Решение № 2А-433/2020 2А-433/2020~М-271/2020 М-271/2020 от 13 апреля 2020 г. по делу № 2А-433/2020

Дело № 2а-433/2020


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Новотроицк 14 апреля 2020 года

Новотроицкий городской суд Оренбургской области в составе председательствующего судьи Сухаревой О.А.,

при секретаре Мамедовой И.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 8 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

У С Т А Н О В И Л:

МИФНС России № 8 по Оренбургской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании суммы задолженности по пени по страховым взносам на ОМС работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, в сумме 400,23 рубля, по страховым взносам на ОМС за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в сумме 4590 рублей, по пени по страховым взносам на ОМС в сумме 10,67 рублей, по страховым взносам на ОПС в сумме 23400 рублей и по пени по страховым взносам на ОПС в сумме 54,41 рубль.

В обоснование требований указано на то, что ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и с 14.08.2018 прекратил данную деятельность. В соответствии со ст. 419 НК РФ он является плательщиком страховых взносов. Размеры страховых взносов в 2017 году составили 23 40 рублей на ОПС, 4590 рублей – на ОМС, которые ФИО1 должен был оплатить до 09.01.2018. Поскольку в установленный законом срок он данные суммы страховых взносов не оплатил, то ему были выставлены требования № 529 и № 983 от 18.01.2018 об их уплате. В связи с неисполнением требований налоговым органом были приняты решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также за счет его электронных денежных средств. Однако в связи с отсутствием открытых расчетных счетов у налогоплательщика, решения о взыскании налога за счет денежных средств инспекцией не могли быть исполнены. Решение о взыскании налога за счет имущества должника в соответствии со ст. 47 НК РФ инспекцией не принималось. Поскольку ФИО1 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 14.08.2018, то право на обращение с заявлением в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, предусмотренное абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ (до 07.02.2020) инспекцией было утрачено по независящим от налогового органа обстоятельствам. В связи с наличием указанной задолженности налоговый орган просит восстановить срок на взыскание задолженности с административного ответчика.

Также указывает на факт неоплаты ФИО1 суммы страховых взносов на ОМС за 2015 год в размере 3650,58 рублей, за 2016 год – 3796,85 рублей. В связи с наличием данной задолженности ФИО1 были начислены пени в размере 400,23 рубля, которую просит взыскать с административного ответчика.

Представитель административного истца МРИФНС России № 8 по Оренбургской области, будучи извещенным о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание также не явился, о дне, времени и месте рассмотрения дела был извещен надлежащим образом.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ суд рассмотрел дело в отсутствие сторон.

Суд, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый гражданин обязан платить установленные законом налоги и сборы.

Согласно пункта 1 части 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №8 по Оренбургской области.

Судом установлено, что ФИО1 в период с 19.03.2012 по 14.08.2018 являлся индивидуальным предпринимателем.

За 2017 год налоговым органом произведен расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 23400 рублей и на обязательное медицинское страхование в размере 4590 рублей.

Поскольку в установленный законодательством срок (до 09.01.2018) ФИО1 оплачены не были, то на основании т. 75 НК РФ налоговым органом были начислены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 54,41 рубль и на обязательное медицинское страхование в сумме 10,67 рублей.

19.01.2018 в адрес административного ответчика было направлено требование № 983 от 18.01.2018 об уплате начисленных сумм страховых взносов и пени со сроком исполнения до 07.02.2018. Данное требование ФИО1 было оставлено без исполнения.

Кроме того, из текста административного искового заявления следует, что в связи с неисполнением требования об уплате налога в соответствии со ст. 46 НК РФ инспекцией были приняты решения о взыскании налога (сбора, пени, штрафов) за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также за счет его электронных денежных средств.

Вместе с тем, доказательств принятия данного решения материалы не содержат.

Кроме того, п. 2 ст. 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации). В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения сока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).

В пункте 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу вышеприведенных положений статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации срок и принятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

В то же время, если в период, установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не окончено (прекращено). В случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика названный орган вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика.

По смыслу приведенных норм закона и вышеуказанных разъяснений в случае соблюдения Инспекцией установленных ст. 46 НК РФ срока и порядка принятия решения о взыскании с индивидуального предпринимателя обязательных платежей за счет иного имущества предпринимателя вправе обратиться в суд с соответствующим заявлением в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).

Вместе с тем, в материалы дела административным истцом не было представлено доказательств того, что налоговым органом в отношении административного ответчика выносилось решение о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за счет денежных средств в срок, установленный абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ.

Указание в административном исковом заявлении на факт принятия налоговым органом в соответствии со ст. 46 НК РФ решений о взыскании налога (сбора, пени, штрафа) за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также за счет его электронных денежных средств, никакими доказательствами не было подтверждено.

В соответствии с ч.1 ст.62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Согласно ч.4 ст.289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В порядке подготовки настоящего дела к судебному заседанию на налоговый орган возлагалась обязанность представить доказательства, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства.

Однако доказательства принятия в отношении административного ответчика в соответствии со ст. 46 НК РФ решений о взыскании с него налога (сбора, пени, штрафа) за счет его денежных средств в банках, а также за счет его электронных денежных средств, административным истцом суду представлено не было.

Анализируя изложенное, суд приходит к выводу о недоказанности административным истцом факта принятия надлежащих мер по взысканию имеющейся задолженности по страховым взносам и пени за счет денежных средств административного ответчика.

Данное обстоятельство свидетельствует об отсутствии законных оснований для взыскания указанной задолженности в судебном порядке.

Анализируя изложенное, суд приходит к выводу об отказе административному истцу в удовлетворении требований о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 23400 рублей, пени в размере 54,41 рубль, а также задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 4590 рублей и пени в сумме 10,67 рублей.

Разрешая требование административного искового заявления о взыскании с ФИО1 пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 400,23 рубля, суд приходит к следующему.

В судебном заседании установлено и из материалов дела следует, что за административным ответчиком ФИО1 числится задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2015 год в сумме 3650,58 рублей и за 2016 год – 3796,85 рублей.

В связи с неуплатой в установленный законом срок указанных сумм задолженности за период с 13.07.2017 по 18.01.2018 налоговым органом ФИО1 были начислены пени в общей сумме 400,23 рубля.

Как следует из материалов дела, административным истцом ФИО1 было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 529 от 18.01.2018 со сроком исполнения до 07.02.2018.

Из смысла статьи 25 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», статьи 75 Налогового кодекса содержащей аналогичные положения, которые приведены выше, следует, что пени являются мерой ответственности за нарушение срока внесения соответствующего платежа, то есть требование об их взыскании является производным от требования о взыскании спорного платежа, поскольку только при наличии недоимки по его уплате плательщику страховых могут быть начислены пени.

Исходя из неоднократно высказанной правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной, в том числе в Постановлениях от 17 декабря 1996 года № 20-П, 15 июля 1999 года № 11-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.

Таким образом, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Учитывая, что доказательств взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, на которую начислены пени в размере 400,23 рубля не представлено административным истцом, а пени могут взыскиваться только в том случае, если уполномоченным органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующих страховых взносов, оснований для начислении указанных пени не имеется.

Статьей 11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 436-ФЗ) предусмотрено признание безнадежной к взысканию и списание недоимки (пени, штрафов) по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации при соблюдении следующих двух условий: во-первых, задолженность относится к расчетным (отчетным) периодам, истекшим до 01.01.2017, и, во-вторых, задолженность числится за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Данная норма не содержит ограничений по сфере ее применения в зависимости от того, по какому из предусмотренных законодательством оснований и в каком конкретном размере исчислены страховые взносы. Имеющаяся в части 1 статьи 11 Закона N 436-ФЗ отсылка к положениям части 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ касается лишь максимального размера списываемой недоимки, исчисленной за соответствующий расчетный период, а не оснований образования задолженности, подлежащей списанию.

Иное толкование норм материального права обуславливает возможность списания недоимки только для плательщиков страховых взносов, не представивших необходимых для расчета страховых взносов сведений, и сохраняет обязанность по их уплате для лиц, добросовестно представлявших такую информацию, однако это является недопустимым, поскольку приводило бы к нарушению принципа равенства всех перед законом.

Следовательно, исходя из смысла положений статьи 11 Закона № 436-ФЗ и статьи 14 Закона № 212-ФЗ списанию подлежат все неуплаченные в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования взносы (недоимки) в пределах размера, определенного за соответствующие расчетные периоды согласно части 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, а также задолженность по пеням и штрафам. На это указано в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.11.2019 № 302-ЭС19-10889.

Пеня в размере 400,23 рубля начислена на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 7447,43 рубля, которая образовалась за период с 2015 года по 2016 год включительно и соответственно недоимка имелась по состоянию на 01.01.2017.

Доказательств того, что сумма недоимки в размере 7447,43 рубля была взыскана с ФИО1, материалы дела не содержат.

Поскольку указанная недоимка с ФИО1 не взыскивалась, поэтому она должна признана безнадежной ко взысканию и соответственно на неё не может быть начислены пени и взысканы.

Учитывая, что суду не представлено доказательств взыскания указанной суммы задолженности, значит возможность взыскания недоимки по страховым взносам за 2015-2016 годы утрачена.

В связи с чем, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований о взыскании пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 400,23 рубля.

Руководствуясь ст. 175-180, 290, 293, Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 8 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей отказать.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Новотроицкий городской суд Оренбургской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий:

Решение в окончательной форме принято 20 апреля 2020 года

Судья: