Решение № 2А-545/2025 2А-545/2025~М-4354/2024 М-4354/2024 от 25 февраля 2025 г. по делу № 2А-545/2025

Дело № 2а-545/2025 64RS0004-01-2024-006318-25


Решение

именем Российской Федерации

26 февраля 2025 года город Балаково Саратовской области

Балаковский районный суд Саратовской области в составе

председательствующего судьи Курцевой И.А.,

при секретаре судебного заседания Каширской Е.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (далее – МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области) обратилась в суд с административным иском, в котором, уменьшив размер заявленных требований (л.д. 36, 49), просит взыскать со ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов), в размере 12 291,53 руб.; пени, подлежащие уплате в бюджетную системе Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в размере 20 700,97 руб.; штрафы за налоговое правонарушения, установленные главной 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) в размере 7 629 руб.; налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: штраф в размере 5 086 руб.

В обоснование требований указано, что ФИО2 состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области в качестве налогоплательщика, обязана уплачивать законно установленные налоги и сборы, вместе с тем не представила первичную налоговую декларацию ДД.ММ.ГГГГ в связи с реализацией объектов недвижимости - жилого дома, кадастровый номер №, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0.7 – 1 688 942,12 руб., земельного участка, кадастровый номер №, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0.7 – 93 532,95 руб.

Налоговым органом автоматизированным методом был произведен расчет суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного от доходов, полученных от продажи/дарения недвижимого имущества (квартира, жилой дом, земельный участок). Сумма НДФЛ, подлежащая уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений), составила 101 722 руб., из расчета: сумма реализованного имущества – 1 782 475,07 руб., имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ при продаже - 1 000 000 руб., соответственно, налоговая база – 782 475.07 руб., сумма НДФЛ к уплате: 782 475,07 руб. * 13% = 101 722 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц по сроку уплаты 15.07.2022 в размере 101 722 руб. не была оплачена налогоплательщиком, ФИО2 не представила налоговую декларацию, совершив налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 НК РФ, а именно: непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента, что влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

ФИО1 также не был оплачен НДФЛ за 2021 г., что явилось нарушением пункта 1 статьи 122 НК РФ: неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

По решению налогового органа № 895 от 27.02.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения размер штрафа по статье 119 НК РФ составил 7 629 руб., по статье 122 НК РФ - 5 086 руб., указанное решение налогового органа ФИО1 не оспаривалось, доначисленный налог и штрафы не оплачены в полном объеме до настоящего времени.

Поскольку у налогоплательщика имелось отрицательное сальдо ЕНС, налоговым органом было выставлено требование № 161357 от 25.09.2023 об уплате задолженности: по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных этими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) в размере 101 722 руб.; пени в размере 11 967,59 руб.; штрафы в размере 12 715 руб. К настоящему времени размер задолженности по требованию №161357 от 25.09.2023 изменился, однако формирование уточненного требования законодательством не предусмотрено.

За период с 16.07.2022 по 31.12.2022 размер пени составляет 4 453,73 руб., за период с 01.01.2023 по 13.03.2024 (дата формирования заявления о выдаче судебного приказа) пени составляют 16 268,74 руб., совокупный размер пени составил 20 722,47 руб.

В связи с наличием задолженности по требованию № 161357 от 25.09.2023, налоговый орган обратился за взысканием задолженности к мировому судье. На основании судебного приказа № 2а-2159/2024 от 31 мая 2024 года со ФИО1 в пользу налогового органа взысканы задолженность за 2021 г. за счет имущества физического лица в размере 135 159,47 руб., в том числе налоги – 101 722 руб., пени – 20 700,97 руб., штрафы – 12 715 руб.

2 ноября 2024 года по заявлению должника судебный приказ № 2а-2159/2024 отменен.

С соблюдением установленного срока налоговый орган обратился в суд в порядке административного судопроизводства за взысканием задолженности по обязательным платежам и санкциям.

В соответствии с частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Административный истец явку представителя не обеспечил, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.

В своем заявлении об уточнении требований представитель административного истца указал, что налогоплательщиком ФИО1 оплачен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов), в общем размере 52 817,33 руб. в связи с произведенными платежами 21.11.2024, 04.12.2024, 27.12.2024. Кроме того, задолженность по указанному налоговому платежу частично оплачена 04.02.2025 на сумму 19 624,60 руб. По состоянию на 18.02.2025 задолженность по данному виду налога составляет 12 291,53 руб.

Административный ответчик о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в судебное заседание не явился, о причинах неявки не сообщил.

Руководствуясь частью 2 статьи 289 КАС РФ, суд рассмотрел дело в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле.

Суд, исследовав материалы дела, пришёл к выводу об удовлетворении административных исковых требований по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 НК РФ относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц. При этом согласно пункту 1 статьи 229 и пункту 4 статьи 228 указанного Кодекса такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят, в том числе физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, за исключением доходов, указанных в пункте 8.1 статьи 217 настоящего Кодекса, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

На основании пунктов 1, 6 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Из пункта 3 статьи 210 НК РФ следует, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.Налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 228 НК РФ (в редакции, применяемой к налоговому периоду 2020 года) общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Положениями пункта 1 статьи 45, пункта 1 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и (или) пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, то есть письменного извещения о неуплаченной сумме налога и обязанности уплатить ее в установленный срок.

Из положений пунктов 2, 3 статьи 48 НК РФ следует, что заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В судебном заседании установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 не представила первичную налоговую декларацию за 2021 г. в срок до 04.05.2022 в связи с реализацией объектов недвижимости: жилого дома, кадастровый номер №, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 – 1 688 942,12 руб., земельного участочка, кадастровый номер №, расположенного по адресу: <адрес> кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 – 93 532,95 руб.

Из расчета, произведенного налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений), сумма НДФЛ к уплате составила 101 722 руб., из расчета: сумма реализованного имущества – 1 782 475,07 руб., имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ при продаже – 1 000 000 руб., соответственно, налоговая база – 782 475,07 руб., сумма НДФЛ к уплате: 782 475,07 руб. * 13% = 101 722 руб.

Данные обстоятельства подтверждаются актом налоговой проверки № 6317 от 01.11.2022, проведенной в период с 18.07.2022 по 18.10.2022 (л.д. 13-14).

Сумма налога на доходы физических лиц по сроку уплаты 15.07.2022 в размере 101 722 руб. не была оплачена налогоплательщиком, ФИО2 не представила налоговую декларацию, совершив налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 НК РФ, а именно: непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента, что влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Неуплата ФИО1 НДФЛ за 2021 г. явилась нарушением пункта 1 статьи 122 НК РФ: неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

27.02.2023 налоговым органом принято решение № 895 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 119 НК РФ в виде штрафа в размере 7 629 руб., по статье 122 НК РФ в виде штрафа в размере 5 086 руб.

Акт налоговой проверки, решение налогового органа ФИО1 не оспаривались (л.д. 15-16).

Поскольку у налогоплательщика имелось отрицательное сальдо ЕНС, налоговым органом было выставлено требование № 161357 от 25.09.2023 об уплате в срок до 28.12.2024 задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных этими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) в размере 101 722 руб.; пени в размере 11 967,59 руб.; штрафы в размере 12 715 руб. (л.д. 17, 18).

В связи с наличием недоимки с соблюдением установленного срока налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № 7 г. Балаково Саратовской области был вынесен судебный приказ № 2а-2159/2024 от 31 мая 2024 года о взыскании со ФИО1 задолженности, который впоследствии был отменен определением мирового судьи от 0.11.2024 по заявлению должника (л.д. 10, 6).

В установленный законом срок налоговый орган обратился в суд общей юрисдикции с административным исковым заявлением о взыскании задолженности и пени.

По данным налогового органа налогоплательщиком произведена частичная оплата НДФЛ в общем размере 52 817,33 руб. платежами от 21.11.2024, 04.12.2024, 27.12.2024, а также 04.02.2025 на сумму 19 624,60 руб. По состоянию на 18.02.2025 задолженность по данному виду налога составляет 12 291,53 руб.

Учитывая, что доказательств погашения указанной налоговой задолженности административным ответчиком не представлено, суд приходит к выводу о взыскании со ФИО2 в пользу налогового органа налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) в размере 12 291,53 руб., штрафа за налоговое правонарушение в размере 7 629 руб. и в размере 5 086 руб.

Поскольку судом установлен факт неуплаты административным ответчиком вышеуказанных налога в полном объеме, на сумму задолженности подлежат начислению пени за период 01.01.2023 по 13.03.2024 в сумме 16 268,74 руб., из расчета, произведенного с учетом действия моратория на начисление пени с 01.04.2022 по 01.10.2022: (101 722 руб. * 204 дня (с 01.01.2023 по 23.07.2023) * 7,5% * 1/300) + (101 722 руб. * 22 дня (с 24.07.2023 по 14.08.2023) * 8,5% * 1/300) + (101 722 руб. * 34 дня (с 15.08.2023 по 17.09.2023) * 12% * 1/300) + (101 722 руб. * 42 дня (с 18.09.2023 по 29.10.2023) * 13% * 1/300) + (101 722 руб. * 49 дней (с 30.10.2023 по 17.12.2023) * 15% * 1/300) + (101 722 руб. * 87 дней (с 18.12.2023 по 13.03.2024) * 16% * 1/300).

В силу статьи 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно статье 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Поскольку административный истец в силу положений статьи 333.36 НК РФ, освобожден от уплаты государственной пошлины, в соответствии со статьёй 114 КАС РФ, подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ с административного ответчика в бюджет Балаковского муниципального района Саратовской области подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-177 КАС РФ, суд

решил:

удовлетворить административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области к ФИО1.

Взыскать со ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес> АССР, №, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области, ИНН <***>, задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов); в размере 12 291,53 руб., пени, подлежащие уплате в бюджетную системе Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в размере 16 268,74 руб.; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главной 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) в размере 7 629 руб.; налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: штраф в размере 5 086 руб.

Взыскать со ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес> АССР, №, в доход бюджета Балаковского муниципального района Саратовской области государственную пошлину в размере 4000 рублей.

В течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме на него может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Саратовского областного суда через Балаковский районный суд Саратовской области.

Судья И.А. Курцева

Мотивированное решение изготовлено 12 марта 2025 года.

Судья И.А. Курцева