Решение № 2А-705/2019 2А-705/2019~М-671/2019 А-705/2019 М-671/2019 от 11 августа 2019 г. по делу № 2А-705/2019

№а-705/2019


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

11 августа 2019 г. с. Старобалтачево

Балтачевский межрайонный суд Республики Башкортостан в составе

председательствующего судьи Гафурьяновой Г.Р.,

при секретаре Рафиковой А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению начальника правового отдела Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании налога, пени и штрафа,

у с т а н о в и л:

Представитель МРИ ФНС № по РБ обратился в суд с указанным иском, мотивировав тем, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ в инспекцию представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год, сумма налога к уплате 15 600 руб. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на лицевом счете налогоплательщика имелась переплата по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 5200 руб. Сумма задолженности по налогу с учетом переплаты составила 10400 руб. ДД.ММ.ГГГГ сумма налога уменьшена по расчету на 5200 руб., а также ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком уплачена сумма в размере 2525 руб. Итого на момент подачи иска сумма задолженности по налогу равна 2666 руб., которая в установленные пунктом 4 статьи 228 НК РФ сроки ФИО1 не была уплачена. Требование №, направленное в адрес ФИО1 оставлено без ответа. Межрайонной ИФНС России № по РБ в срок, установленный ст.48 НК РФ было направлено заявление о вынесении судебного приказа на взыскание налога, пени, штрафа. Мировым судьей судебного участка по <адрес> РБ был вынесен судебный приказ №а-1310/2018 от ДД.ММ.ГГГГ, который определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ был отменен.

Просит взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 2 665 руб.

Представитель административного истца о времени и месте проведения судебного разбирательства извещен надлежащим образом, представлен отзыв на возражения ФИО1

От административного ответчика поступили возражения на административное исковое заявление, в которых указывает на отсутствие задолженности по налогу.

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании иск не признал, суду пояснил, что задолженности по налогам не имеется, поскольку ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ подал налоговую декларацию формы 3-НДФЛ за 2016 год (сумма дохода 50 000 руб.) и за 2017 года (сумма дохода 80 000 руб.) и оплатил ДД.ММ.ГГГГ денежные средства в размере 16 900 руб., что подтверждается чек – ордером, из них 5 600 руб. за 2016 год и 10 400 руб. за 2017 год. После ДД.ММ.ГГГГ подал налоговую декларацию с корректировкой ДД.ММ.ГГГГ год (сумма дохода 120 000 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 15 600 руб. Считает, что с учетом того, что он оплатил 10 400 руб. за 2017 год ордером от ДД.ММ.ГГГГ (120 000-80000=40000) у него осталось задолженность в размере 5 200 руб. (15600-10400), которую он оплатил в день подачи указанной декларации, что подтверждается чек – ордером от ДД.ММ.ГГГГ. После этого, ДД.ММ.ГГГГ он оплатил еще 2535 руб., которые идут как переплата, а налоговые органы вводят суд в заблуждение, якобы они в одностороннем порядке ДД.ММ.ГГГГ уменьшили сумму налога по расчету на 5200 руб. Также пояснил, что ФИО1 должен был сдавать декларацию как иностранный гражданин, который обязан подтверждать свои доходы на территории Российской Федерации (КБК 18210102030011000110), а не по КБК 18210102010011000110 – как налоговый агент при уплате НДФЛ с зарплаты или с других выплат своим работникам, поскольку ФИО1 не является индивидуальным предпринимателем. В этой связи ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ поданы корректирующие декларации за 2017 и 2018 года. Доводы о преждевременном обращении истца в суд, изложенные в отзыве на исковое заявление, не поддержал.

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО3 суду пояснил, что оказывает помощь при составлении декларации, в частности ФИО1, который сдает ежегодную декларацию по требованию миграционной службы в течение текущего года, по истечении года сдает корректирующую декларацию. ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ подал декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017 год на сумму дохода 80 000 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 10 400 руб., однако по ошибочному КБК 18210102010011000110, вместо КБК 18210102030011000110. Также в этот же день им подана декларация за 2016 год. Декларация за 2017 год зарегистрирована налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 оплачено 16900 руб. по КБК 18210102030011000110. Далее ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подана корректирующая декларация за 2017 год (номер корректировки 1, сумма дохода 120 000 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 15600 руб. КБК 18210102030011000110). В день подачи декларации им оплачено 5200 руб. по КБК 18210102030011000110. Таким образом, с учетом корректировки и уплаченных сумм в размере 10400 руб. и в размере 5200 руб., задолженность ФИО1 по декларации за 2017 год должна была отсутствовать. Налоговый орган должен был известить ФИО1 по ошибочно поданной по КБК 18210102010011000110 декларации, однако этого не сделал, ошибочно открыв два счета. Такая же ситуация повторилась и при подаче декларации за 2018 год. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подана декларация за 2018 год на сумму дохода 96000 руб., сумма налога подлежащая уплате в бюджет 12480 руб., КБК 18210102010011000110. По квитанции в день подачи декларации ДД.ММ.ГГГГ уплачено 12480 руб. по КБК 18210102010011000110. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подана корректирующая декларация за 2018 год (номер корректировки №, сумма дохода 115500 руб, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 15015 руб., КБК 18210102030011000110. В день подачи корректирующей декларации ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 уплачено 2535 руб. Однако, указанную сумму налоговый орган ошибочно списал в счет погашения задолженности по декларации за 2017 год. Таким образом, по сумме дохода за 2017 год в размере 120 000 руб. сумма налога, подлежащая уплате в доход составляет 15600 руб., которые ФИО1 оплатил полностью ДД.ММ.ГГГГ; по сумме дохода за 2018 год 115500 руб. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 15015 руб., которые ФИО1 оплатил полностью ДД.ММ.ГГГГ. Поскольку ФИО1 не должен был сдавать декларацию по КБК 18210102010011000110, им ДД.ММ.ГГГГ подана корректирующая декларация (номер корректировки 5) за 2017 год на сумму дохода 120 000 руб., сумма налога 15600 руб.) об отсутствии уплаты (доплаты) в бюджет или возврата из бюджета по КБК 18210102010011000110 и уплате в бюджет по КБК 18210102030011000110. Такая же корректирующая декларация по доходам за 2018 год (номер корректировки 3, сумма дохода 115500 руб., сумма налога 15015.

Выслушав представителя административного ответчика ФИО2, свидетеля ФИО3, исследовав материалы дела, полагая возможным принятие решения при имеющейся явке, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (статья 45 НК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу положений статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 227.1 НК РФ в порядке, установленном настоящей статьей, исчисляется сумма и уплачивается налог на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее в настоящей статье - патент), следующими категориями иностранных граждан, осуществляющих такую деятельность: иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии с Приказом Минфина России от 08.06.2018 N 132н (ред. от 25.06.2019) "О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.2018 N 52011) для уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен КБК 1821 01 02010 01 0000 110, для уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации - 18210102030010000 110.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 направлено требование № об уплате налога в сумме 10400 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.8).

Административный истец обращался к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка по <адрес> РБ вынесен судебный приказ о взыскании недоимки по НДФЛ в размере 10 400 руб., государственной пошлины в доход федерального бюджета в размере 208 руб.

В связи с предоставлением ФИО1 возражений определением мирового судьи судебного участка по <адрес> РБ от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ отменен.

По общему правилу, в силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Срок уплаты налога в самом раннем требовании составлял ДД.ММ.ГГГГ. Судебный приказ мирового судьи отменен ДД.ММ.ГГГГ, в суд административное исковое заявление поступило ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, срок, установленный ст. 48 НК РФ, административным истцом не пропущен.

Из представленного административным истцом отзыва следует, что на лицевом счете у налогоплательщика имелись денежные средства в размере 16 900 руб., что также следует из представленной административным ответчиком квитанции от ДД.ММ.ГГГГ об уплате 16 900 руб. За 2016 год начислена сумма налога в размере 6500 руб., которая списана из имеющихся на лицевом счете денежных средств (16900-6500=10400). На лицевом счете налогоплательщика после списания суммы налога за 2016 в размере 6500 руб. остались денежные средства в размере 10 400 руб. Налоговым органов принято решение о зачете налога в сумме 10 400 руб. на другой КБК 18210102010010000110 (декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год, сумма дохода 80 000 руб., сумма налога 10400 руб.), по которому имелась задолженность в размере 10 400 руб. со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ (2017 год). На лицевом счете ФИО1 денежных средств не осталось. ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком уплачены 5200 руб. За 2017 год начислен налог в размере 15 600 руб. со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. С учетом имеющейся по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ переплаты в сумме 5200 руб. (по квитанции от ДД.ММ.ГГГГ), сумма налога составила 10 400 руб. (15600-5200). ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом сумма налога уменьшена на 5200 руб. ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком уплачен налог в размере 2 535 руб., что подтверждается представленной квитанцией от ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ указанная сумма вычтена из суммы задолженности. Таким образом, с учетом находящихся на лицевом счете ФИО1 денежных средств в размере 5200 руб., уменьшенной налоговым органом суммы на 5200 руб., уплаченной налогоплательщиком суммы 2535 руб., сумма задолженности ФИО1 по налогу составляет 2665 руб. (№2535=2665). Указанные суммы учтены истцом при подаче иска.

Однако расчет суммы задолженности является не правильным и опровергается представленными административным ответчиком доказательствами.

Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подал декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017 год на сумму дохода 80 000 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 10 400 руб., однако по ошибочному КБК 18210102010011000110, вместо КБК 18210102030011000110. Также в этот же день им подана декларация за 2016 год. Декларация за 2017 год зарегистрирована налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 оплачено 16900 руб., что подтверждается квитанцией № от ДД.ММ.ГГГГ по КБК 18210102030011000110. Из оплаченной ФИО1 суммы 16900 руб. налоговым органом списано 6500 руб. по декларации за 2016 г. и 10 400 руб. по декларации за 2017 год, что также подтвердил истец в своем отзыве.

Далее ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подана корректирующая декларация за 2017 год (номер корректировки 1, сумма дохода 120 000 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 15600 руб. КБК 18210102030011000110). В день подачи декларации им оплачено 5200 руб. по КБК 18210102030011000110, что подтверждается квитанцией от указанной даты. Таким образом, с учетом корректировки и уплаченных сумм в размере 10400 руб. и в размере 5200 руб., задолженность ФИО1 по декларации за 2017 год должна была отсутствовать. Налоговый орган должен был известить ФИО1 по ошибочно поданной по КБК 18210102010011000110 декларации, однако этого не сделал, ошибочно открыв два счета.

Такая же ситуация повторилась и при подаче декларации за 2018 год. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подана декларация за 2018 год на сумму дохода 96000 руб., сумма налога подлежащая уплате в бюджет 12480 руб., КБК 18210102010011000110. По квитанции в день подачи декларации ДД.ММ.ГГГГ уплачено 12480 руб. по КБК 18210102010011000110. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подана корректирующая декларация за 2018 год (номер корректировки №, сумма дохода 115500 руб, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 15015 руб., КБК 18210102030011000110. В день подачи корректирующей декларации ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 уплачено 2535 руб. Однако, указанную сумму налоговый орган ошибочно списал в счет погашения задолженности по декларации за 2017 год. Таким образом, по сумме дохода за 2017 год в размере 120 000 руб. сумма налога, подлежащая уплате в доход составляет 15600 руб., которые ФИО1 оплатил полностью ДД.ММ.ГГГГ; по сумме дохода за 2018 год 115500 руб. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 15015 руб., которые ФИО1 оплатил полностью ДД.ММ.ГГГГ. Поскольку ФИО1 не должен был сдавать декларацию по КБК 18210102010011000110, им ДД.ММ.ГГГГ подана корректирующая декларация (номер корректировки 5) за 2017 год на сумму дохода 120 000 руб., сумма налога 15600 руб.) об отсутствии уплаты (доплаты) в бюджет или возврата из бюджета по КБК 18210102010011000110 и уплате в бюджет по КБК 18210102030011000110. Такая же корректирующая декларация по доходам за 2018 год (номер корректировки 3, сумма дохода 115500 руб., сумма налога 15015 руб.

Таким образом, поскольку задолженность ФИО1 перед бюджетом отсутствует, а требование об уплате налога выставлено налоговым органом неправомерно в отсутствие задолженности у налогоплательщика по налогам, административный иск удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления начальника правового отдела Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании налога, пени и штрафа, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд РБ через Балтачевский межрайонный суд РБ в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы, то есть с ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий Г.Р. Гафурьянова