и основания отказа в регистрации этих прав устанавливаются в соответствии с настоящим Кодексом законом о регистрации прав на недвижимое имущество.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (ч. 3).

В силу ч. 4 ст. 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ государственная регистрация прав осуществляется посредством внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве на недвижимое имущество, сведения о котором внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке (ч. 5).

В рассматриваемом случае право собственности налогоплательщика на земельный участок с кадастровым номером 05:40:000053:1257 было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, а прекращено права ДД.ММ.ГГГГ.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу, что земельный участок с кадастровым номером 05:40:000053:1257, расположенного по адресу, <адрес>, находился в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока - пяти лет, что исключает освобождение полученных доходов от его отчуждения от налоговых обязательств - от уплаты налога на доходы физических лиц.

Кроме того, суд находит не состоятельным и довод административного истца ФИО1 о том, что она не получила решения, акт проверки и извещения о месте и времени рассмотрения проверки суд находит данный довод не состоятельным исходя из следующего.

Как следует из материалов дела истец ФИО1 состоит на налоговом учете в межрайонном ИФНС России № по РД и указан ее адрес: <адрес>

<адрес>, РД.

Как следует из отчета об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80086178868518 извещение о времени и месте рассмотрения и акт камеральной проверки направленного по указанному адресу: <адрес>, РД возвращено ДД.ММ.ГГГГ отправителю из-за истечения срока хранения.

Как следует из отчета об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80103179905988 решение о привлечении истца к ответственности № от ДД.ММ.ГГГГ направленного по указанному адресу: <адрес>, <адрес>, также возвращено ДД.ММ.ГГГГ отправителю из-за истечения срока хранения.

Руководствуясь приведенными нормами и оценивая применительно к ним собранные по делу доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что оспариваемое ФИО1 решение межрайонной ИФНС России № по РД № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, соответствует требованиям закона, является обоснованным, не нарушает права, свободы и законные интересы административного истца и не создают последнему препятствий к осуществлению его прав.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по РД о признании незаконным и отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.

Мотивированное решение составлено 01 марта 2024 года.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного суда Республики Дагестан путем подачи апелляционной жалобы через Ботлихский районный суд Республики Дагестан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: ФИО24.