Апелляционное определение № 33А-11446/2025 от 1 декабря 2025 г.

Судья: Шиндяпин Д.О. №

№
№


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

ДД.ММ.ГГГГ г. Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Пудовкиной Е.С.,

судей Сивохина Д.А., Чирковой Е.А.,

при секретаре Исмаилове Э.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Октябрьского районного суда г. Самары от ДД.ММ.ГГГГ,

заслушав доклад по делу судьи Самарского областного суда Пудовкиной Е.С.,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила, с учетом уточнения, взыскать с ФИО1 налоговую задолженность в сумме <данные изъяты>, в том числе, налог на имущество - <данные изъяты> (по OKTMO 36701310) за 2021 г. и <данные изъяты> рубля (по OKTMO 36701330); транспортный налог за 2021 г. - <данные изъяты> рублей; страховые взносы за 2021 г. на ОМС - <данные изъяты> рубля, за 2022 г. - <данные изъяты> рублей, на ОПС за 2021 г. - <данные изъяты> рублей, за 2022 г. - <данные изъяты> рубля, <данные изъяты> рублей; пени в сумме <данные изъяты> рублей (л.д. 3-4, 67, 116).

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что административный ответчик является плательщиком имущественных налогов в связи с наличием в его собственности объектов налогообложения в указанный налоговый период, а также страховых взносов, поскольку осуществляет адвокатскую деятельность, обязанность по уплате налогов, взносов не исполнена, что послужило основанием для обращения в суд.

ФИО1 ссылаясь, что налоговым органом пропущен срок для принудительного взыскания недоимки, обратился в суд с встречным административным исковым заявлением, в котором с учетом уточнения, просил признать безнадежной ко взысканию задолженность в сумме <данные изъяты> рублей, заявленную в настоящем иске с учетом уточнения (л.д. 50-59, 86-90).

Решением Октябрьского районного суда г. Самары от ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № по Самарской области к ФИО1 удовлетворено частично. С ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2021 год в сумме <данные изъяты> рублей; налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме <данные изъяты> рубля; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме <данные изъяты> рублей; страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме <данные изъяты>; пени по транспортному налогу, налогу на имущество за 2021 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> рубля; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> рублей; а всего <данные изъяты> рублей. Также с административного ответчика взыскана государственная пошлина <данные изъяты> рублей. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Также, частично удовлетворен встречный административный иск ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № по Самарской области. Признана безнадежной к взысканию и подлежащая списанию в порядке, установленном приказом Федеральной налоговой службы России от ДД.ММ.ГГГГ № №@, недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме <данные изъяты> рубля, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме <данные изъяты> рублей и пени, начисленные на указанную недоимку. Признана прекращенной обязанность ФИО1 по уплате задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме <данные изъяты> рубля; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме <данные изъяты> рублей и пени, начисленные на указанную недоимку. В удовлетворении остальной части требований отказано. С Межрайонной ИФНС России № по Самарской области в пользу ФИО1 взысканы судебные расходы <данные изъяты> (л.д. 128-135).

В апелляционной жалобе ФИО1 ставит вопрос об отмене решения суда в той части, в которой административные исковые требования налогового органа удовлетворены, с принятием нового решения об отказе удовлетворении требований в полном объеме.

Информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда.

В судебном заседании судебной коллегии представитель ФИО1 - ФИО3 доводы апелляционной жалобы поддержал, просил решение суда отменить в указанной части как незаконное и необоснованное, ссылался на нарушение налоговым органом срока направления требования, а также наличие решения суда, в котором при аналогичных обстоятельствах в удовлетворении иска налоговой было отказано.

Представители Межрайонной ИФНС России № по Самарской области - ФИО4, ФИО5 возражали в удовлетворении апелляционной жалобы.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Проверив материалы дела, выслушав явившихся лиц, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей на день возникновения налоговых правоотношений, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Принудительное взыскание недоимки с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога.

Установлено, что ФИО1 (№) является плательщиком налога на имущество физических лиц и транспортного налога в связи с наличием в его собственности в спорный налоговый период объектов налогообложения (л.д. 12-13).

В адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2021 г. в размере <данные изъяты> рублей и налога на имущество физических лиц за 2021 г. <данные изъяты> рублей (по ОКТМО 36701310) и <данные изъяты> рубля (по ОКТМО 36701330), с указанием срока уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 77).

Поскольку обязанность по уплате имущественных налогов в установленный срок исполнена не была ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику направлено требование № об уплате недоимки по налогам в сумме <данные изъяты> рубля и задолженности по пеням - <данные изъяты> рублей (л.д. 78-79).

Также ФИО1 является плательщиком страховых взносов в связи с осуществлением деятельности в качестве адвоката с ДД.ММ.ГГГГ, номер в реестре 1921.

Срок уплаты фиксированных страховых взносов, исчисляемых адвокатами, установлен не позднее 31 декабря текущего календарного года (пункт 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации). В связи с тем, что ДД.ММ.ГГГГ являлся выходным днем, срок уплаты страховых взносов в фиксированном размере за 2022 год перенесен на ДД.ММ.ГГГГ

Размер необходимых к уплате фиксированных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в указанный налоговый период составлял <данные изъяты> рублей, а на обязательное медицинское страхование - <данные изъяты> рублей; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает <данные изъяты> рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, плюс <данные изъяты> процент суммы дохода плательщика, превышающего <данные изъяты> рублей за расчетный период (статья 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральным законом № 263-ФЗ от 14 июля 2022 г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые вводят институт Единого налогового счета с 1 января 2023 г.

В силу положений статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 4 названного Федерального закона сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 г. на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

Согласно части 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В связи с формированием у налогоплательщика ФИО1 отрицательного сальдо единого налогового счета на ДД.ММ.ГГГГ, в его адрес направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности по ЕНС, в частности, транспортного налога - <данные изъяты> рублей, <данные изъяты>; налога на имущество - <данные изъяты>, <данные изъяты> рублей; земельного налога - <данные изъяты> рубля; страховых взносов на ОПС за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ - <данные изъяты> рубля; страховых взносов на ОМС за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ - <данные изъяты>, а всего по налогам <данные изъяты> рубля и задолженности по пеням в сумме <данные изъяты> рубля со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 23).

В связи с неисполнением указанного требования в установленный срок, ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (л.д. 22).

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Октябрьского судебного района г. Самары Самарской области вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности в сумме <данные изъяты> рублей, который отменен в связи с поступившими возражениями должника ДД.ММ.ГГГГ (т. 2 л.д. 13).

Административное исковое заявление налогового органа направлено в суд ДД.ММ.ГГГГОтказывая в удовлетворении требований о взыскании задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2021 г., суд первой инстанции исходил из пропуска налоговым органом срока для принудительного взыскания, отсутствия доказательств направления требования об уплате задолженности по страховым взносам за 2021 г.

Соответственно, в указанной части удовлетворены требования ФИО1 о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам по ОПС и ОМС за 2021 г. и пеням. Решение суда в указанной части не обжалуется.

Выводы суда в данной части являются верными и соответствуют материалам дела.

Разрешая административные исковые требования налогового органа и встречные требования ФИО1 в оставшейся части, районный суд исходил из того, что срок, предусмотренный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации для обращения в суд с требованием о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу за 2021 г., а также по страховым взносам за 2022 г. не пропущен; в отсутствие доказательств исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и взносов, удовлетворил требования в части взыскания данных налогов и начисленную на них сумму пеней.

Соответственно, в указанной части судом отказано в удовлетворении требований встречного иска ФИО1 о признании безнадежной ко взысканию задолженности по имущественным налогам за 2021 г. и страховым взносам по ОПС и ОМС за 2022 г., пеней.

Судебная коллегия также соглашается с выводами суда в данной части, а доводы апелляционной жалобы ФИО1 о несогласии с этим, несостоятельными.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, срок для обращения за принудительным взысканием задолженности по налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу за 2021 г., а также по страховым взносам за 2022 г. и пеням, налоговым органом не пропущен, требование сформировано и направлено в порядке и сроки, предусмотренные законом.

В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1).

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 названного Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (пункт 2).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3).

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено этим Кодексом (пункт 1).

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 2).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Требования направляются физическому лицу по месту пребывания, адрес которого предоставляется налоговому органу органами, осуществляющими регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), сообщая о фактах регистрации физического лица.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ с 1 января 2023 г. требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Исходя из абзаца 2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 апреля 2014 г. № 822-О, с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием, при превышении установленной законом суммы), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (годичный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекса Российской Федерации. При проверке обстоятельств соблюдения совокупных сроков для взыскания юридически значимой является дата выявления недоимки.

Несоблюдение срока направления налогового уведомления и требования об уплате задолженности само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по налогам и пени, если при этом будут соблюдены общие сроки, установленные налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, путем обращения в суд.

В силу части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей на день возникновения налоговых правоотношений, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Как следует из материалов дела, обязанность по уплате имущественных налогов за 2021 г. должна была быть исполнена ФИО1 не позднее ДД.ММ.ГГГГ, поскольку платежи в бюджет не поступили ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом направлено требование № об уплате задолженности. Доказательств того, что по указанному требованию налоговым органом принимались меры ко взысканию, в материалы дела предоставлено не было. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ налоговая задолженность погашена не была, в связи с чем у налогоплательщика ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС, поэтому и с учетом сроков предусмотренных постановлением Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №, в его адрес направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, которое отменило ранее выставленное требование. К мировому судье налоговый орган обратился в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения указанного требования, а после отмены мировым судьей судебного приказа, в районный суд.

Ссылки в апелляционной жалобе на противоположную позицию суда при рассмотрении иного дела (№) не могут быть приняты судебной коллегией, поскольку решение по указанному делу преюдициальным в данном деле не является.

На основании изложенного, судебная коллегия приходит к выводу о том, что при разрешении заявленных требований суд правильно определил юридически значимые обстоятельства дела, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам и постановил решение, отвечающее нормам материального права при соблюдении требований процессуального законодательства, в связи с чем, решение подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 309-310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Октябрьского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия. Решение районного суда и апелляционное определение могут быть обжалованы в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу.

Определение суда апелляционной инстанции в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ

Председательствующий:

Судьи: