Решение № 2А-3549/2016 2А-60/2017 2А-60/2017(2А-3549/2016;)~М-3268/2016 А-3549/2016 М-3268/2016 от 16 января 2017 г. по делу № 2А-3549/2016

Дело №а-3549/2016


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

город Георгиевск 17 января 2017 года

Георгиевский городской суд Ставропольского края в составе:

председательствующего судьи Монастырского В.В.,

при секретаре Милюхиной И.Г.,

с участием

представителя административного истца ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении зала судебного заседания Георгиевского городского суда Ставропольского края, расположенного по адресу: <адрес>, административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по <адрес> края к ФИО2, действующей в интересах несовершеннолетней ФИО2, о взыскании задолженности в виде недоимки по уплате налога на имущество, земельного налога и пени на них,

у с т а н о в и л:

ИФНС России по г.Георгиевску Ставропольского края (далее – ИФНС) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2, действующей в интересах своей несовершеннолетней дочери ФИО3) о взыскании задолженности в виде недоимки по уплате налога на имущество физических лиц и земельного налога и пени на них в сумме ..., в том числе: налог на имущество физических лиц за 2013 год – ..., пени на него за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – ..., земельный налог за 2013 год – ..., пени на него за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 31 ..., а также возложить на ответчика обязанность по уплате государственной пошлины в размере ....

В обоснование заявленных требований заявитель сослался на то, что несовершеннолетняя ФИО3, как собственник 1/3 недвижимого имущества (жилого дома) и земельного участка, расположенных по адресу: СК, <адрес>, является плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Во исполнение требований закона истцом в адрес ФИО3 направлены налоговые уведомления, которые ответчик проигнорировала и в установленный срок не исполнила обязанность по уплате налога. В связи с чем, за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня, истцом начислены пени.

ДД.ММ.ГГГГ истцом в адрес ФИО3 направлено требование об уплате налогов, пени и штрафа в указанный в требовании срок. Так как ответчиком данное требование не было исполнено, задолженность так и не была погашена, ИФНС обратилась в суд с настоящим заявлением.

Административный ответчик ФИО2, действующая в интересах несовершеннолетней ФИО3, заявленные ИФНС требования признала в части наличия обязанности по оплате налога на имущество физических лиц и земельного налога. Однако полагала предъявленную ко взысканию сумму налога на имущество физических лиц значительно завышенной, поскольку стоимость принадлежащего ей и ее детям домовладения, расположенного по адресу: СК, <адрес>, значительно меньше, нежели указано административным истцом. В связи с изложенным, просила суд в части взыскания с нее, как законного представителя несовершеннолетней дочери, налога на имущество физических лиц отказать.

Суд, исследовав доказательства в письменной форме, приходит к выводу о том, что административное исковое заявление ИФНС подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Частью 2 статьи 45 Конституции РФ закреплено, что каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод (часть 1 статьи 46 Конституции РФ).

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции РФ.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу требований пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщик обязан: уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать; выполнять законные требования налогового органа об установлении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно статье 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования.

Если в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Исходя из универсальной воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ, в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок и пеней, при рассмотрении исков о взыскании недоимок следует руководствоваться соответствующим положением этого пункта. Следовательно, шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением о принудительном взыскании недоимок и пеней должен исчисляться с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога, требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое на основании решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в десятидневный срок с даты вынесения решения.

Анализ приведенных норм свидетельствует о том, что предельный срок обращения в суд с заявлением о взыскании представляет собой совокупность следующих сроков: трехмесячного срока, установленного статьей 70 НК РФ, срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанного в направленном должнику требовании, и шестимесячного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

При этом пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ определено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленными статьями 46-48 НК РФ.

Таким образом, взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания, согласно которым при истечении срока давности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедур взыскания сумм налогов (сборов) и пеней, начисленных на эти суммы, недопустимо, так как дополнительное обязательство неразрывно связано с основным.

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с разъяснениями, данными в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ №, Пленума ВАС РФ № от ДД.ММ.ГГГГ «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 НК РФ сроки для обращения налоговых органов в суд.

Как следует из материалов дела, несовершеннолетней ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ года рождения на праве общей долевой собственности принадлежат 1/3 доля жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: СК, <адрес> являющиеся объектами налогообложения, в связи с чем она является плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 допускалась недоимка по уплате налога на имущество физических лиц и земельного налога в связи с чем налоговым органом на них начислены пени и во исполнение требований закона в ее адрес направлялись соответствующие налоговые уведомления № и №.

В связи с неуплатой ФИО3 налоговых платежей в добровольном порядке ДД.ММ.ГГГГ в ее адрес направлено требование № об уплате налога на имущество физических лиц, земельного налога и пени на них в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 НК РФ, в срок до ДД.ММ.ГГГГ, которое ответчиком не было исполнено.

Исходя из приведенных выше взаимосвязанных положений налогового и административного законодательства, предельный срок обращения налогового органа в суд с административным иском о принудительном взыскании с ФИО3 налоговых платежей истек ДД.ММ.ГГГГ.

ИФНС обратилась в суд ДД.ММ.ГГГГ, то есть с пропуском установленного законом срока.

В судебном заседании представителем истца заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о взыскании задолженности по налогам и пени, со ссылкой на то, что в силу ст.46 НК РФ, такое право государством суду предоставлено с целью восстановления возможности взыскать просроченную задолженность с недобросовестного налогоплательщика, притом что налоговый орган рассчитывает и исходит именно из добросовестности налогоплательщика в исполнении им обязанности самостоятельно оплатить налоговые платежи.

Также представитель истца просила учесть тот факт, что механизм взыскания задолженности с несовершеннолетних законодательно не урегулирован, в связи с чем ИФНС приходится проводить ряд мероприятий, направленных на установление законных представителей несовершеннолетнего налогоплательщика, что, в свою очередь, требует значительных временных затрат.

Оценив изложенные представителем истца доводы, с учетом мнения требований законодательства, а также с учетом мнения административного ответчика суд полагает ходатайство ИФНС о восстановлении срока для обращения в суд с заявлением о взыскании налоговых платежей удовлетворить.

Разрешая заявленные административным истцом требования по существу, суд приходит к следующему.

Статьей 1 Закона РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О налогах на имущество физических лиц» предусмотрено, что налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, собственники имущества, являющегося объектом налогообложения данным налогом.

Жилой дом в соответствии с пунктом 2 статьи 2 настоящего Закона относится к объектам налогообложения.

Согласно статье 3 указанного Закона ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор, определяемый в соответствии с частью первой НК РФ.

Статьей 5 названного Закона предусмотрено, что налог исчисляется ежегодно на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до ДД.ММ.ГГГГ, с учетом коэффициента-дефлятора. Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

Решением Совета депутатов Незлобненского сельсовета Георгиевского района Ставропольского края от 28.09.2012 №194-16 «О внесении изменений в решение Совета депутатов Незлобненского сельсовета Георгиевского района Ставропольского края от 22 ноября 2006 года № «О налоге на имущество физических лиц» установлены ставки налога на имущество физических лиц на 2013 год. По объектам налогообложения: жилые дома (домовладения), квартиры, дачи (садовые домики), гаражи, ставка налога установлена в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих размерах: до 300 тыс. рублей – 0,1%; от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей – 0,2%; 500 и свыше 500 тыс. рублей – 0,31%; свыше 600 тыс. рублей – 0,35% и т.д.

При расчете налога на имущество физических лиц ИФНС исходила из инвентаризационной стоимости жилого дома, расположенного по адресу: СК, <адрес>, являющегося объектом налогообложения, в размере ... и налоговой ставки – 1,2%. Исходя из такого расчета сумма налога составила ....

Вместе с тем, согласно сообщению ГУП СК «Ставкрайимущество» - «БКИ» Незлобненский отдел Советского филиала № от ДД.ММ.ГГГГ инвентаризационная стоимость указанного имущества по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет ....

Таким образом, учитывая изложенные выше нормы права, налог на имущество физических лиц за налоговый период – 2013 год, должна быть исчислена исходя из налоговой ставки, установленной решением представительного органа местного самоуправления – Незлобненского сельсовета <адрес> СК, и инвентаризационной стоимости 1/3 доли домовладения. При таком расчете размер налога на имущество физических лиц, подлежащий взысканию с несовершеннолетней ФИО3, интересы которой представляет ее законный представитель – мать ФИО2, составляет ... (... : 3 х 0,2% х 1/1).

Кроме того, несовершеннолетняя ФИО3 является собственником 1/3 доли земельного участка, расположенного по адресу: СК, <адрес>, в связи с чем является плательщиком земельного налога.

В соответствии со ст.5 ЗК РФ от ДД.ММ.ГГГГ №136-ФЗ, ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со статьей 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно частям 1, 4 статьи 391 НК РФ, налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

За налоговый период – 2013 год сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет составила ..., о чем ФИО2 была уведомлена налоговым органом путем направления ДД.ММ.ГГГГ налогового уведомления №.

Пункт 2 статьи 44 НК РФ предусматривает, что обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьей 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Как ранее указано судом, в связи с не оплатой ФИО2 земельного налога, ДД.ММ.ГГГГ в ее адрес было направлено требование № об уплате налога в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Однако в нарушение требований статьи 57 Конституции РФ, статьи 23 НК РФ законным представителем несовершеннолетней ФИО3 – ФИО2 в добровольном порядке требование ИФНС об оплате налогов не исполнено и задолженность в виде недоимки по уплате земельного налога и пени на него в сумме ... не погашена. В соответствии с пунктом 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Учитывая установленные в судебном заседании обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что с административного ответчика подлежит взысканию пеня: по земельному налогу в сумме ...; по налогу на имущество физических лиц в сумме ... (... х0,000275 (1/300 ставки рефинансирования) х 362 дня (число дней просрочки за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ).

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Таким образом, поскольку в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 333.36 НК РФ административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в суд, на основании части 1 статьи 114 КАС РФ она подлежит взысканию с административного ответчика ФИО2 в размере ..., исходя расчета, указанного в подпункте 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 180, 290 КАС РФ, Георгиевский городской суд <адрес>

р е ш и л:

Административное исковое заявление ИФНС России по г.Георгиевску Ставропольского края к ФИО2, действующей в интересах несовершеннолетней ФИО2, о взыскании задолженности в виде недоимки по уплате налога на имущество, земельного налога и пени на них удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу ИФНС России по г.Георгиевску Ставропольского края задолженность в виде недоимки по уплате налога на имущество физических лиц, земельного налога и пени на них в сумме ..., в том числе: налог на имущество физических лиц за 2013 год – ..., пени на него с ноября 2013 года по ноябрь 2014 года – ..., земельный налог за 2013 год – ..., пени на него с ноября 2013 года по ноябрь 2014 года – ....

В удовлетворении требования о взыскании с ФИО2 налог на имущество физических лиц в сумме ... и пени на него в сумме ... ИФНС России по г.Георгиевску Ставропольского края отказать.

Взыскать с ФИО4 ... в соответствующий бюджет Российской Федерации государственную пошлину в размере ....

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Ставропольского краевого суда в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Георгиевский городской суд Ставропольского края.

Судья

Георгиевского городского суда

Ставропольского края В.В. Монастырский