Решение № 2А-1236/2019 2А-1236/2019~М-1089/2019 М-1089/2019 от 23 сентября 2019 г. по делу № 2А-1236/2019

Дело№


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Шадринский районный суд Курганской области в составе: председательствующего судьи Шадриной Е.Ю., при секретаре Завьяловой Е.Э.,

с участием представителя административного истца МИФНС №1 по Курганской области ФИО1, действующего по доверенности от ....2019г,

представителя административного ответчика адвоката Велижанцева П.А., действующего по ордеру № от ....2019г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Шадринске Курганской области

24 сентября 2019 года

административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курганской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу и пени и по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курганской области о признании незаконным и отмене решения об отказе в возврате излишне уплаченной суммы земельного налога и возложении обязанности по возврату переплаты земельного налога,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Курганской области (далее по тексту - МИФНС России № 1 по Курганской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу и пени.

В обоснование требований указали, что ФИО2, ИНН №, является владельцем земельного участка (пая), и в соответствии по ст.ст. 388, 389, абз.З п.1 ст.397 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Решения Маслянской сельской Думы Курганской области «Об установлении земельного налога» от 14.11.2008 года № обязан уплатить земельный налог за 2015, 2017 годы по сроку уплаты 03 декабря 2018 года в размере 91269 рублей, из них налог -90000 рублей, пени - 1269 рублей за период с 04 декабря 2018 года по 27 января 2019 года. Вышеуказанные налоги не были уплачены, в связи с чем, ответчику направлено требование № от 28 января 2019 года в соответствии со ст.69 НК РФ об уплате задолженности по налогам и пени. В указанный по требованию срок до 25 марта 2019 года задолженность не уплачена. Для взыскания задолженности по налогам и пени налоговый орган в соответствии со ст. 48 НК РФ обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Судебным приказом № от 17 мая 2019 года заявление было удовлетворено, однако на основании поступивших

от ответчика возражений, судебный приказ был отменен определением от 21 мая 2019 года. На момент направления искового заявления указанная задолженность не уплачена. На основании изложенного, просили взыскать с ответчика задолженность по земельному налогу, в том числе пени, в сумме 91269 рублей.

В ходе рассмотрения дела судом было установлено, что в производстве суда имеется административное дело по административному иску ФИО2 к МИФНС России № 1 по Курганской области о признании незаконным бездействия по принятию решения о возврате излишне уплаченной суммы земельного налога и возложении обязанности по возврату переплаты налога в размере 24655 рублей 50 коп.

В исковом заявлении ФИО2 указано, что он является собственником земельного участка с кадастровым номером №, из земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения — для строительства пункта автодорожного сервиса (стояночного кемпинга), площадью 11670 кв.м, расположенного по адресу: Курганская область, Шадринский район, с. ..., 232 км. трассы Екатеринбург-Курган. Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости кадастровая стоимость данного земельного участка составляет 4093602 рубля 06 коп., датой определения кадастровой стоимости является 13 марта 2013 года. Не будучи согласным с размером кадастровой стоимости он обратился в Курганский областной суд с соответствующим исковым заявлением и решением суда от 31 августа 2018 года кадастровая стоимость вышеуказанного земельного участка установлена равной его рыночной стоимости в размере 1357500 рублей по состоянию на 13 марта 2013 года. Исходя из условий и обстоятельств, установленных данным судебным решением размер земельного налога с 2013 года составляет 4072 рубля 50 коп. (1357500 руб. х 0,3%). За 2015, 2016, 2017 годы им уплачено 36873 рубля. С учетом размера кадастровой стоимости 1357500 рублей и размером налога в 4072 рубля 50 коп. за три года должно быть уплачено налога 12217 рублей 50 коп. Разница составляет 24655 рублей 50 коп., размер которой должен, быть зачтен в счет оплаты земельного налога в будущем. С заявлением о возврате налога он обратился к ответчику 16 августа 2019 года. Но никакого ответа, решения по данному вопросу со стороны административного ответчика не последовало.

Окончательно с учетом измененных требований ФИО2 просил признать незаконным решение ответчика от 28 августа 2019 года об отказе в возврате налога, обязать произвести возврат переплаты по земельному налогу в размере 24655 рублей 55 коп.

Определением суда от 10 сентября 2019 года вышеуказанные административные дела объединены в одно производство.

Представитель административного истца, ответчика МИФНС России № 1 по Курганской области Табу ев В.А. в судебном заседании исковые требования о взыскании с ФИО2 задолженности по земельному налогу поддержал, требования ФИО2 о признании незаконным и отмене решения об отказе в возврате излишне уплаченной суммы земельного налога и возложении обязанности по возврату переплаты земельного налога не признал, просил в их удовлетворении отказать. Указал, что земельный налог был начислен за 2015 и 2017 годы. При этом налоговым органом был произведен перерасчет суммы налога за 2015 год в связи с тем, что ранее при расчете была ошибочно по техническим причинам применена налоговая ставка 0,3%. После установления налоговым органом категории и назначения земель, принадлежащих ФИО2, а именно земли, предназначенные для строительства пункта автодорожного сервиса (стояночного кемпинга), то есть прочие земли, была применена налоговая ставка 1,5%. Данный довод подтверждается и решением Курганского областного суда от 31 августа 2018 года, где указано, что земельный участок с кадастровым номером № относится к землям промышленности, энергетики и т.д., что также свидетельствует о том, что это прочие земли. В соответствии со ст.52 НК РФ налоговый орган имеет право произвести перерасчет налога за три предыдущих года, что и было сделано. Налогоплательщику было направлено налоговое уведомление, согласно которому сумма земельного налога за 2015 год составила 49123 рубля, за 2017 год - 61404 рубля, общая сумма - 110562 рубля. В связи с уплатой ответчиком ФИО2 в добровольном налога в размере 20562 рубля, задолженность по земельному налогу составляет 90000 рублей. На указанную сумму в дальнейшем были начислены пени в размере 1269 рублей. Полагал, что перерасчет суммы земельного налога налоговым органом был произведен верно и в сроки, установленные законом.

Относительно требований ФИО2 указал, что по данным Росреестра решение Курганского областного суда от 31 августа 2018 года применимо при расчете налога с января 2018 года. На сегодняшний день решение суда исполняется. В последующем ФИО2 обращался в МИФНС России №1 по Курганской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. Решением налогового органа № от 28 августа 2019 года о возврате либо зачете излишне уплаченной суммы налога заявителю было отказано по причине не подтверждения переплаты, указанной в заявлении. На основании вышеизложенного, считает, что решение, принятое МИФНС России №1 по Курганской области, вынесено правомерно.

Административный ответчик, истец ФИО2 в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом, ранее в судебном заседании исковые требования налогового органа не признал, просил в их удовлетворении отказать, свои требования к МИФНС России № 1 по Курганской области поддержал. Суду пояснил, что в 2018 году МИФНС России №1 по Курганской области обратились в суд с административным исковым заявлением о взыскании с него задолженности по налогу в размере 20 тысяч рублей, которые в ходе рассмотрения дела им были уплачены в добровольном порядке. В последующем ему было разъяснено о возможности изменения кадастровой стоимости земельного участка в судебном порядке, что им и было сделано. В результате по решению Курганского областного суда от 31 августа 2018 года кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № была изменена на 1357500 рублей. Копия данного решения была представлена в налоговый орган с просьбой о перерасчете земельного налога, в связи с изменениями кадастровой стоимости земельного участка. Однако в перерасчете ему было отказано.

Представитель административного ответчика, истца ФИО2 - адвокат Велижанцев П.А. в судебном заседании полагал, что исковые требования МИФНС России №1 по Курганской области удовлетворению не подлежат. Согласно п.2 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, страховые взносы, повышающие налоговые ставки, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Таким образом, абз.1 п.2.1 ст.52 НК РФ обратной силы не имеет, и речь здесь может идти только на момент рассмотрения спора, а не на момент 23 июня 2018 года, когда было направлено налоговое уведомление ФИО2 Кроме того, спор по земельному налогу за 2015 год на земельный участок с кадастровым номером № уже был предметом рассмотрения в суде. Определением Шадринского районного суда Курганской области от 25 июля 2018 года административное дело было прекращено, в связи с отказом истца от иска. Также указал, что не понятно из чего складывается сумма задолженности в размере 90000 рублей, налогового уведомления по неуплате земельного налога за 2017 год вообще не было. Более того, оснований для отнесения земельного участка с кадастровым номером № к прочим землям в населенных пунктах не имеется.

Относительно требований ФИО2 к МИФНС России №1 по Курганской области, полагал их подлежащими удовлетворению, поскольку в соответствии с п.З ч.2 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. По доводу представителя налогового органа об отсутствии в решении Курганского областного суда от 31 августа 2018 года прямого указания на применение кадастровой стоимости в размере 1357500 рублей при исчислении налога за прошедшие периоды, считает, что ст.78 НК РФ говорит об обратном. Кроме того, в соответствии со ст.ст.187, 352 КАС РФ решение суда должно быть исполнено.

Заместитель начальника отдела камеральных проверок №2 МИФНС России №1 по Курганской области ФИО3, допрошенная в качестве специалиста, суду сообщила, что в 2011 году ФИО2 был приобретен земельный участок, который предыдущим собственником использовался в качестве земель сельскохозяйственного назначения. В 2012 году решением Правительства Курганской области разрешенное использование данного участка было изменено - для строительства пункта автодорожного сервиса. Сведения об этом в МИФНС России №1 по Курганской области поступили в 2013 году. Следует отметить, что сведения от регистрирующих органов поступают в электронном виде, ручной обработке и корректировке не подлежат. Программный комплекс в 2013 году не позволял вносить изменения в действующую базу налогового органа, производилась лишь идентификация по идентификационным признакам -кадастровому номеру. Поэтому, при поступление сведений из Единого государственного реестра недвижимости относительно земельного участка с кадастровым номером №, не были внесены изменения вида разрешенного использования данного земельного участка, и земельный налог начислялся по ставке 0,3%.

В органах Росреестра изменение категории разрешенного использования земельного участка не производится. В данном случае земельному участку с кадастровым номером 45:20:021306:158 была присвоена категория - земли промышленности, энергетики и т.д., а разрешенное использование - для строительства пункта автодорожного сервиса. Для определения ставки налогообложения такие земельные участки идут как прочие земли. Каждые десять дней либо один раз в год происходит сверка баз данных со сведениями Росреестра. При получении информации по спорному земельному участку в октябре 2017 года новый программный комплекс позволил изменить разрешенное использование данного земельного участка, на основании чего и был произведен перерасчет налога по налоговой ставке в 1,5%.

До внесения изменений в 2018 году в ст. 391 НК РФ перерасчет земельного налога допускался только в случае, если Кадастровой палатой признавалась ошибка в установленной кадастровой стоимости земельного участка. В данном случае решением Курганского областного суда от 31 августа 2018 года определена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на 13 марта 2013 года. Из самого решения видно, что данные изменения были внесены в акт определения кадастровой стоимости земельных участков от 13 марта 2013 года. Для целей же налогообложения в соответствии со ст.391 НК РФ изменения кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее внесения изменений в Единый государственный реестр недвижимости. После вынесения решения Курганским областным судом и вступления его в законную силу, Кадастровая палата внесла соответствующие изменения, которые в десятидневный срок поступили в налоговый орган. Поскольку это было сделано в 2018 году, то налоговый орган имел право произвести расчет земельного налога по новой кадастровой стоимости только за 2018 год. Относительно доводов налогоплательщика о применении норм п.2.1 ст.52 НК РФ, данные нормы до 01 января 2019 года не действовали, а поскольку все расчеты были произведены в 2018 году, то они не были применены.

Суд, заслушав лиц, участвующих в деле, специалиста, исследовав письменные материалы, приходит к выводу об удовлетворении исковых требований МИФНС России № 1 по Курганской области и об отказе в удовлетворении требований ФИО2

Частью 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее -контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.1 ст.23, п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно п.1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно, налоги и (или) сборы.

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (п.1 ст.38 НК РФ). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

Согласно ч. 2 ст. 44, ст. 45 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год (ст.405 НК РФ). Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (ст. 409 НКРФ).

Статьей 387 НК РФ предусмотрено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.

В соответствии с ч. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ч. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В силу ч. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с ч. 4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков -физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Решением Маслянской сельской Думы Шадринского района Курганской области от 14 ноября 2008 года № 50 «О внесении изменений в Решение Маслянской сельской Думы от 09 ноября 2005 года № 6 «Об установлении земельного налога» на территории муниципального образования Маслянского сельсовета введен земельный налог (п. 1). Налоговые ставки установлены в следующих размерах (от кадастровой стоимости земельного участка):

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

предоставленных для личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков (п.2) (л.д.....)

Из материалов дела усматривается, что ФИО2 с 2011 года является собственником земельного участка с кадастровым номером №, площадью 8330 кв.м., категория земель - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи и т.д., вид разрешенного использования - для сельскохозяйственного производства, расположенного по адресу: Курганская область, Шадринский район, с. ..., в границах СХК «Исеть». Кроме того, с 2011 года ФИО2 является собственником земельного участка с кадастровым номером №, площадью 11670 кв.м., категория земель - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи и т.д., вид разрешенного использования - для строительства пункта автодорожного сервиса (стояночного кемпинга), расположенного по адресу: Курганская область, Шадринский район, с. ..., 232 км трассы Екатеринбург - Курган (л.д...., ..., ...).

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № марта 2013 года была установлена в размере 4093602 рубля 60 коп. (л.д....).

Не согласившись с указанным размером кадастровой стоимости ФИО2 обратился в суд. Решением Курганского областного суда от 31 августа 2018 года кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером: №, из земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения - для строительства пункта автодорожного сервиса (стояночного кемпинга), площадью 11670 кв.м., расположенного по адресу: Курганская область, Шадринский район, с. ..., 232 км трассы Екатеринбург - Курган, установлена равной его рыночной стоимости в размере 1357500 рублей по состоянию на 13 марта 2013 года (л.д...).

На основании ст. 31 НК РФ МИФНС России №1 по Курганской области ФИО2 был начислен земельный налог за 12 месяцев 2017 года на земельный участок с кадастровым номером № в размере 35 рублей, на земельный участок с кадастровым номером № в размере 61404 рубля. Кроме того, перерасчет земельного налога по уведомлению № за 12 месяцев 2015 года на земельный участок с кадастровым номером №, с учетом суммы ранее исчисленного налога, в размере 49123 рубля. Налоговое уведомление № от 23 июня 2018 года об уплате налогов в срок не позднее 03 декабря 2018 года направлено ФИО2 по почте 05 июля 2018 года (л.д...).

По правилам п.4 ст.52 НК РФ в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Доказательств не получения налогового уведомления от МИФНС России № 1 по Курганской области, ФИО2 суду не представлено.

Налогоплательщик в силу п.6 ст.58 НК РФ обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налогом уведомлении.

В установленный законом срок ФИО2 обязанность по уплате земельного налога в полном объеме не исполнил, в связи с чем, на основании ст.ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом 20 февраля 2019 года в его адрес по почте направлено требование № от 28 января 2019 года об уплате земельного налога в сумме 90000 рублей и пени в размере 1269 рублей, предоставлен срок для добровольного исполнения до 25 марта 2018 года (л.д....).

В соответствии со ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу п.6 ст.69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье -заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ, заявление о взыскании с физического лица недоимки по налогу подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем вторым п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В установленный законом шестимесячный срок административный истец обратился с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье. 17 мая 2019 года мировым судьей судебного участка № Шадринского судебного района Курганской области данное заявление было удовлетворено, выдан судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по земельному налогу в размере 90000 рублей, а также пени в размере 1269 рублей (л.д....). Определением мирового судьи от 21 мая 2019 года указанный приказ был отменен по заявлению ответчика ФИО2 (л.д....).

Административное исковое заявление о взыскании с ФИО2 задолженности по земельному налогу и пени было подано налоговым органом в Шадринский районный суд Курганской области 15 августа 2019 года, то есть также в установленный законом шестимесячный срок (л.д....).

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего дня за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не установлено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Исходя из выше изложенного, суд считает, что административным истцом соблюден порядок, процедура и срок взыскания недоимки и пеней.

Расчет задолженности по налогу и пени судом проверен, арифметически верен, произведен в соответствии с требованиями налогового законодательства, регулирующего уплату земельного налога и пени (л. д. ...,...).

На момент рассмотрения административного иска, задолженность по земельному налогу за 2015 и 2017 годы и пени административным ответчиком в полном объеме не погашена.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований МИФНС России № 1 по Курганской области к ФИО2 в полном объеме.

Довод ФИО2 об отсутствии основания для отнесения налоговым органом спорного земельного участка к прочим землям в населенных пунктах и применении ставки 0,3%, поскольку назначение участка - для строительства стояночного кемпинга, который относится в объекту инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, судом не принимаются во внимание, поскольку основаны на неверном понимании норм действующего законодательства.

Как видно из материалов дела МИФНС России № 1 по Курганской области 21 сентября 2016 года в адрес ФИО2 было своевременно направлено налоговое уведомление об уплате, в том числе земельного налога, за налоговый период 2015 года на земельный участок с кадастровым номером №, при этом налоговая ставка составляла 0,30%. Обязательства по уплате земельного налога за 2015 год в сумме 12281 рубль были исполнены ФИО2 25 июня 2018 года (л.д....).

В 2018 году МИФНС России №1 по Курганской области в адрес ФИО2 направлено налоговое уведомление № от 23 июня 2018 года, в том числе с перерасчетом земельного налога по земельному участку с кадастровым номером №, за налоговый период 2015 год, при этом налоговая ставка составила 1,5%. Предоставлен срок для уплаты налога до 03 декабря 2018 года.

В соответствии с п.6 ст.58 НК РФ (в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога) уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

Данные положения не противоречат положениям п.4 ст.397 НК РФ, согласно которому налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, но не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В целях устранения допущенного нарушения, а также исключения недоимки по земельному налогу и необоснованного освобождения ФИО2 от конституционной обязанности платить налоги в полном объеме, руководствуясь положениями абз.2 п.6 ст.58 и п.4 ст.397 НК РФ, которые допускают соответствующее действие, в 2018 году налоговый орган произвел перерасчет земельного налога за 2015 год, применив налоговую ставку в размере 1,5%.

Перерасчет налоговым органом был произведен в соответствии с действующим налоговым законодательством, на основании сведений, полученных в соответствии со ст. 85 НК РФ из уполномоченных органов, в частности, из Росреестра, и Решения Маслянской сельской Думы Шадринского района Курганской области от 14 ноября 2008 года № 50 за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. При этом в налоговом уведомлении была указана подлежащая уплате сумма налога с учетом перерасчета.

При таких обстоятельствах, доводы ФИО2 об отсутствии у налогового органа права производить перерасчет земельного налога являются несостоятельными, МИФНС России № 1 по Курганской области действовала в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Относительно исковых требований ФИО2 к МИФНС России № 1 по Курганской области о признании незаконным решения от 28 августа 2019 года об отказе в возврате налога, возложении обязанности по возврату переплаты земельного налога в размере 24655 рублей 55 коп. суд приходит к выводу об отказе в их удовлетворении по следующим основаниям.

В соответствии со ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со статьей 227 КАС РФ для признания незаконными решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Статьей 226 КАС РФ обязанность доказывания нарушения своих прав, свобод и законных интересов и соблюдения сроков обращения в суд возложена на административного истца, а соответствия оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам - на орган, организацию, лицо, наделенные отдельными государственными или иными публичными полномочиями, принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

16 августа 2019 года ФИО2 обратился в МИФНС России № 1 по Курганской области с заявлением о принятии решения о зачете излишне уплаченного земельного налога в размере 24655 рублей 50 коп. в счет предстоящих платежей по земельному налогу либо принять решение о возврате излишне уплаченного налога в размере 24655 рублей 50 коп. (л.д...), ссылаясь на то, что решением Курганского областного суда от 31 августа 2018 года кадастровая стоимость земельного участка кадастровым номером № установлена в размере 1357500 рублей.

Решением налогового органа № от 28 августа 2019 года ФИО2 в возврате налога отказано по причине не подтверждения переплаты, указанной в заявлении (л.д....).

Исследовав материалы дела, суд не находит оснований для признания решения налогового органа об отказе в возврате ФИО2 налога незаконным и подлежащим отмене.

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № в размере рыночной стоимости 1357500 рублей, определенная решением Курганского областного суда от 31 августа 2018 года к налоговым периодам 2015 и 2017 годы неприменима. Указанная кадастровая стоимость подлежит применению с 01 января 2018 года, поскольку абз.6 п.1 ст.391 НК РФ, действовавший до 01 января 2019 года, предусматривал, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Доводы ФИО2 со ссылкой на ст. 52 НК РФ с изменениями, внесенными Федеральным законом от 03 августа 2018 года № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», о запрете перерасчета земельного налога, если он влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанного налога, суд не принимает во внимание.

Приведенные положения п.2.1 ст.52 НК РФ не распространяются на рассматриваемые спорные правоотношения, поскольку исходя из содержания абзаца первого указанного пункта, правовое значение для начала его применения имеет момент направления налогоплательщику налогового уведомления, с календарным годом направления которого, законодатель связывает возможность осуществления перерасчета сумм ранее исчисленных налогов не более чем за три налоговых периода.

Налоговое уведомление № направлено в адрес ФИО2 05 июля 2018 года, то есть до вступления в законную силу Федерального закона от 03 августа 2018 года № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Помимо указанного, данный Федеральный закон, которым статья 52 НК РФ дополнена пунктом 2.1, улучшающим положение налогоплательщиков, не предусматривает его обратную силу, что также исключает возможность его применения в рамках настоящего административного спора в силу п.4 ст.5 НК РФ.

В соответствии со статьей 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Поскольку административный истец МИФНС России № 1 по Курганской области освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении с административным иском в суд, то при удовлетворении его исковых требований, с учетом положений ч.1 ст.333.19 НК РФ, в доход бюджета муниципального образования Шадринский район с ответчика ФИО2 должна быть взыскана государственная пошлина в размере 2938 рублей 07 коп.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курганской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курганской области задолженность по земельному налогу в размере 90000 (девяносто тысяч) рублей 00 копеек, пени в размере 1269 (одна тысяча двести шестьдесят девять) рублей 00 копеек.

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования Шадринский район в размере 2938 рублей 07 копеек.

В удовлетворении исковых требований ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курганской области о признании незаконным и отмене решения об отказе в возврате излишне уплаченной суммы земельного налога и возложении обязанности по возврату переплаты земельного налога, отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Курганского областного суда в течение месяца со дня вынесения решения судом в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Шадринский районный суд Курганской области.

Судья Е Ю ШАДРИНА