Решение № 2А-543/2025 А-543/2025 от 17 августа 2025 г. по делу № 2А-543/2025

УИД 58RS0№-18 №а-543/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

4 августа 2025 года г. Пенза

Пензенский районный суд Пензенской области в составе

председательствующего судьи Бормотиной Н.В.

при ведении протокола помощником судьи Симоновой Т.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени и встречному исковому заявлению ФИО1 к Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области о признании ненормативного правового акта недействительным и решения государственного органа незаконным,

у с т а н о в и л:

Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – УФНС России по Пензенской области) обратилось в суд с названным иском, в обоснование требований указав, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц, в отношении которого сформирован и произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи (дарения) объектов недвижимости за 2021 год.

Согласно сведениям, поступившим в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ из Управления Росреестра по Пензенской области, право собственности на объект недвижимости с кадастровым номером № зарегистрировано за ФИО1 на основании свидетельства о праве на наследство по закону № от (Дата) от Ф.И.О.4, дата смерти (Дата), следовательно, физическим лицом ФИО1, ИНН №, получен доход в 2021 году от отчуждения недвижимого имущества находившегося в собственности менее 3 лет, но декларация по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за 2021 год в установленный срок не представлена, налог не исчислен.

По результатам камеральной проверки в соответствии пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3- НДФЛ) за 2021 год.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ налогоплательщику было направлено требование № от (Дата) о представлении пояснений. Налогоплательщиком в установленный срок пояснения, а также копии соответствующих документов, подтверждающих расходы, связанные с приобретением вышеуказанного имущества, не представлены.

Таким образом, сумма налога к уплате в бюджет по данным налогового органа составила 123500 рублей.

Согласно пункту 4 статьи 228 НК РФ налог должен быть уплачен в срок не позднее 15 июля за истекшим налоговым периодом, то есть за 2021 год не позднее (Дата). Согласно данных лицевого счета налогоплательщика по состоянию на (Дата) переплата по налогу на доходы физических лиц отсутствует.

По результатам камеральной налоговой проверки установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2021 год, в результате неправомерного бездействия, подлежащего уплате в бюджет, на сумму 123500 рублей, что является налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НКРФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав менее минимального предельного срока владения должны представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годовым периодом.

На основании пункта 7 статьи 6.1 НК РФ установленный срок представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год - не позднее (Дата).

Согласно абзацу 2 пункта 1.2 статьи 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам (в соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ – (Дата)).

На момент составления акта (Дата) налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год налогоплательщиком не представлена, в связи с чем им совершено виновное противоправное деяние, за которое предусмотрена налоговая ответственность в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Возражения по акту камеральной налоговой проверки № от (Дата) ФИО1 не представлены.

Обстоятельств, отягчающих налоговую ответственность предусмотренных статьей 112 НК РФ, а также исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, предусмотренных статьей 111 НК РФ, не установлено.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотрен пунктом 1 статьи 112 НК РФ. Данный перечень не является исчерпывающим, поскольку пункт 1 статьи 112 НК РФ указывает и на иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

С учетом смягчающих обстоятельств, размер штрафа по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 НК РФ подлежит уменьшению в 2 раза.

Таким образом, размер штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ составит: 123500 рублей * 5% * 6 месяцев = 37050 рублей, но сумма штрафа не может быть более 30%, поэтому 123500 руб. * 30% = 37050 рублей/2 = 18525 рублей.

Сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ составит: 123500 рублей * 20% = 24700 рублей/2 = 12350 рублей.

ИФНС России по <...> проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от (Дата) № и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от (Дата) №, которым доначислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2021 год в сумме 123500,00 рублей, а также налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 18525,00 рублей и по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 12350,00 рублей. Решение вступило в законную силу (Дата), однако добровольно доначисленные суммы налога и штрафа налогоплательщиком не уплачены.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП), ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (далее – ИП с (Дата) по (Дата) (ОГРНИП №) и является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхования в совокупном фиксированном размере.

В соответствии с Федеральными законами от (Дата) №-Ф3 и 250-ФЗ полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам с (Дата).

Ф.И.О.1, как индивидуальный предприниматель, не производящий выплату вознаграждений физическим лицам, относился к категории лиц, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, и обязан уплачивать страховые взносы в соответствии со статьей 430 НК РФ в фиксированном размере на себя.

Таким образом, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных ФИО1 за расчетный период 2018 года составил 26545 рублей, за расчетный период 2019 года составил 27144,56 рублей; на обязательное медицинское страхование: за расчетный период 2018 года составил 5840 рублей; за расчетный период 2019 года составил 6365,85 рублей.

По сроку уплаты страховые взносы налогоплательщиком не уплачены.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45, пункт 2 статьи 58 НК РФ).

При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (пункт 2 статьи 57 НК РФ).

В связи с образованием у налогоплательщика задолженности по налогам, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, налоговым органом в адрес налогоплательщика почтовым отправлением было направлено требование об уплате налогов и пеней № состоянию на (Дата), по сроку исполнения до (Дата), которое получено налогоплательщиком (Дата). Согласно данному требованию налогоплательщику предлагалось уплатить:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2021 год, в размере 123500 рублей;

- штраф за не предоставление сведений о налоге на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 12350 рублей;

- штраф за неуплату суммы налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 11525 рублей.

- пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов и сборов в размере 17019,14 рублей.

В установленный срок налогоплательщиком требование не исполнено, задолженность не погашена до настоящего времени.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ, ИФНС России по <...> (Дата) обратилась к мировому судье судебного участка №<...> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налогов, пеней и штрафов, на основании которого (Дата) мировым судьей судебного участка №<...> вынесен судебный приказ №а№. В связи с поступлением от ФИО1 возражений относительно исполнения судебного приказа №а-2017/2023, определением от (Дата) судебный приказ был отменен.

По состоянию на (Дата) все имеющиеся переплаты и недоимки по налоговым платежам (Дата) были перенесены на единый налоговый счет. Федеральным законом от (Дата) №263-ФЗ с (Дата) в НК РФ внесены изменения, введена в действие статья 11.3 «Единый налоговый платеж, единый налоговый счет», в связи с чем, изменен порядок учета налоговых обязательств и уплаты налогов, все налогоплательщики перешли на уплату единого налогового платежа, а также для учета налоговых обязательств открыты единые налоговые счета (далее - ЕНС). ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Указывает, что по состоянию на (Дата) у ФИО1 имеется отрицательное сальдо ЕНС.

По состоянию на (Дата) задолженность составила по уплате:

- налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2021 год, в размере 111045,53 рублей;

- штрафа за не предоставление сведений о налоге на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 12350 рублей;

- штрафа за неуплату суммы налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 18525 рублей;

- пеней, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности: по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, начисленных за период с (Дата) по (Дата) в размере 2750,54 рублей; по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, начисленных за период (Дата) по (Дата) в размере 2372,15 рублей; по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год, начисленных за период с (Дата) по (Дата) в размере 689,71 рублей; по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год, начисленных за период с (Дата) по (Дата) в размере 979,30 рублей; по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год, начисленных за период с (Дата) по (Дата) в размере 12390,01 рублей, а всего в размере 19181,70 рублей, в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, должником не погашены до настоящего времени.

УФНС России по Пензенской области является правопреемником – ИФНС России по <...>.

На основании изложенного и руководствуясь нормами действующего законодательства, просило взыскать с ФИО1 задолженность по налоговым платежам в размере 161102,23 рублей в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2021 год, в размере 111045,53 рублей; штраф за не предоставление сведений о налоге на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 12350 рублей; штраф за неуплату суммы налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 18525 рублей; пени в размере 19181,70 рублей, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности: по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, начисленных за период с (Дата) по (Дата) в размере 2750,54 рублей; по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, начисленных за период с (Дата) по (Дата) в размере 2372,15 рублей; по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год, начисленных за период с (Дата) по (Дата) в размере 689,71 рублей; по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год, начисленных за период с (Дата) по (Дата) в размере 979,30 рублей; по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год, начисленных за период с (Дата) по (Дата) в размере 12390,01 рублей.

В ходе производства по делу стороной административного истца были уточнены требования, УФНС России по <...> окончательно просило взыскать с ФИО1 задолженность по налоговым платежам в размере 150959,76 рублей в том числе: налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 100903,06 рублей; штраф в размере 30875 рублей; пени в размере 19181,70 рублей. В части взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 10142,47 рублей просил прекратить производство в связи с отказом от административного иска.

Административный ответчик ФИО1 обратился в суд с встречным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области о признании ненормативного правового акта недействительным и решения государственного органа незаконным, указав, что свои исковые требования административный истец основывает на акте налоговой проверки и решении, вынесенном на основании этого акта. Полагает, что эти процессуальные документы не соответствуют закону, так как составлены с нарушениями требований законодательства Российской Федерации. Административный истец не обеспечил налогоплательщику возможность участвовать в рассмотрении материалов проверки и представить объяснения по акту налоговой проверки и обеспечить свою явку или своего представителя при вынесении решения. Налоговый орган составил акт налоговой проверки № от (Дата), согласно которому срок проведения проверки (Дата) - начало проведения проверки, (Дата) – окончание проверки. Проверкой установлено, что ФИО1 не представил декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год. Полагает, что акт составлен с нарушениями срока проведения камеральной проверки, срока составления акта, запроса документов, необходимых для составления акта за пределами установленного срока проведения камеральной проверки - 3 месяца. Указывает, что налогоплательщику должна быть представлена реальная возможность ознакомиться со всеми материалами проверки, в том числе с теми, которые должны быть приложены к акту.

Камеральная проверка была начата согласно акту налоговой проверки (Дата), что является нарушением статьи 88 НК РФ, так как срок предоставления налоговой декларации в соответствии со статьей 229 НК РФ исчисляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В акте проведения налоговой проверки указана дата окончания налоговой проверки – (Дата), при этом уведомление о вызове налогоплательщика как мероприятие налогового контроля датируется (Дата), что ущемляет права ФИО1, делая невозможным предоставление объяснений. В акте проведения налоговой проверки не содержатся подписи должностных лиц, проводивших налоговую проверку, не содержится подпись ответчика, не зафиксирован отказ от подписи, отсутствует запись о времени и месте рассмотрения налоговой проверки, извещение о рассмотрении материалов.

Ответчик не был извещен о результатах проведения налоговой проверки. Акт проведения налоговой проверки также составлен с нарушением сроков, указанных в статье 100 НК РФ.

Дата окончания налоговой проверки – (Дата), акт налоговой проверки составлен с нарушением 10 дневного срока – (Дата).

Учитывая, что акт налоговой проверки был составлен с нарушениями, доказательства получены с нарушениями, что повлекло за собой вынесение незаконного решения, которое в свою очередь составлено в отсутствие налогоплательщика, подтверждение отказа от подписи в ознакомлении с данным решением материалы дела не содержат.

В деле имеется решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от (Дата), в котором отсутствует подпись лица, проводившего проверку. Указанное решение не направлялось ФИО1, вследствие чего данное решение не могло вступить в силу.

Исходя из вышеизложенного, полагает, что налоговый орган нарушил его права, составив акт налоговой проверки № от (Дата), а также решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от (Дата), не направив предусмотренные НК РФ извещения ФИО1, составив акты с нарушениями правил и сроков, предусмотренных налоговым законодательством, не предоставил возможность ознакомиться с материалами проверки, предоставить свои возражения, присутствовать при вынесении решения.

На основании изложенного просит суд признать недействительным ненормативный правовой акт налогового органа - акт налоговой проверки № от (Дата); признать незаконным решение от (Дата) № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; взыскать с УФНС по <...> расходы по уплате государственной пошлины в размере 6000 рублей.

Определением Пензенского районного суда <...> от (Дата) встречное административное исковое заявление ФИО1 к Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области о признании ненормативного правового акта недействительным и решения государственного органа незаконным, принято к производству суда.

Определением Пензенского районного суда <...> от (Дата) производство по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени прекращено в части требований о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 10142,47 рублей в связи с отказом административного истца от административного иска в указанной части.

Представитель административного истца по первоначальному иску (административного ответчика по встречному иску) УФНС России по Пензенской области по доверенности ФИО2 в судебном заседании заявленные требования УФНС России по Пензенской области к ФИО1 поддержал, по доводам изложенным в административном иске, просил их удовлетворить в полном объеме. Возражал относительного встречных требований ФИО1 по доводам, изложенным в отзыве на административное исковое заявление ФИО1, просил встречный иск ФИО1 оставить без рассмотрения.

Административный ответчик по первоначальному иску (административный истец по встречному иску) ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен своевременно и в установленном порядке, доверив представление своих интересов представителю по доверенности ФИО3

Представитель административного ответчика по первоначальному иску (административного истца по встречному иску) ФИО3 в судебном заседании возражала относительно требований УФНС России по Пензенской области к ФИО1, просила в удовлетворении требований отказать. Требования, заявленные ФИО1 поддержала, просила их удовлетворить.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Частью 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных - платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно статье 57 Конституции РФ и подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 6 статьи 227 НК РФ, уплата налога производится налогоплательщиком в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 на праве собственности принадлежала квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <...>, зарегистрированная на основании свидетельства о праве на наследство от (Дата) №.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки установлено, что в 2021 году ФИО1 был получен доход от отчуждения указанного недвижимого имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, в связи с чем административному ответчику надлежало уплатить налог на доходы физических лиц в размере 123500 рублей, однако налоговая декларация в налоговый орган в установленный срок не представлена.

По состоянию на дату рассмотрения дела сумма налога оплачена в размере 10142,47 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с пунктом 5 статьи 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки (участник (участники) консолидированной группы налогоплательщиков), нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Статьей 112 НК РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Статьей 111 НК РФ определены случаи, исключающие вину лица в совершении правонарушения.

Обстоятельств, отягчающих налоговую ответственность, а также исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, не установлено.

В качестве обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность, признано совершение правонарушения впервые.

Учитывая изложенное выше, принимая во внимание, что налогоплательщиком по итогам налогового периода не уплачен налог на доходы физических лиц за 2021 год в установленном размере, с ФИО1 согласно пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 НК РФ, с учетом положений статьи 112 НК РФ подлежит уплате штраф в общем размере 30875 рублей.

Также из обстоятельств дела следует, что в период с (Дата) по (Дата) ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем, что подтверждается сведениями из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей выпиской (ОГРНИП №) (л.д.33-35).

Согласно пункту 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС), взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию (пункт 2 статьи 419 НК РФ).

ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов на обязательно пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере.

На основании пункта 3.4 статьи 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны, в том числе уплачивать установленные НК РФ страховые взносы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, установлен статьёй 432 НК РФ.

Статьей 432 НК РФ предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт.1).

В соответствии со статьей 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчётного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчётный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (пункт 3 статьи 430 НК РФ).

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчётного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчётный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учёта в налоговых органах (абзац 1 пункта 5 статьи 430 НК РФ).

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учёта в залоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лип, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно (абзац 2 пункта 5 статьи 430 НК РФ).

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плетельщиками.

Согласно пункту 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой о денщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Административный ответчик ФИО1 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (Дата).

Судом установлено, что возложенные законом обязанности по уплате страховых взносов ФИО1 не исполнил.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (сбора, страховых взносов) является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (сбора, страховых взносов).

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В связи с неуплатой в установленный срок налогов и страховых взносов административному ответчику в соответствии со статей 75 НК РФ начислены пени.

Руководствуясь статьями 69, 70 НК РФ и в связи с тем, что по состоянию на (Дата) ФИО1 имел задолженность, налоговым органом было выставлено и направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом требование № со сроком уплаты (Дата), которое получено налогоплательщиком (Дата).

В установленный срок налогоплательщиком требование не исполнено.

В связи с неисполнением ФИО1 требования, УФНС России по Пензенской области вправе было обратиться с заявлением о взыскании задолженности по налогам и пени в рамках приказного судопроизводства до (Дата).

Мировым судьей судебного участка №<...> от (Дата) вынесен судебный приказ №, который отменен определением мирового судьи от (Дата) в связи с поступившими возражениями ФИО1

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если размер отрицательного сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента превышает 500 рублей, но составляет не более 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо его единого налогового счета в размере, превышающем 500 рублей (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

По состоянию на (Дата) все имеющиеся переплаты и недоимки по налоговым платежам (Дата) были перенесены на единый налоговый счет.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) с 1 января 2023 года в НК РФ внесены изменения, введена в действие статья 11.3 «Единый налоговый платеж, единый налоговый счет», в связи с чем, изменен порядок учета налоговых обязательств и уплаты налогов, все налогоплательщики перешли на уплату единого налогового платежа, а также для учета налоговых обязательств открыты единые налоговые счета (далее - ЕНС). ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года в порядке, аналогичном установленному статьёй 11.3, с учетом особенностей, предусмотренных статьёй 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ.

Пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ определено, что сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу подпункта 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

По состоянию на (Дата) у ФИО1 имелось отрицательное сальдо ЕНС. Сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения) включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составила 161102,33 рублей.

В установленные законодательство о налогах и сборах сроки, начисления в размере 150959,76 рублей не погашены до настоящего времени.

Учитывая, что ФИО1 обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов не исполнена в полном объеме, срок обращения налоговым органом в соответствии с положениями статьи 48 НК РФ не пропущен, суд считает требования УФНС России по <...> обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Представленный в материалы административного дела расчет, подлежащих к взысканию с ФИО1 сумм, судом проверен, является арифметически верным, административным ответчиком не оспаривался.

Доказательств отсутствия вышеуказанных недоимок за спорные периоды административным ответчиком суду не представлено.

Оснований не доверять исследованным доказательствам у суда не имеется. Представленные документы соответствуют фактическим обстоятельствам дела, исходят от органа, уполномоченного их выдавать. В добровольном порядке задолженность по оплате налога, пеней и штрафа в установленный требованием срок ФИО1 не погашена. Административный ответчик не представил суду доказательств о необоснованности данного расчета либо своевременной оплате.

В части требований ФИО1 к УФНС России по Пензенской области о признании ненормативного правового акта недействительным и решения государственного органа незаконным суд приходит к следующему.

В силу пункта 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 139 НК РФ установлено, что жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 196 КАС РФ суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

В поданном встречном административном иске ФИО1 просил признать незаконными акт налоговой проверки от (Дата) № и решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от (Дата) №.

Вместе с тем, доказательств соблюдения досудебного порядка урегулирования спора ФИО1 представлено не было, с жалобой на действия налогового органа он в вышестоящий налоговый орган не обращался, что подтверждено в ходе рассмотрения дела представителем УФНС России по Пензенской области и не оспаривалось стороной административного ответчика по первоначальному иску.

Так как необходимость обязательного досудебного обжалования акта налогового органа ненормативного характера в вышестоящий налоговый орган до обращения в суд прямо установлена пункте 2 статьи 138 НК РФ, несоблюдение указанных требований влечет правовые последствия, предусмотренные пунктом 1 части 1 статьи 196 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию госпошлина в доход бюджета муниципального образования Пензенский район Пензенской области в размере 3000 рублей, от уплаты которой административный истец при предъявлении иска был освобожден в силу закона.

Руководствуясь статьями 175-180, 196, 290 КАС РФ, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 ((Дата) года рождения, уроженца <...>, паспорт № №, выданный УМВД России по <...> (Дата)) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по <...> (ИНН №) задолженность по налоговым платежам и санкции в размере 150959 (сто пятьдесят тысяч девятьсот пятьдесят девять) рублей 47 копеек, в том числе: налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 100903,06 рублей, штраф в размере 30875 рублей, пени в размере 19181,70 рублей, перечислив по следующим реквизитам:

наименование банка получателя средств «Отделение Тула Банка России //УФК по Тульской №.

Взыскать с ФИО1 ((Дата) года рождения, уроженца <...>, паспорт № №, выданный УМВД России по <...> (Дата)) в доход муниципального образования Пензенский район Пензенской области (ИНН <***>, КПП 581801001) государственную пошлину в размере 3000 (три тысячи) рублей.

Встречное административное исковое заявление ФИО1 к Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области о признании ненормативного правового акта недействительным и решения государственного органа незаконным оставить без рассмотрения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пензенский областной суд через Пензенский районный суд Пензенской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий Н.В. Бормотина

Решение в окончательной форме изготовлено 18 августа 2025 года.

Судья: