Решение № 2А-565/2024 2А-566/2024 2А-566/2024~М-418/2024 М-418/2024 от 26 сентября 2024 г. по делу № 2А-565/2024

Дело № 2а-566/2024

УИД 22RS0037-01-2024-000687-20

(объединено с №2а-565/2024

УИД 22RS0037-01-2024-000693-02)


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 сентября 2024 года с. Павловск

Павловский районный суд Алтайского края в составе:

судьи Кречетовой О.А.,

при помощнике судьи Б,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административным искам Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> к В о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи имущества, за 2021 год, штрафов за 2021 год, недоимки по транспортному налогу за 2019- 2021 годы, пеней, к В о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи имущества, за 2021 год, штрафов за 2021 год, пеней,

установил:

МИФНС <номер> России по <адрес> обратилась в суд с административным иском к В (ИНН <номер>) о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи имущества, за 2021 год, штрафов за 2021 год, недоимки по транспортному налогу за 2019- 2021 годы, пеней, в общей сумме 60443,70 руб. (дело <номер>а-566/2024).

В обоснование требований административный истец указал, что В состоит в МИФНС <номер> по <адрес> на налоговом учете в качестве налогоплательщика. Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее –ЕНП) при введениии с ДД.ММ.ГГГГ института единого налогового счета (далее - ЕНС). Налоговым органом на ДД.ММ.ГГГГ в установленном порядке было сформировано сальдо ЕНС административного ответчика, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, подлежащая взысканию, составляет 60443,70 руб., в том числе: налог – 51866,87 руб., пени 8170,45 руб., штрафы 406,38 руб., данная задолженность сформировалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) начислений: НДФЛ с доходов, полученных физлицом в соответствии со ст.228 НК РФ, за 2021 год в размере 43200,93 руб., транспортный налог за 2019 год- 2732 руб., за 2020 год- 2663 руб., за 2021 год- 3000 руб.

В соответствии со ст. 357-362 Налогового кодекса Российской Федерации, положениями <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ <номер>-ЗС «О транспортном налоге на территории <адрес>», в связи с наличием в собственности административного ответчика транспорных средств ему с помощью сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» были направлены налоговые уведомления, в которых рассчитан к оплате транспортный налог:

- в уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ <номер> - за 2019 год в размере 2732 руб. из расчета: автомобиль <...>, р.з. <номер>- 130х20х12/12=2600 руб., автомобиль <...>, р.з. <номер>- 79х10х2/12=132 руб.

- в уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ <номер> - за 2020 год в размере 2932 руб. из расчета: автомобиль <...>, р.з. <номер>- 130х20х6/12=1300 руб., автомобиль <...>, р.з. <номер>- 79х10х2/12=132 руб., автомобиль <...>, р.з. <номер>- 82х10х2/12=137 руб., <...>, р.з. <номер>- 109х20х2/12=363 руб., автомобиль <...>, р.з. <номер> – 150х20х4/12=1000 руб., с учетом уменьшения налога задолженность составила 2663 руб.

- в уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ <номер> - за 2021 год в размере 3087 руб. из расчета: автомобиль <...>, р.з. <номер> – 150х20х12/12=3000 руб., автомобиль <...>, р.з.<номер>- 52х10х2/12=87 руб.

Кроме того, ссылаясь на положения ст.207-228 НК РФ, налоговый орган указал, что ДД.ММ.ГГГГ В представил в МИФНС <номер> по <адрес> налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год в связи с полученным доходом, заявив сумму налога к уплате 43349 руб., срок уплаты налога – до ДД.ММ.ГГГГ. По результатам проведенной камеральной проверки административному ответчику был направлен акт от ДД.ММ.ГГГГ <номер>, ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение <номер> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, у В имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 43200,93 руб. (с учетом частичного погашения ДД.ММ.ГГГГ -148,07 руб.), штраф по НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст.228 НК РФ, за 2021 год в размере 270,94 руб., штраф за налоговое правонарушение, установленное главой 16 НК РФ, в размере 406,38 руб.

Кроме того, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в ЕНС налогоплательщика были сконвертированы пени в размере 2208,93 руб., в том числе по транспортному налогу 2208,69 руб., по налогу на имущество физических лиц – 0,01 руб., по земельному налогу – 0,23 руб. Расчет пени до ДД.ММ.ГГГГ приложен к административному иску. С ДД.ММ.ГГГГ пени начислялись на совокупную обязанность по уплате налогов в сумме 15196 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислено 5027,35 руб., что в совокупности со сконвертированными пенями на ДД.ММ.ГГГГ составило 9156,03 руб., за вычетом остатка непогашенной пени, беспеченной мерами взыскания 288,09 руб. и частично погашенной ДД.ММ.ГГГГ пени на сумму 706,49 руб., взысканию подлежит 8170,45 руб.

В соответствии со ст.69, ст.70 НК РФ административному ответчику было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ <номер> на сумму задолженности 66230,55 руб., которое является единственным и актуальным до погашения задолженности в полном объеме. Отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Налоговый орган в установленный срок обратился за выдачей судебного приказа, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №<адрес> был выдан судебный приказ <номер>а-2296/2023, который отменен ДД.ММ.ГГГГ, после чего ДД.ММ.ГГГГ подан административный иск.

Кроме того, МИФНС <номер> России по <адрес> обратилась в суд с административным иском к В о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи имущества, за 2021 год, штрафов за 2021 год, пеней, в общей сумме 54536,98 руб. (дело <номер>а-565/2024).

В обоснование требований административный истец указал, что В состоит в МИФНС <номер> по <адрес> на налоговом учете в качестве налогоплательщика. Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее –ЕНП) при введениии с ДД.ММ.ГГГГ института единого налогового счета (далее - ЕНС). Налоговым органом на ДД.ММ.ГГГГ в установленном порядке было сформировано сальдо ЕНС административного ответчика, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, подлежащая взысканию, составляет 54536,98 руб., в том числе: налог – 43200,93 руб., пени 10658,73 руб., штрафы 677,32 руб., данная задолженность сформировалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) начислений: НДФЛ с доходов, полученных физлицом в соответствии со ст.228 НК РФ, за 2021 год в размере 43200,93 руб.

Ссылаясь на положения ст.ст. 207-228 НК РФ, налоговый орган указал, что ДД.ММ.ГГГГ В представила в МИФНС <номер> по <адрес> налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год в связи с полученным доходом, заявив сумму налога к уплате 43349 руб., срок уплаты налога – до ДД.ММ.ГГГГ. По результатам проведенной камеральной проверки административному ответчику был направлен акт от ДД.ММ.ГГГГ <номер>, ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение <номер> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, у В имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 43200,93 руб. (с учетом частичного погашения ДД.ММ.ГГГГ -148,07 руб.), штраф по НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст.228 НК РФ, за 2021 год в размере 270,94 руб., штраф за налоговое правонарушение, установленное главой 16 НК РФ, в размере 406,38 руб.

Кроме того, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в ЕНС налогоплательщика были сконвертированы пени в размере 4913,52 руб., в том числе по транспортному налогу 4913,52 руб., по налогу на имущество физических лиц – 0,07 руб., по земельному налогу – 0,26 руб., по страховым взносам на ОПС – 49,71 руб. по страховым взносам на ОМС -122,73 руб., по налогу на профессиональный доход 0,03 руб. Расчет пени до ДД.ММ.ГГГГ приложен к административному иску. С ДД.ММ.ГГГГ пени начислялись на совокупную обязанность по уплате налогов в сумме 11680 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислено пени в сумме 4759,02 руб., что в совокупности со сконвертированными пенями на ДД.ММ.ГГГГ составило 11570,51 руб., за вычетом остатка непогашенной пени, обеспеченной мерами взыскания 26,60 руб. и частично погашенной ДД.ММ.ГГГГ пени на сумму 885,18 руб., взысканию подлежит 10658,73 руб.

В соответствии со ст.69, ст.70 НК РФ административному ответчику было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ <номер> на сумму задолженности 65271,50 руб., которое является единственным и актуальным до погашения задолженности в полном объеме. Отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Налоговый орган в установленный срок обратился за выдачей судебного приказа, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №<адрес> был выдан судебный приказ <номер>а-2273/2023, который отменен ДД.ММ.ГГГГ, после чего ДД.ММ.ГГГГ подан административный иск.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ указанные дела объединены в одно производство, ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена МИФНС <номер> по <адрес>.

В судебное заседание представитель административного истца МИФНС <номер> по <адрес> не явился, заблаговременно извещен заказным письмом, представил письменные пояснения, в которых настаивал на удовлетворении административного иска.

Административные ответчики В, В в судебное заседание не явились, извещены, ранее в судебном заседании не возражали против взыскания с В транспортного налога с учетом налоговой льготы, предусмотренной для многодетных семей, каковой их семья признана c 2018 года, в части взыскания налога на доходы физических лиц, начисленного на доход от продажи недвижимости, а также пеней возражали, указав, что доля в праве общей долевой собственности на дом по <адрес>, а фактически на часть дома, отдельное жилое помещение, находящееся на отдельном земельном участке, была приобретена В в совместную собственность с супругом с использованием заемных средств, затем они использовали материнский капитал на погашение целевого займа, в 2017 году соглашением распределили доли, затем возвели пристрой к своей части дому, что повлекло увеличение площади, в 2021 году решили улучшить жилищные условия, приобрести большее жилье. Они узаконили пристрой, перераспределили доли, для возможности оформления покупателями ипотеки выделили свои доли в праве собственности на дом в натуре, зарегистрировали права на квартиру, однако в собственности у них остался всей тот же объект, что и в 2014 году. После продажи квартиры и участка на вырученные средства приобрели большой недостроенный дом по <адрес> в <адрес>, который достроили и используют для проживания семьи.

Заинтересованное лицо МИФНС <номер> по <адрес> представителя в судебное заседание не направило, извещено заказным письмом, представило письменные пояснения.

Исследовав материалы дела, суд в силу ст.150, ст.289 КАС РФ счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц и пришел к выводу о частичном удовлетворении административного иска ввиду следующего.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 ("Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет"), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 данной статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Согласно п.1 ст. 69 НК РФ (в редакции с ДД.ММ.ГГГГ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п.3 ст.69 НК РФ).

Согласно п. 4 ст.69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с п.1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Положениями статьей подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, о дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В силу пп.1 п.3 ст. 48 НК РФ (в редакции с ДД.ММ.ГГГГ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно п.4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 данной статьи, может быть восстановлен судом (п.5 ст. 48 НК РФ).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, в соответствии с Положением о Межрайонной ИФНС России N 16 по <адрес>, утвержденным приказом Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N 01-04/227@, указанный налоговый орган уполномочен на взыскание в установленном порядке недоимок, а также пеней, процентов и штрафов по налогам, сборам и страховым взносам, предъявление в суды общей юрисдикции соответствующих исков.

Следовательно, административный истец является уполномоченным органом на подачу административного иска по смыслу ст.286 КАС РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных указанным Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено данным пунктом. Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ММВ-7-17/260@ утвержден Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика (далее - Порядок).

Судом также установлено, что В и В в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ были зарегистрированы по месту пребывания по адресу <адрес> (постоянной регистрации не имели), с ДД.ММ.ГГГГ зарегистрированы по месту жительства по адресу – <адрес>. В. и В с ДД.ММ.ГГГГ состоят в зарегистрированном браке, имеют троих детей, в 2018 году официально признаны многодетной семьей.

ДД.ММ.ГГГГ административные ответчики в установленном порядке получили доступ к сервису «Личный кабинет налогоплательщика», о чем свидетельствуют копии заявлений, с заявлениями о направлении документов почтой не обращались.

Налоговым органом посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» В было направлено требование <номер> от ДД.ММ.ГГГГ об оплате недоимки по налогам в общей сумме 58520,31 руб., пеней в сумме 7032,92 руб., штрафов в сумме 677,32 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ, которое получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ (л.д.21-22 т.2).

В требование включены недоимки: налог на доходы физических лиц за 2021 год - 43349 руб., транспортный налог 15171,31 руб.

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС <номер> по <адрес> обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №<адрес> выдан судебный приказ <номер>а-2296/2024, который отменен ДД.ММ.ГГГГ в связи с возражениями должника, после чего ДД.ММ.ГГГГ подан административный иск (л.д.44 т.2).

Кроме того, налоговым органом посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» В было направлено требование <номер> от ДД.ММ.ГГГГ об оплате недоимки по налогам в общей сумме 55029 руб., пеней в сумме 9565,18 руб., штрафов в сумме 677,32 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ, которое получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ (л.д.11-12 т.1).

В требование включены недоимки: налог на доходы физических лиц за 2011 год - 43349 руб., транспортный налог 11680 руб.

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС <номер> по <адрес> по указанным выше недоимкам обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №<адрес> выдан судебный приказ <номер>а-2273/2024, который отменен ДД.ММ.ГГГГ в связи с возражениями должника, после чего ДД.ММ.ГГГГ подан административный иск (л.д.35 т.1).

Указанные обстоятельства свидетельствуют о соблюдении налоговым органом установленного п. 4 ст. 48 НК РФ порядка и срока взыскания недоимок с административных ответчиков.

В то же время, проанализировав представленные доказательства в их совокупности по правилам ст. 84 КАС РФ, суд не может согласиться с требованиями административного истца о взыскании с административных ответчиков недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, а также штрафов в связи с несвоевременным представлением деклараций 3-НДФЛ и неуплатой налога ввиду следующего.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации. В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса. Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. на июль 2021 года) в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий, в том числе, в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

Согласно п.4 ст. 217.1 НК РФ (действующей с ДД.ММ.ГГГГ) в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

До ДД.ММ.ГГГГ в силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождались от уплаты НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно п.5 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 данного Кодекса, то есть до 30 апреля следующего года

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.6 ст. 227 НК РФ).

Статья 119 НК РФ устанавливает ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

В силу п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ДД.ММ.ГГГГ В и В, действуя от своего имени и от имени несовершеннолетних детей В и В по договору купли-продажи продали принадлежащие им на праве общей долевой собственности объекты недвижимости:

- квартиру по адресу <адрес>, кадастровый <номер> (по 39/100 доли у В и В, по 11/100 доли у В. и В) в двухквартирном доме, регистрация права собственности продавцов произведена ДД.ММ.ГГГГ, прекращения права собственности – ДД.ММ.ГГГГ;

- земельный участок по адресу <адрес> кадастровый <номер> (по 2/5 доли у В и В, по 2/10 доли у В и В)., регистрация права собственности продавцов произведена ДД.ММ.ГГГГ, прекращения права собственности – ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговые декларации 3-НДФЛ административные ответчики в налоговый орган в связи с продажей имущества не подавали, в связи с чем налоговым органом в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ были проведены камеральные проверки по расчету НДФЛ за 2021 год в отношении обоих административных ответчиков, по результатам которых приняты решения о привлечении их к административной ответственности.

В частности, решением МИФНС <номер> по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ <номер> В начислен НДФЛ за 2021 год в сумме 43349 руб., штраф на основании п.1 ст. 119 НК РФ в сумме 406,38 руб. и штраф по п.1 ст.122 НК в сумме 270,94 руб.

Решением МИФНС <номер> по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ <номер> В начислен НДФЛ за 2021 год в сумме 43349 руб., штраф на основании п.1 ст. 119 НК РФ в сумме 406,38 руб. и штраф по п.1 ст.122 НК в сумме 270,94 руб.

В обоснование принятых решений налоговый орган указал, что ДД.ММ.ГГГГ В и В проданы по 0,39 доли квартиры и по 2/5 доли земельного участка по адресу <адрес>2, которые находились в их собственности менее минимального предельного срока, общая сумма дохода составила по 797450 руб. у каждого, с учетом имущественного вычета произведен расчет налога по 43349 руб. (797450-464000)х13%. Декларация 3-НДФЛ своевременно не подана, налог не оплачен, что послужило основанием для привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Административные ответчики подали жалобы на указанные решения в УФНС по <адрес>, указав, что объекты недвижимости находились в собственности с 2014 года, с момент приобретения долей в праве собственности на жилой дом и земельный участок В

Решениями УФНС по <адрес> о ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении жалоб отказано со ссылкой на письмо ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №БС-4-11/10967@ и указанием на то, что в 2014 году В была приобретены доли в праве общей долевой собственности на жилой дом и земельный участок, в 2021 году назначение жилого дома было изменено на многоквартирный, произведен его раздел на квартиры, соответственно, жилой дом прекратил свое существование с образованием новых объектов, права на которые были зарегистрированы ДД.ММ.ГГГГ, период владения до ДД.ММ.ГГГГ менее предельного минимального срока.

Между тем, суд не может принять указанные решения налоговых органов в качестве допустимых доказательств возникновения у административных ответчиков обязанности по оплате НДФЛ, пеней и штрафов. Доводы административного истца об отсутствии у В права на освобождение от оплаты налога, поскольку ими продан вновь созданный объект недвижимости (квартира), право собственности на которые возникло с момента государственной регистрации в 2021 году, суд находит несостоятельными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Согласно положениям пункта 1 статьи 2 Закона N 122-ФЗ государственная регистрация - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

По смыслу приведенной нормы, такое подтверждение должно соответствовать требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации без искажения содержания правового режима собственности в отношении объекта недвижимости, основываться исключительно на представленных документах, подтверждающих право и его содержание.

Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, в отношении которого он вправе совершать любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе распоряжаться иным образом, не связанным с его отчуждением или передачей во владения другим лицам (пункты 1, 2 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Статья 235 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает основания прекращения права собственности: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Гражданский кодекс, Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (действовавший до ДД.ММ.ГГГГ), а также действующий Федеральный закон Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" не предусматривают в качестве основания прекращения права собственности на жилой дом его раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый и технический учет.

Данная правовая позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 67-В11-2, письме Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ N 03-04-07/43026, письме ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №БС-4-11/10967@.

В письме ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N БС-4-11/9597@ "О направлении письма Минфина России", в письме Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ N 03-04-07/69247 также разъяснено, что изменение размера доли участника общей долевой собственности в праве собственности на объект недвижимого имущества, реконструкция объектов капитального строительства, повлекшая изменение параметров существующего объекта недвижимости, не влечет создания нового объекта и прекращения права собственности на имущество.

Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ В приобрела по договору купли-продажи 3/5 долей в праве общей долевой собственности на жилой дом по адресу <адрес>, площадью 77,8 кв.м. и земельный участок по адресу <адрес>2 за счет заемных средств, полученных по договору с ООО «Центр услуг» (л.д.107-108 т.2).

На тот момент В состояла в зарегистрированном барке с В, соответственно, в силу ст.34 Семейного кодекса Российской Федерации указанное имущество поступило в общую совместную собственность супругов.

ДД.ММ.ГГГГ по заявлению В от ДД.ММ.ГГГГ материнский капитал был перечислен в ООО «Центр услуг» для погашения целевого займа, при этом ранее ДД.ММ.ГГГГ В дала обязательство по оформлению жилого дома по <адрес> в <адрес> в общую долевую собственность с супругом и детьми.

С учетом использования при приобретении жилого помещения материнского капитала учету подлежат нормы Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей", а также правовые позиции, отраженные в Обзоре судебной практики по делам, связанным с реализацией права на материнский (семейный) капитал, утвержденном Президиумом Верховного Суда ДД.ММ.ГГГГ

Как следует из пункта 4 статьи 10 указанного Федерального закона, в редакции, действовавшей на момент заключения договора купли-продажи квартиры и регистрации права собственности, жилое помещение, приобретенное (построенное, реконструированное) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, оформляется в общую собственность родителей, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению.

В п. 12 Обзора судебной практики по делам, связанным с реализацией права на материнский (семейный) капитал (утв. Президиумом Верховного Суда РФ ДД.ММ.ГГГГ) указано, что объект недвижимости, приобретенный (построенный, реконструированный) с использованием средств материнского (семейного) капитала, находится в общей долевой собственности супругов и детей.

Следовательно, специально регулирующей соответствующие отношения нормой Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 256-ФЗ определен круг субъектов (родители и дети), в чью собственность поступает жилое помещение, приобретенное с использованием средств материнского (семейного) капитала, и установлен вид собственности - общая долевая, возникающий у названных субъектов на приобретенное жилое помещение.

Исходя из системного толкования норм Закона о мерах господдержки, пункта 2 статьи 8.1, пункта 2 статьи 218, пункта 2 статьи 223 ГК РФ, при приобретении жилого помещения с использованием средств материнского (семейного) капитала, право общей долевой собственности у родителей и детей на такое имущество возникает с момента использования материнского (семейного) капитала. При этом действия титульного собственника, направленные на регистрацию долей в праве на основании соглашения об их определении, не является сделкой, направленной на приобретение или отчуждение имущества (долей), и соответственно, не могут являться моментом возникновения права собственности на доли, подлежащие оформлению на детей, поскольку такие права возникают при приобретении имущества в силу прямого указания закона (кассационное определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ N 88А-7885/2024).

ДД.ММ.ГГГГ В, исполняя данное ею ранее обязательство, выделила по 1/10 доли в праве собственности на указанный жилой дом В и В, по 1/5 доли – супругу В и себе, а также распределила доли в праве собственности на земельный участок по <адрес>2 в <адрес>: по 2/5 доли В и В, по 1/10 доли каждому из детей, в соответствии с ранее данным ею обязательством, право было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

Размер долей супругов В и их детей в праве общей долевой собственности на земельный участок с 2017 года более не менялся, равно как и конфигурация и площадь этого земельного участка.

ДД.ММ.ГГГГ Администрацией Павловского сельсовета В. выдано уведомление о соответствии реконструированного жилого дома установленным требованиям, в связи с возведением пристроя к дому, что повлекло увеличение его площади до 98,8 кв.м. (л.д.105 т.2).

ДД.ММ.ГГГГ участниками общей долевой собственности в связи с реконструкцией жилого дома заключено соглашение о перераспределении долей, в связи с чем размер долей административных ответчиков и двоих детей стал составлять по 3/38 у каждого.

Постановлением Администрации Павловского сельсовета от ДД.ММ.ГГГГ <номер> по заявлению В изменено назначение жилого дома на многоквартирный дом, присвоены почтовые адреса: помещению, площадью 73,1 кв.м., принадлежащему В – <адрес>, помещению, площадью 25,7 кв.м., принадлежащему М. – <адрес>1.

ДД.ММ.ГГГГ постановлением <адрес> В разрешено совершение сделки раздела жилого дома, площадью 98,8 кв.м. на две обособленные квартиры, после чего между В и М заключено соответствующее соглашение.

ДД.ММ.ГГГГ произведена регистрация права общей долевой собственности на квартиру по <адрес>2 в <адрес>: за В и В – по 39/100 доли, за детьми - по 11/100 доли, затем ДД.ММ.ГГГГ эта квартира продана В по договору купли-продажи В

Таким образом, с 2014 по 201 год административными ответчиками фактически произведена реконструкция приобретенного ими в 2014 году жилого дома в виде возведения пристроя, а затем выдела принадлежащих им долей в натуре с перераспределением между собою долей в праве общей долевой собственности, при том, что 3/5 доли жилого дома уже на момент приобретения в 2014 году были фактически отдельным жилым помещением, расположенным на отдельном судебном участке), новый объект недвижимости административными ответчиками в 2021 году создан не был.

Проанализировав представленные доказательства в их совокупности по правилам ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что право общей совместной собственности В и В на объекты недвижимости – жилой дом и земельный участок возникло ДД.ММ.ГГГГ, последующие действия административных ответчиков по реконструкции жилого дома, перераспределению долей в праве общей долевой собственности не повлекли создания нового объекта, не прерывали срока владения этими объектами на праве собственности, в связи с чем минимальный предельный срок нахождения объекта недвижимости в собственности необходимо исчислять не с момента регистрации права на квартиру (образованную в результате выдела доли), а с момента возникновения права общей совместной собственности – ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, в силу п.17.1 ст. 217 НК РФ (в редакции до ДД.ММ.ГГГГ) минимальный предельный период владения для указанных объектов недвижимости составляет 3 года. При этом административные ответчики владели объектами недвижимости на момент их продажи более 6 лет, в связи с чем доход от их продажи не может быть отнесен к доходу, подлежащему налогообложению, требования административного истца о его оплате следует отклонить.

Поскольку полученные от продажи объектов недвижимости доходы подлежали освобождению от уплаты НДФЛ, у административных ответчиков отсутствовала обязанность по подаче декларации 3-НДФЛ и оплате налога на доходы за 2021 год, следовательно, требования административного истца в части взыскания с административных ответчиков штрафов на основании п.1 ст.119 НК РФ, п. 1 ст.122 НК РФ также не подлежат удовлетворению.

Относительно требований МИФНС <номер> по <адрес> о взыскании транспортного налога с В, необходимо отметить следующее.

В соответствии со ст.357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –НК РФ) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

Объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.1 ст.358 НК РФ).

Согласно п.1 п.1 ст.359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ <номер>-ЗС «О транспортном налоге на территории <адрес>» установлены налоговые ставки транспортного налога в зависимости от мощности двигателя: для легковых автомобилей до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно- 10 руб., при мощности выше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 20 руб., свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно-25 руб., свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно-60 руб., свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)- 120 руб., для грузовых автомобилей с мощностью двигателя: до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно-25 руб., свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно-40 руб., свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно -50 руб., свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно -65 руб., свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)- 85 руб., другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)- 25 руб., снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно- 25 руб., свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт) – 50 руб. (ст.1 Закона).

На основании п.2 ст. <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ <номер>-ЗС «О транспортном налоге на территории <адрес>», п.1 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог в срок, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п.5 ч.1 ст. <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ <номер>-ЗС на транспортные средства категории "Автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно" устанавливается налоговая ставка в размере 0 рублей следующим налогоплательщикам: одному из родителей (приемных родителей, усыновителей, опекунов, попечителей) многодетной семьи, имеющей троих и более детей (усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), приемных), в том числе достигших совершеннолетия.

В силу п.2 ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами (организациями, должностными лицами), осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Абзацем 2 пункта 2 статьи 52 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку на основании полученного от него заявления о выдаче налогового уведомления, в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

По информации, представленной ОГИБДД МО МВД России «Павловский» за В были зарегистрированы следующие транспортные средства:

- легковой автомобиль <...>, р.з. <номер>, мощность двигателя 60 л.с.- с ДД.ММ.ГГГГ, с учета не снято,

- легковой автомобиль <...>, р.з. <номер>, мощность двигателя 82 л.с.- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ,

- легковой автомобиль <...>, р.з.<номер>, мощность двигателя 150 л.с.- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ,

- легковой автомобиль <...>, р.з. <номер>, мощность двигателя 145 л.с.- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ,

- легковой автомобиль <...>, р.з. <номер>, мощность двигателя 79 л.с. с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ,

- легковой автомобиль <...>, р.з.<номер>, мощность двигателя 109 л.с.- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (т.2 л.д. 59-65).

Налоговым органом В по адресу <адрес>2 <адрес> заказными письмами были направлены налоговые уведомления, в которых был произведен расчет транспортного налога за 2019, 2020, 2021 годы,:

- в уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ <номер> - за 2019 год в размере 2732 руб. из расчета: автомобиль <...>, р.з. <номер>- 130х20х12/12=2600 руб., автомобиль <...>, р.з. <номер>- 79х10х2/12=132 руб.

- в уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ <номер> - за 2020 год в размере 2932 руб. из расчета: автомобиль <...>, р.з. <номер>- 130х20х6/12=1300 руб., автомобиль <...>, р.з. <номер>- 79х10х2/12=132 руб., автомобиль <...>, р.з. <номер>- 82х10х2/12=137 руб., <...>, р.з. <номер>- 109х20х2/12=363 руб., автомобиль <...>, р.з. <номер> – 150х20х4/12=1000 руб., с учетом уменьшения налога с применением налоговой льготы (в сумме 269 руб., автомобили <...>, р.з. <номер> и <...>, р.з. <номер>), задолженность составила 2663 руб.

- в уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ <номер> - за 2021 год в размере 3087 руб. из расчета: автомобиль <...>, р.з. <номер> – 150х20х12/12=3000 руб., автомобиль <...>, р.з.<номер>- 52х10х2/12=87 руб., с учетом уменьшения налога на 87 руб. (в отношении автомобиля <...>) с применением налоговой льготы задолженность составила 3000 руб.

Согласно справке КГКУ «УСЗН по <адрес>» семье В с ДД.ММ.ГГГГ установлен статус «Многодетная семья» в связи с наличием троих детей, В., ДД.ММ.ГГГГ г.р., В, ДД.ММ.ГГГГ г.р., В, ДД.ММ.ГГГГ, налоговым органом в связи с применением льготы произведено уменьшение транспортного налога за 2020,2021 гг.

С учетом наличия у В права на льготу с 2018 года транспортный налог за 2019 год также подлежит уменьшению с применением налоговой льготы 132 руб. (по автомобилю <...>, р.з. <номер>), задолженность составит 2600 руб.

При установленных обстоятельствах недоимка В составляет: по транспортному налогу за 2019 год в сумме 2600 руб., за 2020 год – 2663 руб., за 2021 год- 3000 руб.

Проанализировав представленные административным истцом сведения о формировании сальдо единого налогового счета, о распределении поступивших после ДД.ММ.ГГГГ единых налоговых платежей, суд приходит к следующему.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с ДД.ММ.ГГГГ) установлен порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления: 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Исключение из общей нормы введено в подп. 5 п. 6 ст. 45 НК РФ Федеральным законом N 389-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ, которым с ДД.ММ.ГГГГ (дата вступления в силу изменений в НК РФ) денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Как установлено судом и подтверждается пояснениями, административного истца, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на счет В поступили единые налоговые платежи (ЕНП), оплаченные налогоплательщиком, которые были распределены следующим образом:

ДД.ММ.ГГГГ в сумме 24,69 руб., распределен в транспортный налог за 2017 год (списанный как безнадежный по решению налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ <номер>)

ДД.ММ.ГГГГ - 148,07 руб., распределен в счет НДФЛ за 2021 год, который признан судом не подлежащим взысканию.

Указанные платежи суд зачитает в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2019 год, остаток задолженности составит 2427,24 руб. (2600-24,69-148,07), В подлежит взысканию недоимка по транспортному налогу за 2019 год в сумме 2427,24 руб., за 2020 год – 2663 руб., за 2021 год- 3000 руб.

Относительно требований административного истца о взыскании пеней с В и В необходимо отметить следующее.

Как установлено пунктами 1-4 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно требованию <номер> от ДД.ММ.ГГГГ, содержанию административного иска и представленным расчетам налоговым органом В начислены пени в общей сумме 7032,92 руб., в том числе: 2208,93 руб. – начисленные на недоимку по транспортному налогу по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, остальная пеня начислена на совокупную обязанность по ЕНС в размере 58189 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Пеня в размере 2208,93 руб. начислена до ДД.ММ.ГГГГ, в частности:

- на недоимку по транспортному налогу за 2016 год по требованию от ДД.ММ.ГГГГ <номер>, которая решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ <номер> признана безнадежной ко взысканию и списана,

- на недоимку по транспортному налогу за 2017 год по требованию от ДД.ММ.ГГГГ <номер>, которая решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ <номер> признана безнадежной ко взысканию и списана.

Принимая во внимание акцессорный характер пеней, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскания с В пеней, начисленных на недоимки по транспортному налогу за 2016 и 2017 год, признанные безнадежными ко взысканию. Пени на эти недоимки также являются безнадежными и подлежат исключению из сальдо единого налогового счета административного ответчика.

Также судом установлено, что транспортный налог за 2018 год в размере 2954 руб., на который начислена пеня за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 586,87 руб., вошедшая в административный иск, был взыскан судебным приказом <номер>а-1328/2020 от ДД.ММ.ГГГГ, выданным мировым судьей судебного участка №<адрес>, который находится на исполнении в ОСП Павловского и <адрес>ов.

Суд не может согласиться с позицией административного истца о распределении взысканных с В денежных средств в рамках исполнения судебного приказа 2а-1328/2020 в срок до ДД.ММ.ГГГГ в иные временные периоды.

До ДД.ММ.ГГГГ п.1 ст. 79 НК РФ устанавливал, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у такого лица недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 данного Кодекса.

Согласно ст. 78 НК Ф сумма излишне уплаченного налога подлежала зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Исходя из приведенных норм, взысканные с налогоплательщика по судебному приказу денежные средства подлежали распределению в счет тех налоговых периодов, в отношении которых был выдан судебный приказ, зачет их в иные периоды не допускался (за исключением излишне взысканных сумм).

По сведениям административного истца, в ходе исполнения данного судебного приказа были принудительно взысканы и поступили взыскателю платежи: ДД.ММ.ГГГГ- 2000 руб., ДД.ММ.ГГГГ- 954 руб. и 957,14 руб., которые в силу ст.79, 78 НК РФ подлежали зачету в счет погашения недоимки по транспортному налогу. Распределение этих платежей в иные периоды нельзя признать законным и обоснованным.

Следовательно, транспортный налог за 2018 год принудительно взыскан в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем начисление пеней после этой даты проводилось налоговым органом безосновательно.

В силу п.1 ст. 70 НК РФ (в редакции на март 2021 года) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Даже с учетом продления предельного срока направления требований на 6 месяцев, срок направления требования об оплате пени истек ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем пеня по транспортному налогу за 2018 год не могла быть включена в сальдо ЕНС из-за истечения срока ее принудительного взыскания, эта пеня не подлежит взысканию.

Что касается пеней, начисленных В с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на совокупную обязанность, то недоимка по НДФЛ за 2021 год, как было указано выше, начислена безосновательно и подлежит исключению из ЕНС, как и начисленные на нее пени. Также из ЕНС подлежат исключению недоимка и пени на транспортный налог за 2016,2017 годы, пеня на транспортный налог за 2018 год по изложенным выше основаниям.

В то же время, следует признать обоснованными требования налогового органа о взыскании пеней на недоимку по транспортному налогу за 2019,2020,2021 годы, с учетом уменьшения налога за 2019 год за счет применения налоговой льготы, зачета платежа от ДД.ММ.ГГГГ), а также с учетом периода банкротного моратория с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере: за 2019 год пеня с ДД.ММ.ГГГГ по 23.10.20203 – 574,51 руб., за 2020 год – пеня с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ -413,61 руб., за 2021 год- пеня с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - 281,80 руб.

Расчеты пеней следующие: за 2019 год

задолженность

с

по

дней

начислено

ставка

2 600,00

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

110

40,53

4,25%

2 600,00

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

35

13,65

4,5%

2 600,00

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

50

21,67

5%

2 600,00

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

41

19,54

5,5%.

2 600,00

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

49

27,61

6,5

2 600,00

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

42

24,57

6,75%.

2 600,00

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

56

36,40

7,5%

2 600,00

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

56

41,25

8,5%

2 600,00

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

14

11,53

9,5%

2 600,00

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

32

55,47

20%.

Итого:

485

292,22

задолженность

с

по

дней

начислено

ставка

2 600,00

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

181

117,65

7,5%

2 575,31

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

114

73,40

7,5%

2 575,31

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

22

16,05

8,5%

2 575,31

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

34

35,02

12%

2 575,31

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

36

40,17

13%

Итого:

387

282,29

За 2020 год

Задолженность,руб.

Период просрочки

Пени (платеж) руб. ([1]*[4]*[5]/100)

Ставка

с

по

дней

1

2

3

4

6

7

2 663,00

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

18

11,98

7,5%

2 663,00

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

56

42,25

8,5%

2 663,00

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

14

11,81

9,5%

2 663,00

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

32

56,81

20%

Итого:

120

122,85

2 663,00

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

295

196,40

7,%%.

2 663,00

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

22

16,60

8,5%

2 663,00

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

34

36,22

12%

2 663,00

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

36

41,54

13%

Итого:

387

За 2021 год -281,80 руб., на задолженность 3000 руб.

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

234

7,5

300

175,50

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

22

8,5

300

18,70

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

34

12

300

40,80

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

36

13

300

46,80

Общая сумма пеней по транспортному налогу за 2019 год, 2020, 2021 годы составляет 1269,92 руб. (574,51 руб. +413,61 руб.+ 281,80 руб.). По

Таким образом, с В подлежит взысканию транспортный налог за 2019 год в сумме 2427,24 руб., пеня с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 574,51 руб., транспортный налог за 2020 год – 2663 руб., пеня с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 413,61 руб., транспортный за 2021 год- 3000 руб., пеня с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - 281,80 руб., всего- 9360,16 руб.

Согласно требованию <номер> от ДД.ММ.ГГГГ, содержанию административного иска и представленным расчетам налоговым органом В начислены пени в общей сумме 9565,18 руб., в том числе: 4913,52 руб. – начисленные на недоимку по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имуществ физлиц, страховые взносы на ОПС и ОМС, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в остальной части – начислены на совокупную обязанность по ЕНС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Пеня в размере 2208,93 руб. начислена до ДД.ММ.ГГГГ, в частности:

- на недоимку по транспортному налогу за 2013 год по требованию от ДД.ММ.ГГГГ <номер>, которая решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ <номер> признана безнадежной ко взысканию и списана,

- на недоимку по налогам за 2014 год по требованию от ДД.ММ.ГГГГ <номер>, которая взыскана судебным приказом 2-385/2016, срок взыскания которой истек,

- на недоимку по налогам за 2014,2015,2016 год по требованию от ДД.ММ.ГГГГ <номер>, которая взыскана судебным приказом 2а-1729/2017, отменен ДД.ММ.ГГГГ,

- на недоимку по налогам за 2017 год по требованию от ДД.ММ.ГГГГ <номер>, которая не взыскивалась, срок принудительного взыскания истек до ДД.ММ.ГГГГ,

- на недоимку по НДФЛ за 2021 год, которая признана судом не подлежащей взысканию, подлежит исключению из ЕНС, как и начисленные на нее пени

- недоимка по транспортному налогу за 2014,2015,2016 гг. списана решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ <номер>.

Принимая во внимание акцессорный характер пеней, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскания с В пеней, начисленных на недоимки, которые являются безнадежными ко взысканию. Пени на эти недоимки также являются безнадежными и подлежат исключению из сальдо единого налогового счета административного ответчика В

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> к В удовлетворить частично.

Взыскать с В, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (паспорт гражданина РФ серия <номер><номер> выдан ДД.ММ.ГГГГ), проживающего по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> задолженность по налогам и пеням в общей сумме 9360,16 руб., в том числе транспортный налог за 2019 год в сумме 2427,24 руб., пеня с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 574,51 руб., транспортный налог за 2020 год – 2663 руб., пеня с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 413,61 руб., транспортный за 2021 год- 3000 руб., пеня с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - 281,80 руб.

В остальной части в удовлетворении административного иска отказать.

Взыскать с В, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (паспорт гражданина РФ серия <номер><номер> выдан ДД.ММ.ГГГГ), проживающего по адресу: <адрес>, в доход бюджета государственную пошлину 400 руб.

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> к В оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в <адрес>вой суд через Павловский районный суд в течение месяца со дня изготовления его в окончательной форме –ДД.ММ.ГГГГ.

Судья О.А. Кречетова