Апелляционное определение № 33А-3204/2026 от 3 марта 2026 г.

УИД 34RS0005-01-2025-004582-29 Административное дело № 2а-3504/2025

Судья Костюк И.И. Дело № 33а-3204/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Волгоград 4 марта 2026 г.

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Балашовой И.Б.,

судей Левочкиной О.Н., Рогозиной В.А.,

при ведении протокола помощником судьи Федорченко Н.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области к СТИ о взыскании обязательных платежей

по апелляционной жалобе представителя административного ответчика КИА

на решение Краснооктябрьского районного суда г.Волгограда от 8 декабря 2025 г., которым постановлено:

административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области к СТИ о взыскании обязательных платежей удовлетворить частично.

Взыскать с СТИ, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН № <...>, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области задолженность по пени:

за период с 10 января по 10 июня 2024 г. в размере 9 920 руб. 23 коп.;

за период с 11 июня 2024 г. по 8 мая 2025 г. в размере 19586 руб. 87 коп., а всего взыскать 29507 (двадцать девять тысяч пятьсот семь) руб. 10 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области к СТИ, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН № <...> о взыскании задолженности по пени в размере, превышающем 29507 руб. 10 коп. - отказать.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Левочкиной О.Н., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России № 9 по Волгоградской области (далее - МИФНС №9) обратилась в суд с административным исковым заявлением к СТИ о взыскании пени за период с 12 августа 2023 г. по 8 мая 2025 г. в размере 47543 руб. 98 коп. В обосновании требований указано на то, что на налоговом учете в МИФНС №9 состоит СТИ, которая является плательщиком страховых взносов, налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы без расходов, налога на имущество, транспортного налога. СТИ осуществляла предпринимательскую деятельность в период времени с 22 августа 2017 г. по 2ноября 2020 г. Неисполнение обязанности по уплате налогов явилось основанием для направления налогоплательщику требования № 416 от 16 мая 2023 г. об уплате обязательных платежей и пени. При переходе на единый налоговый счет (далее – ЕНС) по состоянию на 3января 2023 г. на налоговом счете СТИ образовалось отрицательное сальдо в размере 218 085 руб. 89 коп., в том числе пени 36383 руб. 84 коп. Задолженность по пени, принятая из ОКНО, при переходе в ЕНС в сумме 36383 руб. 84 коп. Согласно расчету пени по судебному приказу от 1 августа 2024 г. № 2а-102-2395/2024 отрицательное сальдо на момент формирования заявления составляло 203864 руб. 15 коп., в том числе пени 58596 руб. 10 коп. Остаток пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составлял 46538 руб. 62 коп. Размер пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа за период с 12 августа 2023 г. по 10 января 2024 г. в разрезе изменения сальдо для расчета и изменений процентной ставки ЦБ составил 12057 руб. 48 коп. Кроме того, согласно расчету пени по судебному приказу от 9сентября 2024 г. № 2а-102-3821/2024 за период с 10 января по 10 июня 2024 г. в разрезе изменения сальдо для расчета и изменений процентной ставки ЦБ составляет 11649 руб. 88 коп. Данные судебные приказы были отменены на основании определения мирового судьи от 25 сентября 2025 г. Помимо этого, согласно расчету пени по судебному приказу от 29 мая 2025 г. № 2а-102-1452/2025 за период с 11 июня 2024 г. по 8 мая 2025 г. в разрезе изменения сальдо для расчета и изменений процентной ставки ЦБ задолженность составляет 23836 руб. 62 коп. Данный судебный приказ был отменен на основании определения мирового судьи от 3 октября 2025 г. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим административным иском.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе представитель административного ответчика КИА выражает несогласие с принятым судом решением, просит его отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении требований административного иска. В обоснование, оспаривая законность и обоснованность решения суда, указывает на то, что судом не разрешено ходатайство стороны административного ответчика о применении срока исковой давности.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), оценив имеющиеся в деле доказательства, изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав мнение представителя административного истца СЮА, полагавшей решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с пунктами 1, 6 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, здесь и далее в редакции, действовавшей на дату возникновения спорных правоотношений) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно пункту 1 статьи 232 НК РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 этого же Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 232 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу пункта 1 статьи 430 НК РФ, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 руб. 00 коп., - в фиксированном размере 32448 руб. 00 коп. за расчетный период 2021 года, 34445 руб. 00 коп. за расчетный период 2022 год; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 руб. 00 коп., - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 руб. 00 коп. за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8426 руб. 00 коп. за расчетный период 2021 год, 8766 руб. 00 коп. за расчетный период 2022 год.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 5 статьи 432 НК РФ предусмотрено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, в качестве плательщика страховых взносов.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 НК РФ).

Согласно статье 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами, налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При применении упрощенной системы налогообложения объектом налогообложения признаются: доходы, доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии со статьей 346.18 НК РФ, в случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя.

Согласно части 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

В силу статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 настоящей статьи (статья 346.20 НК РФ)

Согласно пункту 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ.

Положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ предусмотрено, что по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 2 статьи 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В силу пункта 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ, по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: индивидуальные предприниматели - не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

Пунктом 2 статьи 346.23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании пункта 4 статьи 346.13 настоящего Кодекса он утратил право применять упрощенную систему налогообложения.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

В силу статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) имущество, в том числе жилое помещение (квартира, комната), иное здание, строение, помещение.

В силу статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно части 1 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии части 2 статьи 409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Формула для расчета налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости, приведена в статье 408 НК РФ.

На основании статьи 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии со статьей 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно статье 358 НК РФ, объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подпункт 1 пункта 1 статьи 359 названного Кодекса).

В соответствии со статьей 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 397 НК РФ срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На территории Волгоградской области транспортный налог, ставки налога, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком установлены и введены Законом Волгоградской области от 11ноября 2012 г. № 750-ОД «О транспортном налоге».

В рамках перехода на ЕНС, в соответствии с Федеральным Законом от 14 июля 2022 г. № 263 ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) с 1 января 2023 г. Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и Единый налоговый счет стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 г., на основании имеющихся у налоговых органов сведений.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. В требовании об уплате указывается, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требований об уплате законодательством не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности налогоплательщик может получить в личном кабинете или всеми другими способами, указанными в статье 32 НК РФ.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абзац 2 пункта 3 статьи 69 НК РФ). Из чего следует, что требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Таким образом, из статьи 48 НК РФ в редакции Федерального закона № 263-ФЗ были исключены положения об обращении в суд с заявлением о взыскании в пределах сумм, указанных в требовании об уплате.

С 1 января 2023 г. в заявление включается сумма отрицательного сальдо ЕНС на день формирования заявления за исключением задолженности, в отношении которой имеются ранее сформированные и направленные в суд заявления о выдаче судебного приказа. Следовательно, сумма по заявлению может быть, как больше суммы по требованию об уплате (в том случае если после выставления требования наступил срок уплаты налога, и он не был оплачен, а также принимая во внимание, что пени начисляются каждый календарный день просрочки исполнения обязанности), так и меньше (в случае частичного погашения, либо наличия просуженной ранее задолженности).

В силу подпункта 3 пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности - недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения.

Кроме того, согласно части 1 статьи 70 НК РФ (в ред. от 23 июля 2013 г. №248-ФЗ), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Постановлением Правительство РФ от 29 марта 2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Кроме того, в соответствии со статьей 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 этого Кодекса (пункт 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Исходя из содержания вышеприведенной норы, хотя пени и носят дополнительный (акцессорный) характер, являясь мерой ответственности за неисполнение основного налогового обязательства, в силу пункта 5 статьи 75 НК РФ они могут уплачиваться как одновременно с уплатой сумм налога, так и впоследствии.

Из позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15 июля 1999 г. № 11-П следует, что пени относятся к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 57 Постановления от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации», при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Из этого следует, что положение статьи 69 НК РФ об обязательности указания в требовании об уплате налога сведений о размере начисленных пени относится к случаям одновременной уплаты недоимки и пени, не исключая направление отдельного требования в части пени при разновременной уплате.

Вместе с тем при разновременной уплате (взыскании) пени сохраняется общий порядок, установленный статьей 75 НК РФ, в том числе в части сроков направления соответствующего требования, и определения момента просрочки, который связывается только с днем выявления недоимки.

По смыслу закона обязанность по уплате пени по имущественным налогам возникает у налогоплательщика после исполнения налоговым органом встречной обязанности по уведомлению налогоплательщика о наличии у него недоимки по налогам и сбора и непосредственно по пени и истребованию данной недоимки в досудебном порядке путем направления соответствующего требования по месту жительства налогоплательщика – физического лица.

В определении Конституционного Суда РФ от 17 февраля 2015 г. № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО1 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что положения Налогового кодекса Российской Федерации предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Кроме того, согласно закону, налоговый орган не освобожден от обязанности обращаться за судебным взысканием налоговой недоимки в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения действовать разумно и добросовестно, в том числе приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности их пропуска.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 8февраля 2007 г. № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Как следует из материалов административного дела, СТИ состоит на налоговом учете в МИФНС № 9, которая является плательщиком страховых взносов, налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы без расходов, налога на имущество, транспортного налога.

СТИ осуществляла предпринимательскую деятельность в период времени с 22 августа 2017 г. по 2 ноября 2020 г., в связи с чем является плательщиком страховых взносов.

Кроме того, как усматривается из административного искового заявления и приложенных к нему документов, а также установлено в судебном заседании, при переходе на систему ЕНС, по состоянию на 3 января 2023 г. на налоговом счете СТИ образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 218 085 руб. 89 коп., в том числе пени 36383 руб. 84 коп. Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 36383 руб. 84 коп.

Расчет пени по судебному приказу от 1 августа 2024 г. № 2а-102-2395/2024.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 410 от 10 января 2024 г.: общее сальдо в сумме 203864 руб. 15 коп., в том числе пени 58596 руб. 10 коп. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № 410 от 10 января 2024 г., обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 46538 руб. 62 коп. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № 410 от 10 января 2024 г.: 46538 руб. 62 коп. (сальдо по пени на момент формирования заявления 10 января 2024 года) – 46538 руб. 62 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) – 12057 руб. 48 коп. Расчет пени за период с 12 августа 2023 г. по 10января 2024 г. в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ составляет 12057 руб. 48 коп.

Расчет пени по судебному приказу от 9 сентября 2024 г. № 2а-102-3821/2024.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа №4351 от 10 июня 2024 г.: 70245 руб. 98 коп. (сальдо по пени на момент формирования заявления 10 июня 2024 г.) – 58596 руб. 10 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) – 11649 руб. 88 коп. Расчет пени за период с 10 января 2024 г. по 10 июня 2024 г. в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ составляет 11649 руб. 88 коп.

Расчет пени по судебному приказу от 29 мая 2025 г. № 2а-102-1452/2025.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа №2557 от 8 мая 2025 г.: 91353 руб. 76 коп. (сальдо по пени на момент формирования заявления 8 мая 2025 г.) – 67517 руб. 14 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) – 23836 руб. 62 коп. Расчет пени за период с 11 июня 2024 г. по 8 мая 2025 г. в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ составляет 23836 руб. 62 коп.

Наличие у налогоплательщика СТИ отрицательного сальдо ЕНС явилось основанием для направления налогоплательщику 16 мая 2023 г. требования№ 416, согласно которому в срок не позднее 20 июня 2023г. СТИ необходимо было уплатить задолженность, в том числе: по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы без расходов в размере 41999 руб. 82 коп., по транспортному налогу в размере 3401 руб. 00 коп., по налогу на имущество физических лиц в размере 195 руб. 00 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 113965 руб. 73 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 19604 руб. 50 коп., по штрафу в размере 2500 руб. 00 коп., по пени в размере 42476 руб. 69 коп. (л.д. 19).

В установленный в требовании срок СТИ обязанность по уплате налога добровольно исполнена не была, в связи с чем Межрайонной ИФНС № 2 по Волгоградской области 8 августа 2023 г. было вынесено решение № 391 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств СТИ на сумму требований 227 986 руб. 73 коп., которое было направлено СТИ (л.д. 21), но исполнено не было.

За взысканием образовавшейся задолженности по пени в размере 12 057 руб. 48 коп. налоговый орган 1 августа 2024 г. обратился к мировому судье судебного участка № 102 Краснооктябрьского судебного района города Волгограда Волгоградской области с заявлением о выдаче судебного приказа.

8 августа 2024 г. мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-102-2395/2024 о взыскании с СТИ задолженности по пени за период с 12августа 2023 г. по 10 января 2024 г. в размере 12057 руб. 48 коп., однако в соответствии со статьей 123.7 КАС РФ по поступившим возражениям от должника относительно исполнения вышеуказанного судебного приказа, 25 сентября 2025 г. он был отменен.

Налоговый орган обратился за взысканием данной задолженности 1 августа 2024 г.

За взысканием образовавшейся задолженности по пени за период с 10 января по 11 июня 2024 г. в размере 11 649 руб. 88 коп. налоговый орган 9 сентября 2024 г. обратился к мировой судье судебного участка № 102 Краснооктябрьского судебного района города Волгограда Волгоградской области с заявлением о выдаче судебного приказа, то есть в установленный срок с даты образования задолженности свыше 10000 руб. 00 коп.

16 сентября 2024 г. мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-102-3821/2024 о взыскании с СТИ задолженности по пени за период с 10января по 10 июня 2024 г. в размере 23836 руб. 62 коп., однако в соответствии со статьей 123.7 КАС РФ по поступившим возражениям от должника относительно исполнения вышеуказанного судебного приказа, 25 сентября 2025 г. он был отменен.

За взысканием образовавшейся задолженности по пени за период с 10 июня 2024 г. по 8 мая 2025 г. в размере 23839 рублей 62 копеек налоговый орган 29 мая 2024 г. обратился к мировой судье судебного участка № 102 Краснооктябрьского судебного района города Волгограда Волгоградской области с заявлением о выдаче судебного приказа, то есть в установленный срок с даты образования задолженности свыше 10000 руб. 00 коп.

5 июня 2025 г. мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-102-1452/2025 о взыскании с СТИ задолженности по пени за период с 11 июня 2024г. по 8 мая 2025 г. в размере 23836 руб. 62 коп., однако в соответствии со статьей 123.7 КАС РФ по поступившим возражениям от должника относительно исполнения вышеуказанного судебного приказа, 3 октября 2025 г. он был отменен.

С настоящим исковым заявлением МИФНС № 9 обратилась в районный суд 27 октября 2025 г. (л.д. 5-10).

Таким образом, из материалов административного дела следует, что испрашиваемая в административном иске сумма пени начислена на отрицательное сальдо ЕНС.

Из письменных пояснений налогового органа следует, что требование№ 416 от 16 мая 2023 г., выставленное на отрицательное сальдо ЕНС, включает в себя задолженность по налогу на имущество за 2020 год, страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2018-2020 годы, а также налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы без расходов (УСН), за 2018 год.

Принятые налоговым органом меры принудительного взыскания вышеуказанных налоговых задолженностей подтверждается следующими доказательствам.

Так, на основании решения налогового органа от 25 апреля 2019 г. № 5577 взыскана задолженность по страховым взносам за 2018 год. На основании данного решения 12 октября 2020 г. было возбуждено исполнительное производство №44006/19/34040-ИП, которое окончено на основании пункта 3 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Доказательств того, что данное решение было предъявлено вновь к исполнению, налоговым органом не представлено.

Задолженность по страховым взносам за 2019-2020 годы, а также налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы без расходов (УСН), за 2018 год взысканы на основании судебного приказа № 2а-102-572/2021. На основании данного судебного приказа 7 июня 2021 г. было возбуждено исполнительное производство № 235652/24/34040-ИП, которое было окончено 15 июля 2024 г. на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год взыскана на основании судебного приказа № 2а-102-2913/2023. На основании данного судебного приказа 29 мая 2024 г. было возбуждено исполнительное производство №182337/24/34040-ИП, которое окончено на основании пункта 3 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Доказательств того, что данное решение было предъявлено вновь к исполнению, налоговым органом не представлено, однако срок предъявления к исполнению данного исполнительного документа не истек.

Удовлетворяя требования административного иска частично, руководствуясь вышеприведенными нормами права, на основании анализа представленных в материалы административного дела сторонами доказательств, суд первой инстанции, исходил из того, что имеются основания для взыскания пени, поскольку обязанность по выплате налогов за более ранние периоды не была исполнена административным ответчиком своевременно.

При этом суд первой инстанции, установив, что налоговым органом пропущен срок на обращение в суд по судебному приказу от 1 августа 2024 г. № 2а-102-2395/2024, пришел к выводу о том, что испрашиваемая ко взысканию сумма пени за период с 12 августа 2023 г. по 10 января 2024 г. не подлежат взысканию. Кроме того, поскольку налоговым органом не представлено надлежащих мер принудительного взыскания задолженности по страховым взносам за 2018 год, начисленная на данную задолженность сумма пени также взысканию не подлежит.

Судебная коллегия указанные выводы суда находит правомерными и не усматривает оснований не согласиться с ними, полагая, что они сделаны с учетом нормативных положений главы 32 КАС РФ, при правильно определенных характере правоотношений, возникших между сторонами, и законе, подлежащем применению, верном определении юридически значимых обстоятельств по делу и законном распределении бремени доказывания между сторонами (статьи 62, 289 КАС РФ), достаточности собранных по делу доказательств и их надлежащей оценке по правилам статьи 84 КАС РФ, тщательном исследовании всех фактических обстоятельств дела, их доказанности.

Размер задолженности, представленный налоговым органом, судом проверен, подтвержден имеющимися в деле доказательствами, которым в соответствии со статьей 84 КАС РФ дана надлежащая оценка. Приведенный судом расчет сумм пени является арифметически и методологически верным.

При этом судом учтено, что установленный статьей 48 НК РФ срок для обращения в суд не пропущен. Порядок взыскания спорной недоимки не нарушен.

Фактические обстоятельства дела судом установлены и исследованы в полном объеме, всем конкретным обстоятельствам дана надлежащая правовая оценка. Выводы суда являются верными, в решении мотивированными, в апелляционной жалобе по существу не опровергнутыми.

Доказательств своевременного погашения недоимок, на которые налоговым органом начислена спорная сумма пени, административным ответчиком не представлено.

Доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку обстоятельств, установленных судом первой инстанции при вынесении обжалуемого решения, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу заявленных требований, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судебной коллегией несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм материального права, и не могут служить основанием для отмены решения суда.

Таким образом, нарушений норм материального и процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению данного дела, судом не допущено, предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены или изменения решения в апелляционном порядке судебной коллегией не установлено.

Кроме того, размер подлежащей взысканию с административного ответчика государственной пошлины определен судом в соответствии с положениями статьи 114 КАС РФ, статьи 333.19 НК РФ.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Краснооктябрьского районного суда г.Волгограда от 8 декабря 2025г. оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя административного ответчика КИА – без удовлетворения.

Настоящее апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев путем подачи кассационной жалобы в порядке, установленном главой 35 КАС РФ, через суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Судьи