Решение № 2А-1974/2025 2А-1974/2025~М-1435/2025 А-1974/2025 М-1435/2025 от 13 августа 2025 г. по делу № 2А-1974/2025

Дело №а-1974/2025

УИД 05RS0№-81


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

5 августа 2025 года <адрес>

Каспийский городской суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи – Исмаилова Т.Г.,

при секретаре судебного заседания – Гадаевой Г.С.,

с участием:

представителя административного истца ФИО1 – Р. А.Р.,

представителя административного ответчика УФНС России по РД – ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по РД о восстановлении срока для подачи административного искового заявления о признании и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по РД от 20.01.2025г. № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1, и признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по РД от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1,

у с т а н о в и л :

ФИО1 обратился в суд через своего представителя по доверенности Р. А.Р. к УФНС России по РД с вышеуказанным административным исковым заявлением мотивируя тем, что ДД.ММ.ГГГГ заместителем руководителя Управления Федеральной налоговой службы по РД ФИО3 было принято решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговая проверка проведена в отношении ФИО1, ИНН О54501753068, по результатам которой он привлечен к налоговой ответственности:

- Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 2 871 642 рублей; штраф за непредставление налоговой декларации - 107 686 рублей; штраф за неуплату налога - 143 582 рублей.

Вышеуказанное решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует закону.

Согласно оспариваемому решению, ФИО1 в 2023 году реализовал объект недвижимости - земельный участок с кадастровым номером: 05:48:000061:4, расположенный по адресу: РД, <адрес>, №a, цена сделки - 3 000 000 руб., кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (руб.) - 40 389 55,16.

23.05.2023г. между ФИО1 и ФИО4М-Р. был заключен договор купли-продажи купчая земельного участка с кадастровым номером: 05:48:000061:4, расположенного по адресу РД, <адрес>, №a,

Согласно п. 2.1 настоящего Договора, стоимость земельного участка составляет 3 000 000 (три миллиона) рублей.

Пунктом 2.4 настоящего Договора, подтверждается, что расчеты между сторонами произведены полностью до подписания договора.

Указанный земельный участок был приобретен ФИО1 за сумму в размере 18 300 000 рублей.

На дату заключения договора купли-продажи земельного участка между ФИО1 и ФИО4М-Р. кадастровая стоимость земельного участка составляла 6 268 224 рубля, что подтверждается выпиской из ЕГРН на земельный участок с кадастровым номером: 05:48:000061:4 от 24.05.2023г.

Кадастровая стоимость в размере 57 699 363 рублей 09 копеек в отношении земельного участка с кадастровым номером: 05:48:000061:4 были внесены в ЕГРН - 24.05.2023г., что подтверждается выпиской из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 30.10.2024г.

Согласно частям 1 и 2 статьи 18 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 237-Ф3 "0 государственной кадастровой оценке" для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в ЕГРН, и в зависимости от оснований их определения применяются, в частности, с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (пункт 1 части 2 статьи 18 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 237-Ф3).

Согласно абзацу 4 ст.24.20 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня внесения сведений о ней в ЕГРН, за исключением случаев, установленных настоящей статьей.

Таким образом, по общему правилу, применению подлежат сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в ЕГРН, на дату заключения договора купли-продажи, а именно -6 268 224, 84 рублей.

Позиция административного истца подтверждается кассационным Постановлением Арбитражного суда Поволжского круга от 12.042024г. N?ФО6-1370/2024г.

Оспариваемый акт был вынесен административным ответчиком - 15.01.2025г.

Согласно отчету об отслеживании, вышеуказанное решение было вручено административному истцу - 12.02.2025г., ДД.ММ.ГГГГ административным истцом было подана жалоба в вышестоящую инстанцию, ДД.ММ.ГГГГ было вынесено решение по жалобе.

Административный истец ФИО1, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не явился, о причинах неявки не известил, направил в судебное заседание представителя Р. А.Р., который доводы административного иска поддержал, просил его удовлетворить по основаниям, изложенным в нем.

Представитель административного ответчика ФИО2, в судебном заседании в удовлетворении заявленных требований просил отказать по доводам, изложенным в возражениях на административное исковое заявление, указывая, что в представленном административном иске заявитель выражает несогласие с решением Управления ФНС России по <адрес> (далее - Управление) от ДД.ММ.ГГГГ N? 3272 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от ДД.ММ.ГГГГ N? 3272, оспариваемое решение, решение), согласно которому ФИО1 привлечен, к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде взыскания штрафа в размере 107 686 руб. 50 коп., пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 143 582 руб. Также в соответствии с оспариваемым решением начислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 2 871 642 руб., в связи с получением дохода от реализации имущества в 2023 году.

Не согласившись с решением, налогоплательщик, руководствуясь статьями 137-140 Кодекса, обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой от ДД.ММ.ГГГГ № б/н на решение Управления ФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N? 3272 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - жалоба).

Межрегиональная инспекция ФНС России по <адрес> решением по жалобе от ДД.ММ.ГГГГ N? 9958-2025/001353/И (далее - решение вышестоящего налогового органа по жалобе) оставила жалобу ФИО1 без удовлетворения.

Не согласившись с решением вышестоящего налогового органа по жалобе заявитель обратился в суд с административным исковым заявлением от ДД.ММ.ГГГГ N? б/н в котором просит восстановить сроки для подачи административного искового заявления о признании незаконным и отмене решения Управления от ДД.ММ.ГГГГ N? 3272 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1, а также признать незаконным и отменить решение Управления от ДД.ММ.ГГГГ N? 3272 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1

Представленное в суд административное исковое заявление мотивированно следующими доводами.

Как следует из содержания договора купли-продажи (купчая) земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного между ФИО1 (продавец) и ФИО4-ФИО5 (покупатель) стоимость реализованного земельного участка с кадастровым номером 05:48:000061:4, находящегося по адресу: <адрес>, составила 3 000 000 руб.

Стоимость приобретения указанного земельного участка составила 18 300 000 руб.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) от ДД.ММ.ГГГГ, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 05:48:000061:4 в размере 57 699 363 руб. 09 коп. были внесены в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно частям 1 и 2 статьи 18 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-Ф3 «О государственной кадастровой оценке», для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН, в зависимости от оснований их определения применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Таким образом, по мнению административного истца, применению подлежат сведения о кадастровой стоимости в размере 6 268 224 руб. 84 коп., внесенные в ЕГРН на дату заключения договора купли-продажи (купчая) земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ б/н.

В обоснование заявленных в исковом заявлении доводов административным истцом представлены копии документов, указанных им в приложении к административному исковому заявлению.

Учитывая изложенное, административный истец просит отменить решение от ДД.ММ.ГГГГ N? 3272.

Изучив доводы административного истца, исследовав и проанализировав представленные в материалы дела документы (сведения), оценив обстоятельства, установленные материалами проведенной камеральной налоговой проверки, в их совокупности и взаимосвязи, Управление ФНС России по <адрес> сообщает следующее.

В связи с непредставлением ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, Управлением, в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Кодекса, сформирован и произведен Расчет НДФЛ в отношении доходов за 2023 год, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества (далее - расчет НЛФЛ).

Объект недвижимости – земельный участок, площадью 5017 кв.м., расположенный по адресу РД, <адрес>, № а, дата регистрации факта владения 16.10.2018г., дата прекращения факта владения 29.05.2023г., кадастровая стоимость на 01.01.2023г. – 40389554,16 рублей, цена по договору – 3000000 рублей.

Пунктом 17.1 статьи 217 и пунктом 2 статьи 217.1 Кодекса установлены условия освобождения от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, если объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Из материалов налоговой проверки следует, что реализованное имущество находилось в собственности ФИО1 менее установленного минимального предельного срока владения таким имуществом.

Согласно пункту 2 статьи 214.10 Кодекса в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно пункту 3 статьи 214.10 Кодекса для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса.

Сумма дохода от реализации земельного участка с кадастровым номером 05:48:000061:4 в соответствии с пунктом 2 статьи 214.1 Кодекса составила 40 389 554 руб. 16 коп. Управлением представлен имущественный вычет в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса, в размере расходов, связанных с его приобретением - 18 300 000 рублей, с учетом этого налоговая база составила 22 089 554 руб. 16 коп.

В соответствии с чем, налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет, составил 2 871 642 руб.

По мнению ФИО1, применению подлежат сведения о кадастровой стоимости в размере 6 268 224 руб. 84 коп., которые внесены в ЕГРН на дату заключения договора купли-продажи (купчая) земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ б/н.

При расчете налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимого имущества налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки учтены сведения о кадастровой стоимости в отношении указанного земельного участка на ДД.ММ.ГГГГ в размере 57 699 363 руб. 09 коп., поступившие в налоговый орган в порядке статьи 85 Кодекса от органов Росреестра.

Управлением для уточнения сведений в отношении недвижимого имущества с кадастровым номером 05:48:000061:4 ДД.ММ.ГГГГ был направлен запрос в орган, осуществляющий государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

На запрос Управления, Филиалом публично-правовой компании «Роскадастр» по <адрес> представлена выписка из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ N? КУВИ-001/2024-267585958, в соответствии с которой дата начала применения кадастровой стоимости - ДД.ММ.ГГГГ; реквизиты акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости - N? АЗУ-05/2023-000239 ДД.ММ.ГГГГ; кадастровая стоимость определена в размере 57 699 363 руб. 09 коп.

В ходе рассмотрения жалобы на стадии досудебного урегулирования налогового спора, Межрегиональная инспекция ФНС России по <адрес> направила запрос в Управление Росреестра по <адрес>, ГБУ РД «Дагтехкадастр», Филиал публично-правовой компании «Роскадастр» по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N? 06-03/1462@ о представлении разъяснений относительно применении кадастровой стоимости в размере 57 699 363 руб. 09 коп. с ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из представленного ответа Филиала публично-правовой компании «Роскадастр» по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N? 12-04389/AA/25, в соответствии с частью 7 статьи 15 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-Ф3 «О государственной кадастровой оценке» филиалом ППК «Роскадастр» по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ направлен в ГБУ РД «Дагтехкадастр» перечень вновь учтенных, ранее учтенных в ЕГРН объектов недвижимости, в сведения о которых внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки (далее - ГКО) до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения ГКО.

В связи с тем, что ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРН внесены изменения в сведения о разрешенном использовании земельного участка с кадастровым номером 05:48:000061:4 (предыдущее значение - «для содержания и обслуживания производственной базы», новое значение - «предпринимательство»), объект недвижимости попал в вышеуказанный перечень. Вследствие этого ДД.ММ.ГГГГ на основании акта об определении кадастровой стоимости от ДД.ММ.ГГГГ N? АЗУ-05/2023-000239 в ЕГРН внесены изменения в сведения о кадастровой стоимости земельного участка, в результате которых она составила 57 699 393,09 рубля. Данная кадастровая стоимость определена ГБУ РД «Дагтехкадастр» по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, дата начала ее применения - ДД.ММ.ГГГГ.

Филиал публично-правовой компании «Роскадастр» по <адрес> в ответе указал, что согласно пункту 3 части 1 статьи 7 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» предоставление разъяснений, связанных с определением кадастровой стоимости, осуществляет бюджетное учреждение в сфере государственной кадастровой оценки. С ДД.ММ.ГГГГ полномочия, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории Республики Дагестан, осуществляет ГБУ РД «Дагтехкадастр».

Согласно представленному ответу ГБУ РД «Дагтехкадастр» от ДД.ММ.ГГГГ N? ГКО-993/25, определение кадастровой стоимости осуществляется в соответствии Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-Ф3, Методическими указаниями о государственной кадастровой оценке, утвержденными приказом Росреестра от ДД.ММ.ГГГГ N? П/0336 (далее - Методические указания).

Объект недвижимости с кадастровым номером 05:48:000061:4 поступил в ГБУ РД «Дагтехкадастр» в Перечне, в соответствии со статьей 16 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-Ф3, с измененными характеристиками: вид разрешенного использования изменился с «Для содержания и обслуживания производственной базы» на «Предпринимательство». Соответственно, объект из оценочной группы б. Сегмент «Производственная деятельность» отнесен в оценочную группу 4. Сегмент «Предпринимательство».

Таким образом, кадастровая стоимость, утвержденная актом от ДД.ММ.ГГГГ N? АЗУ-05/2023-000239, определена в соответствии Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-Ф3, Методическими указаниями о государственной кадастровой оценке, утвержденными приказом Росреестра от ДД.ММ.ГГГГ N? П/0336.

Управление Росреестра по <адрес> в ответе от ДД.ММ.ГГГГ N? 15-ИСХ-00359/25-09-ВН также сообщило, что акт от ДД.ММ.ГГГГ N? АЗУ-05/2023-000239 внесен в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ с указанием даты применения с ДД.ММ.ГГГГ, что соответствует пункту 7 части 2 статьи 18 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-Ф3.

В соответствии с частью 1 статьи 16 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-03, определение кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости в случае внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о них и объектов недвижимости, в сведения Единого государственного реестра недвижимости о которых внесены изменения, которые влекут за собой изменение их кадастровой стоимости, осуществляется бюджетными учреждениями в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

Согласно части 2 статьи 18 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-ФЗ для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом: со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 или частью 2 статьи 17 настоящего Федерального закона (пункт 4); с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждений результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки, при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 данного Федерального закона (пункт 7).

Пунктом 72 Методических указаний установлено, что датой определения кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости в случае внесения в ЕГРН сведений о них и объектов недвижимости, в сведения ЕГРН о которых внесены изменения, которые влекут за собой изменение их кадастровой стоимости, является 1 января года проведения государственной кадастровой оценки.

Таким образом, поскольку изменения в ЕГРН в отношении земельного участка, повлекшие изменение кадастровой стоимости, были внесены до даты начала применения кадастровой стоимости, то измененная кадастровая стоимость, установленная актом об определении кадастровой стоимости от ДД.ММ.ГГГГ N? A3У-05/2023-000239, подлежит применению с ДД.ММ.ГГГГ.

При этом следует отметить, что налоговые органы не уполномочены проверять обоснованность внесения в ЕГРН сведений о характеристиках объектов недвижимости (Письмо ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N? БС-4- 21/4567@).

При таких обстоятельствах Управлением обоснованно при расчете налоговой базы по НДФЛ учтена кадастровая стоимость земельного участка в размере 57 699 363 руб. 09 коп., подлежащая применению с ДД.ММ.ГГГГ.

Учитывая изложенное, Управление считает доводы, представленные в заявлении административного истца безосновательными и неподлежащими удовлетворению, так как они не соответствуют фактическим обстоятельствам (документам, сведениям), имеющимся в материалах налоговой проверки.

Просит в удовлетворении искового заявления ФИО1 отказать.

Исследовав материалы административного дела, выслушав явившиеся стороны суд приходит к следующему.

Возникшие между участниками настоящего процесса отношения регулируются нормами Главы 32 КАС РФ, Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 2 НК РФ, законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу ст. 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Согласно ст. 8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с ч. 1 ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

По смыслу ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом, в том числе путем предъявления соответствующих требований в суды общей юрисдикции или арбитражные суды.

В силу ч. 1 ст. 132 Конституции Российской Федерации органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги и сборы.

В силу положений ст. ст. 44, 45, 48 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления

В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В силу статьи 52 Налогового кодекса РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 1 ст. 69 НК РФ определено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

С направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени в определенные сроки.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Обращаясь в суд с административным исковым заявлением ФИО1 просит восстановить срок на подачу иска

Оспариваемый акт был вынесен административным ответчиком - 15.01.2025г.

Согласно отчету об отслеживании, вышеуказанное решение было вручено административному истцу - 12.02.2025г.

ДД.ММ.ГГГГ административным истцом было подана жалоба в вышестоящую инстанцию.

29 мая 202 года было вынесено решение по жалобе.

Согласно пункту 3 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса.

Согласно части 5 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск установленного срока обращения в суд не является основанием для отказа в принятии административного искового заявления к производству суда. Причины пропуска срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании.

Частью 7 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что пропущенный по указанной в части 6 настоящей статьи или иной уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом, за исключением случаев, если его восстановление не предусмотрено настоящим Кодексом.

Исследуя вопрос о возможности восстановления пропущенного срока для обращения в суд, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с частью 3 статьи 4 КАС РФ, если федеральным законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора, обращение в суд возможно только после его соблюдения. Согласно пункту 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ, обязательный досудебный порядок обжалования решений налоговых органов является исчерпывающим.

Судом установлено, что оспариваемое решение № от ДД.ММ.ГГГГ было вручено административному истцу ДД.ММ.ГГГГ. Административный истец, руководствуясь положениями статей 137-140 НК РФ, правомерно обратился за досудебным разрешением спора, направив ДД.ММ.ГГГГ жалобу в вышестоящий налоговый орган – Межрегиональную инспекцию ФНС России по <адрес>.

Решение по данной жалобе было вынесено вышестоящим налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ. Согласно пункту 3 статьи 138 НК РФ, срок для обращения в суд по итогам рассмотрения жалобы исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении.

Административное исковое заявление в Каспийский городской суд было подано ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах трехмесячного срока, установленного статьей 219 КАС РФ, исчисляемого с даты получения решения по жалобе (ДД.ММ.ГГГГ). Таким образом, суд не усматривает фактического пропуска срока на обращение в суд.

Однако, учитывая, что административный истец ходатайствует о восстановлении срока, суд, руководствуясь частью 7 статьи 219 КАС РФ, считает необходимым формально разрешить этот вопрос.

Даже если бы срок был пропущен, суд счел бы причины его пропуска уважительными. Действия административного истца были последовательными и направленными на защиту своих прав исключительно в установленном законом порядке: получив решение, он не обратился сразу в суд, а исчерпал обязательный досудебный порядок обжалования. Такой подход соответствует цели законодателя, направленной на фильтрацию споров на досудебной стадии, и не может быть поставлен в вину административному истцу. Его право на судебную защиту не могло быть реализовано до ДД.ММ.ГГГГ.

При таких обстоятельствах суд полагает возможным восстановить срок для подачи административного искового заявления.

Рассматривая основные административные требования ФИО1 суд приходит к следующему.

Судом установлено, что ФИО6 зарегистрирован в налоговом органе в качестве налогоплательщика физического лица под номером ИНН <***>.

ДД.ММ.ГГГГ решением налогового органа № ФИО6 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому он привлечен, к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), в виде взыскания штрафа в размере 107 686,5 рублей, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 143 582 рублей и начислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 2 871 642 рублей, в связи с получением дохода от реализации имущества в 2023 году.

Как следует из материалов дела ФИО6 обратился в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу с жалобой 26.03.2025г. о признании незаконным и отмене решения УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N? 3272 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как указывает ФИО1 в своей жалобе, в соответствии с договором купли-продажи (купчая) земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ б/н стоимость реализованного земельного участка с кадастровым номером (далее - КН) 05:48:000061:4, находящегося по адресу: <адрес>, д. N? 15 а, составила 3 000 000 рублей. Пунктом 2.4 настоящего Договора подтверждается, что расчеты между сторонами произведены полностью до подписания договора. Приобретен указанный земельный участок за 18 300 000 рублей. Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) от ДД.ММ.ГГГГ, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества с КН 05:48:000061:4 в размере 57 699 363,09 рублей были внесены в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно частям 1 и 2 статьи 18 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-Ф3 «О государственной кадастровой оценке», для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости, объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН, в зависимости от оснований их определения применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Таким образом, применению подлежат сведения о кадастровой стоимости в размере 6 268 224,84 рублей, которые внесены в ЕГРН на дату заключения договора купли-продажи (купчая) земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ б/н.

В подтверждение заявленных в жалобе доводов Заявителем представлены копии следующих документов: решение от ДД.ММ.ГГГГ N? 3272; договор купли-продажи (купчая) земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ б/н; выписка из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ N? КУВИ-001/2023-119996772; выписка из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ N? КУВИ-001/2024-265987140;

Из решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу по жалобе ФИО1 от 29.05.2025г. следует, что в связи с непредставлением ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц Управлением в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса сформирован и произведен Расчет НДФЛ в отношении доходов за 2023 год, полученных налогоплательщиком полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества (далее - расчет НЛФЛ).

Объект недвижимости – земельный участок, площадью 5017 кв.м., расположенный по адресу РД, <адрес>, № а, дата регистрации факта владения 16.10.2018г., дата прекращения факта владения 29.05.2023г., кадастровая стоимость на 01.01.2023г. – 40389554,16 рублей, цена по договору – 3000000 рублей.

Пунктом 17.1 статьи 217 и пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса установлены условия освобождения от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, если объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса.

Из материалов налоговой проверки следует, что реализованное имущество находилось в собственности Заявителя менее установленного минимального предельного срока владения таким имуществом.

Согласно пункту 2 статьи 214.10 Налогового кодекса в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно пункту 3 статьи 214.10 Налогового кодекса для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса.

Сумма дохода от реализации земельного участка с КН 05:48:000061:4 в соответствии с пунктом 2 статьи 214.1 Налогового кодекса составила 40 389 554,16 рублей, управлением представлен имущественный вычет в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса, в размере расходов, связанных с его приобретением - 18 300 000 рублей, налоговая база составила 22 089 554,16 рублей.

Сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, составила 2 871 642 рубля.

По мнению Заявителя, применению подлежат сведения о кадастровой стоимости в размере 6 268 224,84 рублей, которые внесены в ЕГРН на дату заключения договора купли-продажи (купчая) земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ б/н.

Налоговым органом по результатам налоговой проверки учтены сведения о кадастровой стоимости в отношении указанного земельного участка на ДД.ММ.ГГГГ в размере 57 699 363,09 рублей, поступившие в порядке статьи 85 Налогового кодекса от органов Росреестра.

Управлением для уточнения сведений в отношении недвижимого имущества с КН 05:48:000061:4 был направлен запрос в орган, осуществляющий государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество ДД.ММ.ГГГГ. На запрос Управления, Филиалом публично-правовой компании «Роскадастр» по <адрес> представлена выписка из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ N? КУВИ-001/2024-267585958, в соответствии с которой дата начала применения кадастровой стоимости - ДД.ММ.ГГГГ; реквизиты акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости - АЗУ-05/2023-000239 ДД.ММ.ГГГГ; кадастровая стоимость определена в размере 57 699 363,09 рублей.

Межрегиональной инспекцией направлен запрос в Управление Росреестра по <адрес>, ГБУ РД «Дагтехкадастр», Филиал публично-правовой компании «Роскадастр» по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N? 06-03/1462@ о представлении разъяснений относительно применении кадастровой стоимости в размере 57 699 363,09 рублей с ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из представленного ответа Филиала публично-правовой компании «Роскадастр» по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N? 12-04389/AА/25, в соответствии с частью 7 статьи 15 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-Ф3 «0 государственной кадастровой оценке» филиалом ППК «Роскадастр» по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ направлен в ГБУ РД «Дагтехкадастр» перечень вновь учтенных, ранее учтенных в ЕГРН объектов недвижимости, в сведения о которых внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки (далее - ГКО) до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения ГКО.

В связи с тем, что ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРН внесены изменения в сведения о разрешенном использовании земельного участка с кадастровым номером 05:48:000061:4 (предыдущее значение - «для содержания и обслуживания производственной базы», новое значение - «предпринимательство»), объект недвижимости попал в вышеуказанный перечень. Вследствие этого ДД.ММ.ГГГГ на основании акта об определении кадастровой стоимости ДД.ММ.ГГГГ N?A3У-05/2023-000239 в ЕГРН внесены изменения в сведения о кадастровой стоимости земельного участка, в результате которых она составила 57 699 393,09 рубля. Данная кадастровая стоимость определена ГБУ РД «Дагтехкадастр» по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, дата начала ее применения - ДД.ММ.ГГГГ.

Филиал публично-правовой компании «Роскадастр» по <адрес> в ответе указал, что согласно пункту 3 части 1 статьи 7 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-Ф3 «О государственной кадастровой оценке» предоставление разъяснений, связанных с определением кадастровой стоимости, осуществляет бюджетное учреждение в сфере государственной кадастровой оценки. С ДД.ММ.ГГГГ полномочия, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории Республики Дагестан, осуществляет ГБУ РД «Дагтехкадастр».

Согласно представленному ответу ГБУ РД «Дагтехкадастр» от ДД.ММ.ГГГГ N? ГКО-993/25, определение кадастровой стоимости осуществляется в соответствии Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-Ф3, Методическими указаниями о государственной кадастровой оценке, утвержденными приказом Росреестра от ДД.ММ.ГГГГ N? 1/0336 (далее - Методические указания).

Объект недвижимости с КН 05:48:000061:4 поступил в ГБУ РД «Дагтехкадастр» в Перечне, в соответствии со статьей 16 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-Ф3, с измененными характеристиками: вид разрешенного использования изменился с «Для содержания и обслуживания производственной базы» на «Предпринимательство».

Соответственно, объект из оценочной группы 6. Сегмент «Производственная деятельность» отнесен в 4. Сегмент «Предпринимательство.

Таким образом, кадастровая стоимость, утвержденная актом от ДД.ММ.ГГГГ N? A3У-05/2023-000239, определена в соответствии Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-Ф3, Методическими указаниями о государственной кадастровой оценке, утвержденными приказом Росреестра от ДД.ММ.ГГГГ N? П/0336.

Управление Росреестра по <адрес> в ответе от ДД.ММ.ГГГГ N? 15-ИСX-00359/25-09-ВН также сообщило, что акт от ДД.ММ.ГГГГ N? A3У-05/2023-000239 внесен в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ с указанием даты применения с ДД.ММ.ГГГГ, что соответствует пункту 7 части 2 статьи 18 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-Ф3.

В соответствии с частью 1 статьи 16 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-ФЗ, определение кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости в случае внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о них и объектов недвижимости, в сведения Единого государственного реестра недвижимости о которых внесены изменения, которые влекут за собой изменение их кадастровой стоимости, осуществляется бюджетными учреждениями в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

Согласно части 2 статьи 18 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-Ф3 для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом: со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 или частью 2 статьи 17 настоящего Федерального закона (пункт 4); с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки, при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 данного Федерального закона (пункт 7).

Пунктом 72 Методических указаний установлено, что датой определения кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости в случае внесения в ЕГРН сведений о них и объектов недвижимости, в сведения ЕГРН о которых внесены изменения, которые влекут за собой изменение их кадастровой стоимости, является 1 января года проведения государственной кадастровой оценки.

Таким образом, поскольку изменения в ЕГРН в отношении земельного участка, которые повлекли изменение кадастровой стоимости, внесены до даты начала применения кадастровой стоимости, то с ДД.ММ.ГГГГ подлежала применению кадастровая стоимость, определенная актом об определении кадастровой стоимости от ДД.ММ.ГГГГ N?A3У-05/2023-000239.

Следует отметить, что налоговые органы не уполномочены проверять обоснованность внесения в ЕГРН сведений о характеристиках объектов недвижимости (Письмо ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N? БС-4-21/4567@).

При таких обстоятельствах Управлением обоснованно при расчете налоговой базы по НДФЛ учтена кадастровая стоимость земельного участка в размере 57 699 363,09 рублей, подлежащие применению с ДД.ММ.ГГГГ.

Доводы Заявителя, оценка которым не дана в настоящем решении, не разрешают спор, в связи с чем Межрегиональная инспекция оставила жалобу ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ б/н без удовлетворения.

Из представленного в материалы дела письма заместителя директора филиала ППК «Роскадастр» от 15.05.2025г. на имя заместителя начальника МИ ФНС России по <адрес> следует, что в соответствии с частью 7 статьи 15 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N?237-Ф3 «0 государственной кадастровой оценке» филиалом ПК «Роскадастр» по РД ДД.ММ.ГГГГ направлен в ГБУ РД «Дагтехкадастр» перечень вновь учтенных, ранее учтенных в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) объектов недвижимости, в сведения о которых внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки (далее - ГКО) до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения ГКО. В связи с тем, что ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРН внесены изменения в сведения о разрешенном использовании земельного участка с кадастровым номером 05:48:000061:4 (предыдущее значение - «для содержания и обслуживания производственной базы», новое значение - «предпринимательство»), объект недвижимости попал в вышеуказанный перечень. Вследствие этого ДД.ММ.ГГГГ на основании акта об определении кадастровой стоимости ДД.ММ.ГГГГ N?АЗУ-05/2023-000239 в ЕГРН внесены изменения в сведения о кадастровой стоимости земельного участка, в результате которых она составила 57699393,09 рубля. Данная кадастровая стоимость определена ГБУ РД «Дагтехкадастр» по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, дата начала ее применения - ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 7 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N?237-Ф3 «О государственной кадастровой оценке» предоставление разъяснений, связанных с определением кадастровой стоимости, осуществляет бюджетное учреждение в сфере государственной кадастровой оценки. С ДД.ММ.ГГГГ полномочия, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории Республики Дагестан, осуществляет ГБУ РД «Дагтехкадастр». В связи с этим за разъяснениями по вопросам, связанным с определением кадастровой стоимости и основаниями изменения кадастровой стоимости объектов недвижимости в период с ДД.ММ.ГГГГ, рекомендуем обратиться в ГБУ РД «Дагтехкадастр».

Из письма заместителя директора ГБУ РД «Дагтехкадастр» на имя МИ ФНС по Северо-Кавказскому федеральному округу от 22.05.2025г. следует, что ГБУ РД «Дагтехкадастр» (далее - Учреждение), рассмотрев обращение МИ ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ N?06- 03/1462@ о причине изменения в акте от ДД.ММ.ГГГГ N?А3У-05/2023-000239, кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 05:48:000061:4, расположенного по адресу: РД, <адрес>, сообщает следующее.

Определение кадастровой стоимости при проведении государственной кадастровой оценки осуществляется в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-Ф3 «0 государственной кадастровой оценке» (далее - Федеральный закон N? 237-Ф3), Методическими указаниями о государственной кадастровой оценке, утвержденными приказом Росреестра от ДД.ММ.ГГГГ N П/0336, на основании Приказа Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан и согласно характеристикам Единого Государственного Реестра Недвижимости, содержащимся в Перечнях объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке (далее - Перечень), формируемым и предоставляемым в Учреждение Филиалом ППК «Роскадастр» по <адрес>.

Объект недвижимости с кадастровым номером 05:48:000061:4 поступил в Учреждение в Перечне, в соответствии со ст. 16 Федерального закона N? 237-Ф3, с измененными характеристиками: вид разрешенного использования изменился с «Для содержания и обслуживания производственной базы» на «Предпринимательство». Соответственно объект из оценочной группы 6. Сегмент «Производственная деятельность» отнесен в 4. Сегмент «Предпринимательство».

Таким образом, кадастровая стоимость, утвержденная актом от ДД.ММ.ГГГГ N?A3Y-05/2023-000239, определена в соответствии с Федеральным законом N 237-ФЗ и Методическими указаниями о государственной кадастровой оценке, утвержденными приказом Росреестра от ДД.ММ.ГГГГ N П/0336.

Из письма заместителя руководителя Управления Росреестра по РД на имя МИ ФНС по Северо-Кавказскому федеральному округу от 21.05.2025г. следует, что Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес> (далее - Управление) рассмотрев в рамках своей компетенции письмо по вопросу изменения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 05:48:000061:4, сообщает.

В соответствии с частью 2 статьи 6 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N? 237-Ф3 «О государственной кадастровой оценке» (далее - Закон N? 237-Ф3) полномочиями по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости, находящихся на территории Республики Дагестан, наделено

ГБУ РД «Дагтехкадастр» и согласно части 1 статьи 20 Закона N? 237-Ф3 бюджетное учреждение представляет разъяснения связанные с определением кадастровой стоимости на основании обращения о представлении разъяснений, связанных с определением кадастровой стоимости.

Вместе с тем Управление отмечает что, согласно части 7 статьи 15 Закона N? 237-Ф3 Публично-правовая компания в течение десяти рабочих дней со дня начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, обеспечивает формирование и предоставление бюджетному учреждению перечня вновь учтенных, ранее учтенных в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) объектов недвижимости, в сведения ЕГРН о которых внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, с учетом следующих особенностей:

в перечень объектов недвижимости включаются виды объектов недвижимости (для земельных участков - категории земель), в отношении которых проводилась государственная кадастровая оценка;

перечень объектов недвижимости формируется и предоставляется в соответствии с порядком формирования и предоставления перечней объектов недвижимости.

Акт определения кадастровой стоимости объектов недвижимости Государственного бюджетного учреждения Республики Дагестан «Дагестанское бюро по технической инвентаризации и кадастровой оценке" от ДД.ММ.ГГГГ N? A3У-05/2023-000239 (далее - Акт N? 239) сформирован на перечень в соответствии с вышеуказанной частью 7 статьи 15 Закона N? 237-Ф3.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРН Акт N? 239 внесен в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ с указанием даты начала применения - ДД.ММ.ГГГГ, что соответствует пункту 7 части 2 статьи 18 Закона N? 237-Ф3.

Административным истцом в материалы дела представлен договор купли-продажи (купчая) земельного участка от 23.05.2023г. из которого следует, что ФИО1 продал ФИО4 земельный участок площадью 5017 кв.м., с кадастровым номером 05:48:000061:4, находящегося по адресу <адрес>, на землях населённых пунктов, предоставленных для предпринимательства. Из пункта 2.1. договора стоимость земельного участка составляет 3000000 рублей.

Рассматривая административное дело по существу, суд приходит к выводу о незаконности оспариваемого решения налогового органа и подлежащей удовлетворению жалобы административного истца по следующим основаниям.

Ключевым спорным моментом является определение кадастровой стоимости земельного участка, которая в соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ подлежала применению для расчета налогооблагаемой базы по НДФЛ при продаже данного объекта.

Налоговый орган, рассчитывая доход ФИО1, применил кадастровую стоимость в размере 57 699 363,09 руб., утвержденную актом от ДД.ММ.ГГГГ №АЗУ-05/2023-000239, и исходил из того, что она подлежит применению с ДД.ММ.ГГГГ.

Однако суд устанавливает, что данная кадастровая стоимость была внесена в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) лишь ДД.ММ.ГГГГ, о чем свидетельствуют представленные в материалы дела выписки из ЕГРН и ответы уполномоченных органов.

Согласно абзацу 4 ст.24.20 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня внесения сведений о ней в ЕГРН.

Аналогичная норма, устанавливающая общее правило, содержится в части 2 статьи 18 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке", согласно которой для целей налогообложения применяются сведения о кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН.

Таким образом, на дату совершения сделки купли-продажи и государственной регистрации перехода права собственности (23-ДД.ММ.ГГГГ) в ЕГРН содержались сведения о кадастровой стоимости объекта в размере 6 268 224,84 рубля. Новая кадастровая стоимость (57 699 363,09 руб.) на момент совершения юридически значимых действий истца объективно не могла быть ему известна и применена, так как была внесена в реестр позднее.

Довод налогового органа о том, что изменения в ЕГРН, повлекшие изменение кадастровой стоимости, были внесены до даты начала ее применения (ДД.ММ.ГГГГ), опровергается фактическими обстоятельствами дела: изменение характеристик участка (вида разрешенного использования) было внесено ДД.ММ.ГГГГ, однако результат пересчета кадастровой стоимости на основании этого изменения был оформлен актом и внесен в ЕГРН только ДД.ММ.ГГГГ.

Суд признает несостоятельной ссылку ответчика на пункт 7 части 2 статьи 18 Федерального закона N 237-ФЗ, так как он регулирует применение стоимости, определенной в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 указанного Закона, что в данном случае требует отдельного доказывания и не отменяет общего правила о применении стоимости со дня ее внесения в ЕГРН.

Следовательно, налоговый орган неправомерно применил для расчета налога за 2023 год кадастровую стоимость, которая на момент возникновения дохода истца не была внесена в ЕГРН и не подлежала применению. Расчет налога должен был производиться исходя из кадастровой стоимости, действовавшей на дату сделки и содержащейся в ЕГРН, – 6 268 224,84 рубля.

Поскольку доход от продажи участка (3 000 000 руб.) превысил 70% от данной кадастровой стоимости (6 268 224,84 * 0,7 = 4 387 757,39 руб.), но при этом у истца имеются документально подтвержденные расходы на приобретение этого участка в размере 18 300 000 руб., что превышает доход от его продажи, его налоговая база по НДФЛ должна быть признана равной нулю. Соответственно, начисление налога, а также штрафов за его неуплату и неподачу декларации является незаконным.

Таким образом, оспариваемое решение УФНС России по РД от ДД.ММ.ГГГГ № нарушает права и законные интересы административного истца, возлагает на него незаконные обязанности и подлежит отмене на основании части 1 статьи 227 КАС РФ.»

В соответствии с п.п.1, 2 ч.9 ст.226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление, и соблюдены ли сроки обращения в суд.

В силу ч.11 ст.226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд.

В силу толкования во взаимосвязи положений главы 22 КАС РФ основанием для удовлетворения административного иска об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти является издание этим органом такого решения, совершения действия (бездействия) в результате которых нарушены права и свободы гражданина; созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод; на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.

Таким образом, требование административного истца о признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по РД от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1, является законным и обоснованным, в связи с чем суд считает подлежащими удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 к УФНС России по РД, удовлетворить.

Восстановить срок для подачи административного искового заявления о признании и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по РД от 20.01.2025г. № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1.

Признать незаконным и отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по РД от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1,

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня изготовления в окончательной формулировке в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан, путем подачи апелляционной жалобы, через Каспийский городской суд Республики Дагестан.

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий Т.<адрес>