Апелляционное определение № 33А-2253/2026 от 21 апреля 2026 г.

Судья Левченко Н.В. УИД 39RS0004-01-2025-003328-33

Дело №2а-3077/2025


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е



№ 33а-2253/2026
22 апреля 2026 года
г. Калининград
Судебная коллегия по административным делам Калининградского областного суда в составе

председательствующего Тимощенко Р.И.,

судей Неробовой Н.А., Шубина Д.В.

при секретаре Ковтун Е.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Калининградской области к ФИО9 о взыскании недоимки по налогам и пени с апелляционной жалобой административного ответчика ФИО8 на решение Московского районного суда г. Калининграда от 26 ноября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Неробовой Н.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с настоящим административным иском, указав в обоснование своих требований, что ФИО1, будучи собственником транспортных средств и недвижимого имущества, в 2022 - 2023 годах являлся плательщиком транспортного и земельного налогов. В адрес налогоплательщика направлялись налоговые уведомления от 20 июля 2023 года № 81591489, от 24 июля 2024 года № 136602034 об уплате налогов за 2022 год и за 2023 год на суммы 4 032 рублей и 5 379 рублей соответственно, в установленный в налоговых уведомлениях срок налоги административным ответчиком оплачены не были. Налоговый орган выставил административному ответчику требование от 08 июля 2023 года № 210659 об оплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в сумме 9 388,88 рублей и пени в сумме 7 385,21 рублей со сроком уплаты до 28 августа 2023 года, которое в добровольном порядке налогоплательщиком также не исполнено. За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 16 октября 2023 года по 07 декабря 2024 года налогоплательщику начислены пени в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в общей сумме 2 756,75 рублей. 10 марта 2025 года по заявлению налогового органа о вынесении судебного приказа мировым судьей 7-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда был вынесен судебный приказ № 2а-743/2025, который был отменен 03 апреля 2025 года на основании представленных налогоплательщиком возражений, ввиду чего административный истец воспользовался своим правом на обращение в суд с настоящим административным иском и просил взыскать с ФИО1 недоимку по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в размере 2 535 рублей, за 2023 год в размере 4 222 рублей, по земельному налогу с физических лиц за 2022 год в размере 1 497 рублей, за 2023 год в размере 1 157 рублей, пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 16 октября 2023 года по 07 декабря 2024 года в общей сумме 2 756,75 рублей, а всего взыскать 12 167,75 рублей.

Решением Московского районного суда г. Калининграда от 26 ноября 2025 года административные исковые требования УФНС России по Калининградской области удовлетворены частично, с ФИО1 в пользу УФНС России по Калининградской области взысканы недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере 2 535 рублей, за 2023 год в сумме 4 222 рублей, по земельному налогу за 2022 год в сумме 1 497 рублей, за 2023 год в сумме 1 157 рублей, пени за период с 16 октября 2023 года по 07 декабря 2024 года в сумме 878,05 рублей, а всего 10 289,05 рублей. Также, с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО1 выражает несогласие с состоявшимся решением суда, просит его отменить, административное исковое заявление отставить без рассмотрения, ссылаясь на несоблюдение досудебного порядка урегулирования спора, а также указывая, что требование от 08 июля 2023 года не включало в себя спорные недоимки за 2022 и 2023 годы, а также пени по указанным налогам, поскольку таковые на момент его вынесения еще не возникли, и касалось иной налоговой недоимки за 2017-2018 годы.

Административный истец, административный ответчик в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены надлежащим образом, с заявлением об отложении рассмотрения жалобы не обращались.

С учетом положений ст.ст. 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) судебная коллегия определила возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции с учетом доводов, изложенных в апелляционной жалобе, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 19 НК РФ (здесь и далее - в редакции, действовавшей на момент возникновения спорного правоотношения) налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора в момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу положений ч.1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Если иное не предусмотрено пп. 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (ч.2 ст. 45 НК РФ).

Как следует из материалов дела и установлено судом, по сведениям, имеющимся в государственном реестре о собственниках транспортных средств, за ФИО1 с 11 сентября 2017 года по настоящее время зарегистрирован легковой автомобиль ОПЕЛЬ FRONTERA 2.0 I с регистрационным номером №, с 13 августа 2015 года по настоящее время - легковой автомобиль ХОНДА CIVIC HYBRID 1.3I с регистрационным номером №, с 12 октября 2022 года по настоящее время - легковой автомобиль GREAT WALL CC 6461 KM 67 с регистрационным номером №, ввиду чего в налоговом периоде 2022-2023 годов ФИО1 являлся плательщиком транспортного налога с физических лиц.

Кроме того, согласно сведениям, имеющимся в ФППК «Роскадастр» по Калининградской области, за ответчиком ФИО1 с 27 февраля 2022 года по настоящее время зарегистрировано право собственности на земельный участок с кадастровым номером № расположенный по адресу: <адрес>, ввиду чего ФИО1 в указанный в иске спорный налоговый период являлся плательщиком земельного налога с физических лиц.

Из налогового уведомления № 81591489 от 20 июля 2023 года следует, что ФИО1 в установленный законом срок обязан был уплатить: транспортный налог за 2022 год в сумме 2 535 рублей (238+1734+563), земельный налог за 2022 год на сумму 1497 рублей.

Из налогового уведомления № 136602034 от 24 июля 2024 года следует, что ФИО1 в установленный законом срок обязан был уплатить: транспортный налог за 2023 год в сумме 4 222 рублей (238+1734+2250), земельный налог за 2022 год на сумму 1 157 рублей.

В установленный в налоговых уведомлениях срок налоги ответчиком не оплачены.

Налоговый орган выставил ответчику требование от 08 июля 2023 года № 210659 об оплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов с физических лиц по состоянию на 08 июля 2023 года в сумме 9 388,88 рублей и пени в сумме 7 385,21 рублей со сроком уплаты до 28 августа 2023 года, которое получено им 24 июля 2023 года, но в добровольном порядке не исполнено.

В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 16 октября 2023 года по 07 декабря 2024 года в общей сумме 2 756,75 рублей.

На основании заявления налогового органа мировым судьей 7-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда был вынесен судебный приказ в отношении должника ФИО1 № 2а-743/2025 от 10 марта 2025 года, который был отменен на основании поступивших возражений ФИО1 03 апреля 2025 года.

В Московский районный суд г. Калининграда административный иск был направлен 02 июля 2025 года.

Разрешая административные исковые требования, суд первой инстанции, исходил из того, что порядок взыскания и срок обращения в суд с заявленными требованиями административным истцом соблюдены, указанный в иске спорный налоговый период ФИО1 являлся плательщиком земельного и транспортного налогов, требования налогового органа в добровольном порядке им не исполнены, ввиду чего пришел к выводу, что с последнего подлежат взысканию заявленные в иске недоимки по транспортному и земельному налогам за 2022 и 2023 годы.

Одновременно, проверив расчет пени налогового органа по состоянию на 07 декабря 2024 года, суд принял во внимание, что решением Московского районного суда г. Калининграда от 16 апреля 2021 года по делу № 2а-1302/2021 налоговому органу было отказано во взыскании с ФИО1 недоимок по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2018 год и начисленных на них пеней, а также то, что судебный приказ мирового судьи 5-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда №2а-29/2024 от 09 января 2024 года, которым с ФИО1 были взысканы пени в размере 7 405,82 рублей по состоянию на 16 октября 2023 года, а также недоимки по транспортному налогу за 2018-2021 годы в сумме 7 888 рублей, страховым взносам на ОМС, ОПС за 2019 год в общей сумме 1 350,88 рублей, был отменен 19 марта 2024 года, и доказательств предъявления в шестимесячный срок административного иска о взыскании данной задолженности в материалах дела не содержится, ввиду чего заключил, что оснований для взыскания пени на данные недоимки в составе совокупной обязанности не имеется, в связи с чем пришел к выводу, что пени подлежат взысканию с административного ответчика лишь на суммы, взысканные настоящим решением суда, а именно, начиная с 02 декабря 2023 года по 01 декабря 2024 года – на сумму 4 032 рублей, с 02 декабря 2024 года по 07 декабря 2024 года – на сумму 9 411 рублей в общем размере 878,05 рублей.

С выводами суда первой инстанции о том, что порядок взыскания и срок обращения в суд с настоящими требованиями административным истцом соблюдены судебная коллегия соглашается, исходя из следующего.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (ЕНС).

В соответствии с п.1 ст. 4 данного Федерального закона сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

В целях пп. 1 п. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (пп.1 п. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В соответствии с пп.1 п.9 ст. 4 данного Федерального закона с 01 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В связи с внесением изменений в НК РФ Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ и введением института ЕНС скорректирован порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции по состоянию на 01.01.2023 г.) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (п.2 ст. 70 НК РФ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 установлено увеличение на 6 месяцев предельных сроков направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности.

По смыслу положений ст.ст. 45, 48, 69 и 70 НК РФ в редакции Федерального закона №263-ФЗ при наличии отрицательного сальдо ЕНС законодатель предусмотрел однократное выставление требования.

При этом изменение отрицательного сальдо ЕНС в сторону как его увеличения, так и уменьшения не влечет впоследствии выставление нового требования до формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС.

Таким образом, в соответствии с действующим налоговым законодательством требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное «0».

Остаток по требованию динамично изменяется (увеличивается или уменьшается, в том числе, на сумму начисленных пеней) и соответствует сальдо ЕНС.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней.

С учетом изложенного копия требования об уплате задолженности, представляемая в суд, может не отражать указанную в заявлении о взыскании сумму задолженности в случае, если после его выставления сальдо ЕНС налогоплательщика не достигло нулевого или положительного значения до возникновения новой недоимки.

В соответствии с п.1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п.3 ст. 75 НК РФ).

Как следует из материалов дела, ответов на запрос суда первой инстанции УФНС России по Калининградской по состоянию на 01 января 2023 года отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 16 332,68 рублей и включало недоимки по транспортному налогу за 2017 год в сумме 83,33 рублей, за 2018 год в сумме 1 972 рублей, за 2019 год в сумме 1 972 рублей, за 2020 год в сумме 1 972 рублей, за 2021 год в сумме 1 972 рублей, по страховым взносам на ОПС за 2019 год в сумме 1 183,63 рублей, на ОМС за 2019 год в сумме 277,58 рублей, по пени в сумме 6 943,80 рублей.

Как установлено, недоимка по транспортному налогу за 2017 год и по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2019 год вошла в состав налогового требования от 30 апреля 2019 года №76158, по транспортному налогу за 2018 год – в состав требования от 25 декабря 2019 года № 152447. По данным требованиям налоговый орган обращался к мировому судье за вынесением судебного приказа, в чем 17 сентября 2020 года было отказано, последующих мер принудительного взыскания административным истцом не принималось.

Доказательств соблюдения процедуры принудительного взыскания данных недоимок, а также свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не представлено.

Правомерность включения данных недоимок во вновь выставленное требование №210659 от 08 июля 2023 года применительно к вышеуказанным положениям п.9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ, административным истцом не доказана.

Одновременно, недоимка по транспортному налогу за 2019 год на сумму 1 972 рублей вошла в состав требования от 17 декабря 2020 года № 95817 по сроку уплаты 02 февраля 2021 года, справочно в требовании отражено, что за ФИО1 числится задолженность по налогам и пени в сумме 43 354,72 рублей.

Недоимка по транспортному налогу за 2020 год на сумму 1 972 рублей вошла в состав требования от 25 декабря 2021 года № 120059 по сроку уплаты 10 февраля 2022 года, справочно в требовании отражено, что за ФИО1 числится задолженность по налогам и пени в сумме 13 919,79 рублей.

Данные требования в силу ч.1 ст. 70 НК РФ были выставлены в течение трех месяцев с момента выявления соответствующих недоимок, то есть в установленный законом срок.

При этом судебная коллегия отмечает, что общая сумма недоимки приводится в налоговом требовании справочно и указывает на имеющуюся у налогоплательщика общую сумму задолженности в предыдущих требованиях, направленных должнику ранее и (или) взысканных по ст.48 НК РФ, но фактически не уплаченных. Названный раздел (графа) носит информационный характер и не создает для налогоплательщика какие-либо правовые последствия.

Учитывая изложенное, исчисление срока обращения в суд регулируется положениями абз. 2 и 3 п. 2 ст. 48 НК РФ.

В соответствии с положениями ст. 48 НК РФ (в ред. от 23.11.2020 г. №374-ФЗ) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Как усматривается из вышеуказанных требований, налоговая обязанность налогоплательщика ФИО1, с учетом пени, по состоянию на 02 февраля 2021 года и на 10 февраля 2022 года (1972+4,19+1972+11,66) не превысила 10 000 рублей, ввиду чего применительно к положениям ст. 48 НК РФ в вышеприведенной редакции налоговый орган должен обратиться в суд в течение 6 месяцев после истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего из этих требований (от 17 декабря 2020 года) – то есть не позднее 02 августа 2024 года.

В связи с возникновением новой недоимки по транспортному налогу за 2021 год в размере 1 972 рублей 02 декабря 2022 года (срок уплаты 01 декабря 2022 года) налоговая обязанность ФИО1 также не превысила 10 000 рублей.

Принимая во внимание изменения, внесенные в ст. 70 НК РФ Федеральным законом № 263-ФЗ, положения п.9 ст. 4 данного Закона, а также вышеуказанного Постановления Правительства № 500, судебная коллегия приходит к выводу, что, поскольку право на взыскание данных недоимок в судебном порядке по состоянию на 31 декабря 2022 года у налогового органа сохранялось, но не было реализовано, действие требований №№95817, 120059 было прекращено новым требованием от 08 июля 2023 года № 210659, направленным после 01 января 2023 года и выставленным в установленный применительно к вышеуказанным нормам срок.

Таким образом, ввиду изменений, внесенных в налоговое законодательства в связи с введением института ЕНС, сообразно положениям ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ налоговый орган обоснованно включил недоимки по транспортному налогу за 2019 и 2020 годы, срок предъявления которых к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года не истек, а равно за 2021 год применительно к положениям ст. 70 НК РФ (в редакции по состоянию на 01.01.2023 г.) во вновь сформированное требование №210659 на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика от 08 июля 2023 года со сроком исполнения до 28 августа 2023 года.

В соответствии с положениями п.3 ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 г. №263-ФЗ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.4 ст.48 НК РФ).

Таким образом, сообразно положениям ст. 48 НК РФ налоговый орган должен был впервые обратиться по данному требованию к мировому судье не позднее 28 февраля 2024 года.

Такое заявление №9913 от 16 октября 2023 года о взыскании недоимок по налогам за 2018-2021 годы, страховым взносам за 2019 год и пени по состоянию на 16 октября 2023 года налоговым органом было сформировано, обращение к мировому судье имело место 29 декабря 2023 года, 09 января 2024 года мировым судьей 5-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда был вынесен судебный приказ №2а-29/2024 о взыскании данных недоимок, в последующем отмененный 19 марта 2024 года.

Поскольку по сведениям налогового органа сальдо налогоплательщика ФИО1 положительного или нулевого значения не достигало, формирование нового налогового требования по вновь возникшим недоимкам не требовалось.

В последующем, ввиду того, что сформировавшаяся за налогоплательщиком недоимка по налогам за 2022 год (по сроку уплаты 01 декабря 2023 года) в размере 4 032 рублей не превысила 10 000 рублей, а новые недоимки по налогам в сумме 5 379 рублей (по сроку уплаты 02 декабря 2024 года) образовались 03 декабря 2024 года, по пени в размере 2 756,75 рублей - 07 декабря 2024 года, вновь возникшая недоимка совокупно превысила 10 000 рублей по состоянию на 01 января 2025 года, ввиду чего налоговым органом было сформировано заявление о вынесении судебного приказа №11371 от 07 декабря 2024 года и, применительно к положениям п.3 ст. 48 НК РФ, то есть не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, налоговый орган обратился к мировому судье 10 марта 2025 года.

По данному заявлению и.о. мирового судьи 7-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда был вынесен судебный приказ № 2а-743/2025, который был отменен по поступившим возражениям должника 03 апреля 2025 года, после чего с настоящим иском в суд административный истец обратился 02 июля 2025 года, то есть в установленный законом шестимесячный срок.

При таких обстоятельствах судебная коллегия заключает, что как срок выставления требования, так и обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа № 2а-743/2025, а равно в суд с административным иском после его отмены налоговым органом был соблюден.

Вопреки доводам апелляционной жалобы ФИО1, Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена процедура взыскания налогов и других обязательных платежей и санкций, но не досудебный порядок урегулирования административных споров, ввиду чего правовых оснований для оставления иска без рассмотрения у суда первой инстанции не имелось, равно как не усматривает таких оснований и суд апелляционной инстанции.

При таких обстоятельствах изложенные в апелляционной жалобе доводы ввиду их необоснованности судебной коллегией отклоняются.

Вместе с тем, в силу положений ст. 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления; оценивает имеющиеся в административном деле, а также дополнительно представленные доказательства.

Проверив обоснованность заявленных требований и состоявшегося по делу решения в интересах законности, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Как установлено судом, судебный приказ мирового судьи 5-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда по делу №2а-29/2024 от 09 января 2024 года, которым с ФИО1 взысканы пени в размере 7 405,82 рублей, транспортный налог за 2018-2021 годы в сумме 7 888 рублей, страховые взносы на ОМС за 2019 год в сумме 167,25 рублей, страховые взносы на ОПС за 2019 год в сумме 1 183,63 рублей был отменен 19 марта 2024 года, и доказательств предъявления в шестимесячный срок административного иска в материалах дела не содержится.

На запрос суда апелляционной инстанции УФНС России по Калининградской области представлен ответ от 03 апреля 2026 года, из которого следует, что согласно данным информационного ресурса налоговых органов АИС Налог-3 08 августа 2024 года Управлением в адрес Московского районного суда г. Калининграда было направлено административное исковое заявление №31471 после отмены судебного приказа № 2а-29/2024, однако, сведения о его рассмотрении в адрес Управления не поступали.

Как следует из материалов дела, судом проверялся факт обращения в суд налогового органа за взысканием недоимок, вошедших в состав налогового требования от 08 июля 2023 года, за счет которых сформировалось отрицательно сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО1

Налоговый орган дважды обращался в Московский районный суд г. Калининграда за взысканием недоимок по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 год (административные дела №№ 2а-1616/2021, 2а-1302/2021). 12 мая 2021 года в рамках дела № 2а-1616/2021 иск был оставлен без рассмотрения. 16 апреля 2021 года решением Московского районного суда г. Калининграда по делу №2а-1302/2021, вступившим в законную силу, отказано во взыскании с ФИО1 недоимок по ОМС и ОПС за 2018 год и начисленных на них пеней в общей сумме 32 697 рублей.

Доказательств обращения в суд с административным иском о взыскании недоимок за последующие периоды (2019-2021 годы), помимо заявленных в настоящем деле, административным истцом не представлено и в ходе рассмотрения дела не добыто (л.д. 53).

При установленных выше обстоятельствах недоимки по налогам 2017-2021 годы и страховым взносам за 2019 год отвечают признакам безнадежных к взысканию.

При таких обстоятельствах при разрешении требований суду следовало проверить обоснованность размера сформированного отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, факта поступлении от налогоплательщика денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, и их распределения по принадлежности в целях установления обстоятельств как наличия на момент рассмотрения дела неисполненной обязанности по уплате взыскиваемых в рамках настоящего дела недоимок по налогам, так и обоснованности начисления пени на совокупную обязанность налогоплательщика.

Принимая во внимание необоснованность включения в состав отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика недоимок по транспортному налогу за 2017-2021 годы и по страховым взносам за 2019 год, сведения, содержащиеся в справке № 2026-72238 о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО1, представленной налоговым органом по запросу суда апелляционной инстанции, а также в справке о принадлежности денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика по налоговым обязательствам в период с 02 декабря 2023 года по 02 декабря 2024 года составляли лишь недоимки по транспортному налогу за 2022 год в сумме 2 535 рублей, по земельному налогу за 2022 год в сумме 1 497 рублей, а всего в сумме 4 032 рублей; в период с 03 декабря 2024 года по 07 декабря 2024 года - недоимки по транспортному налогу за 2022 год в сумме 2 535 рублей, за 2023 год в сумме 4 222 рублей, по земельному налогу за 2022 год в сумме 1 497 рублей, за 2023 год в сумме 1 157 рублей, а всего в сумме 9 411 рублей.

Недоимки за 2024 год образовались только по состоянию на 01 декабря 2025 года.

06 декабря 2023 года и 01 октября 2024 года, то есть до обращения к мировому судье за вынесением судебного приказа и до обращения в суд с настоящим иском, ФИО1 в качестве ЕНП были внесены платежи на суммы 150 рублей и 5 379 рублей соответственно, которые были распределены налоговым органом на погашение недоимок по страховым взносам за 2019 год по сроку 30 января 2019 года (150 + 17,25 + 1183,63), по транспортному налогу за 2018 год (1972), за 2019 год (1972), за 2020 год (234,12).

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления, налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

Поскольку оснований для распределения поступивших на ЕНП денежных средств на иные обязательства, помимо вышеприведенных, исходя из обстоятельств дела, корректно установленной совокупной налоговой обязанности налогоплательщика на дату внесения платежей и положений ч.8 ст. 45 НК РФ, у налогового органа не имелось, судебная коллегия приходит к выводу, что внесенные ФИО1 платежи в размере 5 529 рублей покрывают его обязательства по уплате недоимок по транспортному и земельному налогу за 2022 год (2 535+1 497), начисленных на них пеней за период с 02 декабря 2023 года по 01 октября 2024 года в сумме 648,67 рублей, с учетом их уплаты с нарушением установленного срока, частичного погашения недоимки 06 декабря 2023 года, полного – 01 октября 2024 года, когда новая недоимка по налогам за 2023 год еще не образовалась, а также частично недоимку по транспортному налогу за 2023 год (в сумме 848,33 рублей), что свидетельствует об исполнении им соответствующей обязанности до обращения налогового органа в суд с настоящим иском.

С учетом изложенного судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда в части взыскания задолженности по транспортному налогу за 2022 год в размере 2 535 рублей, земельному налогу за 2022 год в размере 1 497 рублей подлежит отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении данных требований.

Также, судебная коллегия находит состоявшееся по делу решение суда подлежащим изменению путем уменьшения суммы взысканного с ФИО1 в пользу УФНС России по Калининградской области транспортного налога за 2023 год до 3 373,67 рублей.

С учетом того, что совокупная обязанность с 03 декабря 2024 года составила согласно приведенному расчету 4 530,67 рублей (3 373,67 + 1157), а также принимая во внимание период взыскания пени, заявленный в настоящем деле (на совокупную обязанность по 07 декабря 2024 года) судебная коллегия находит состоявшееся решение суда подлежащим изменению в части взысканной с ФИО1 пени путем ее уменьшения до 15,86 рублей с указанием на ее взыскание за период с 03 декабря 2024 года по 07 декабря 2024 года, исходя из следующего расчета: 4 530,67 х 5 х 1/300 х 21%.

В остальной части судебная коллегия находит состоявшееся по делу судебное решение подлежащим оставлению без изменения.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Московского районного суда г. Калининграда от 26 ноября 2025 года в части взыскания с ФИО10 в пользу УФНС России по Калининградской области задолженности по транспортному налогу за 2022 год в размере 2 535 рублей, земельному налогу за 2022 год в размере 1 497 рублей – отменить, приняв в указанной части новое решение об отказе в удовлетворении данных требований.

Это же решение суда изменить, уменьшив сумму взысканного с ФИО11 в пользу УФНС России по Калининградской области транспортного налога за 2023 год до 3 373,67 рублей, сумму пени до 15,86 рублей и указав на ее взыскание за период с 03 декабря 2024 года по 07 декабря 2024 года.

В остальной части это же решение суда оставить без изменения, апелляционною жалобу - без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 06 мая 2026 года.

Председательствующий

Судьи