Решение № 2А-1046/2026 2А-1046/2026~М-26/2026 М-26/2026 от 2 февраля 2026 г. по делу № 2А-1046/2026

Дело № 2а-1046/2026 КОПИЯ

УИД 59RS0005-01-2026-000046-30


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Пермь 30 января 2026 года

Мотовилихинский районный суд г. Перми в составе:

председательствующего судьи Мосиной А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Макаровой Ю.И.,

с участием административного истца ФИО1 (до перерыва),

представителей административных ответчиков ФИО2, ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Пермскому краю о признании незаконным отказа в перерасчете земельного налога, признании незаконным решения, возложении обязанности,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Пермскому краю (далее Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю), Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (далее Управление ФНС России по Пермскому краю) о признании незаконным отказа в перерасчете земельного налога за 2023 год, отраженного в письме от ДД.ММ.ГГГГ № Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю, признании незаконным решения Управления ФНС России по Пермскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ, возложении обязанности на Межрайонную ИФНС России № по Пермскому краю устранить нарушение его прав и законных интересов.

В обосновании указано, что ему на праве собственности принадлежат земельные участки, расположенные в Пермском муниципальном районе, вблизи д. Кольцово с кадастровыми №, в отношении которых налоговым органом был исчислен налог с применением налоговой ставки 1,5 % и направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Указанные земельные участки являются землями сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для ведения садоводства», в связи с чем полагает, что к ним должна быть применена налоговая ставка 0,3%. Вышеуказанные земельные участки были получены им, как физическим лицом в счет задолженности по договору займа и используются им по назначению.

ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратился с заявлением в Межрайонную ИФНС России № по Пермскому краю о перерасчете земельного налога за 2023 год в отношении вышеуказанных земельных участков по ставке 0,3 %.

Письмом Межрайонной ИФНС № по Пермскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ в перерасчете земельного налога за 2023 год ему отказано.

Не согласившись с отказом, истец обжаловал данный отказ в Управление ФНС России по Пермскому краю, решением Управления № от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении жалобы отказано.

Вышеуказанные земельные участки в предпринимательской деятельности административным истцом не используются, являются землями сельскохозяйственного назначения и используются по назначению.

Считая отказ в пересчете налога незаконным, ФИО1 обратился с настоящим административным иском в суд.

В судебном заседании до перерыва административный истец ФИО1 заявленные требования поддержал, настаивал на их удовлетворении по основаниям, указанным в административном исковом заявлении.

Представитель Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю ФИО2 в судебном заседании по доводам иска возражала, поддержала письменные возражения.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю ФИО3 в судебном заседании по доводам иска возражала, поддержала письменные возражения.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Статьей 46 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что решения и действия (или бездействие) органов государственной власти и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии со ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации (далее, - НК РФ) каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Статьей 138 НК РФ определено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. (пункт 1)

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. (пункт 2)

Обжалование организациями и физическими лицами в судебном порядке актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. (пункт 4)

На основании ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее, - КАС РФ) граждане могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ является собственником 38 земельных участков, расположенных по адресу <адрес>, территория Урочища Россохи с кадастровыми №). У всех земельных участков категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: для ведения садоводства.

Земельные участки перешли в собственность ФИО1 в счет погашения долга по договору займа от ДД.ММ.ГГГГ в размере 12000000 руб., на основании соглашения об отступном по договору займа отДД.ММ.ГГГГ. (л.д. 12-13)

ФИО1 направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ о начислении земельного налога за 2023 год, в том числе на вышеуказанные земельные участки с применением налоговой ставки в размере 1,5%. (л.д. 10-11)

Не согласившись с расчетом земельного налога, ФИО1 обратился в Межрайонную ИФНС России № по Пермскому краю с заявлением от ДД.ММ.ГГГГ о перерасчете земельного налога по ставке 0,3 % (л.д. 9).

Из ответа Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что с учетом количества и площади земельных участков, являющихся объектом налогообложения, отсутствия доказательств использования спорных земельных участков для личных нужд, применение налоговой ставки в размере 1,5% в отношении «спорных» земельных участков является правомерным, поскольку пониженная ставка земельного налога 0,3%, по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования земель в целях удовлетворения личных потребностей по их прямому назначению. Земельный налог за 2023 год по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ исчислен правомерно (л.д.7-8).

Не согласившись с расчетом земельного налога и ответом Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 обратился в Управление ФНС по Пермскому краю с соответствующей жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № жалоба ФИО1 на действия Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю по отказу в перерасчете земельного налога в отношении спорных земельных участков с применением ставки 0,3 % оставлена без удовлетворения.

Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного налогообложения. Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункты 1 - 3 статьи 3 НК РФ).

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, налоги устанавливаются законодателем в соответствии с сущностью каждого из них и не в виде простого перечня, а как элементы системы, параметры и условия функционирования которой применительно к каждому налогоплательщику во многом предопределяются объективными закономерностями их экономической деятельности.

Соблюдение конституционных предписаний относительно формальной определенности и полноты элементов налогового обязательства при формировании структуры налога и учет объективных характеристик экономико-правового содержания налога обеспечивают эффективность налогообложения и реальность его целей и позволяют налогоплательщикам своевременно уплатить налог, а налоговым органам - осуществлять контроль за действиями налогоплательщиков по уплате налоговых сумм в бюджет (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 декабря 2018 г. N 47-П и от 11 июля 2017 г. N 20-П, определения от 1 октября 2009 г. N 1269-О-О, от 1 декабря 2009 г. N 1484-О-О и др.).

Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость), арендная плата, а также иная плата, предусмотренная данным Кодексом (пункт 1). Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 2).

Глава 31 части второй Налогового кодекса относит земельный налог к местным налогам, плательщиками которого признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ указано, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

В отношении земельных участков, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, налоговые ставки по налогу не могут превышать 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

Решением Думы Пермского муниципального округа Пермского края от ДД.ММ.ГГГГ № «Об установлении земельного налога на территории Пермского муниципального округа Пермского края» на территории муниципального образования установлены ставки налога от кадастровой стоимости в следующих размерах: - 0,3 процентов в отношении земельных участков: не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации;

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Из приведенных положений законодательства усматривается, что при разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка, поскольку от указанных обстоятельств зависит возможность извлечения выгоды (экономической ренты) от использования земли в том или ином размере в обычных условиях оборота, сообразно которой определяются условия налогообложения земли и, соответственно, обеспечивается платность землепользования.

Следовательно, факт использования налогоплательщиком земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение пониженной ставки земельного налога.

Если использование земельного участка отвечает требованиям его целевого использования, то ставка налога в отношении этого земельного участка применяется исходя из вида целевого использования, указанного в правоустанавливающих (кадастровых) документах.

По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются, в частности, для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, что нашло отражение в правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О, согласно которой при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника. По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации.

В отношении спорных земельных участков административный истец не имел намерения использовать их в целях удовлетворения личных потребностей, поскольку приобрел их в счет погашения задолженности по договору займа, с дальнейшим отчуждением их с целью возврата денежных средств. Ряд земельных участков в настоящее время уже отчуждены третьим лицам. Данные обстоятельства фактически ответчиком в судебном заседании не оспариваются.

Кроме того, из письма Лобановского территориального управления администрации Пермского муниципального округа Пармского края от ДД.ММ.ГГГГ № следует, что при визуальном обследовании земельных участков, находящихся в собственности ФИО1, на предмет использования их по целевому назначению, выявлено, что участки не огорожены, не вспаханы, посадок культурных растений не выявлено, заросли сорной растительностью.

Множественность земельных участков, непосредственная их реализация третьим лицам с целью возврата денежных средств по договору займа, объективно свидетельствует об использовании земельных участков не для личных нужд и не по целевому назначению.

Таким образом, применение налоговой ставки в размере 1,5 % при налогообложении за 2023 год спорных земельных участков, является правомерным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном данным Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 140 вышеуказанного Кодекса по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган оставляет жалобы (апелляционную жалобу) без удовлетворения, отменяет акт налогового органа ненормативного характера, отменяет решение налогового органа полностью или в части, отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение, признает действия или бездействия должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

В пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в случае, если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам при рассмотрении дела по заявлению налогоплательщика, необходимо исходить из того, что оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место).

При этом решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий (абзац 4 пункта 75 вышеуказанного Постановления).

В данном случае решение заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю ФИО6 № от ДД.ММ.ГГГГ не представляет собой новое решение, не возлагает на налогоплательщика дополнительных обязанностей, процедура принятия решения Управлением не нарушена, решение принято в пределах предоставленных законом полномочий.

Доказательств непосредственного нарушения оспариваемым решением налогового органа прав и законных интересов административного истца не представлено.

При таких обстоятельствах, учитывая вышеизложенное, суд считает исковые требования не обоснованными, в связи с чем отказывает ФИО1 в удовлетворении административного иска в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-178, 227 Кодекса об административном судопроизводстве Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю, Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю о признании незаконными решения № от ДД.ММ.ГГГГ, отказа в перерасчете земельного налога, отраженного в письме от ДД.ММ.ГГГГ № Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю, возложении обязанности, - отказать.

Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Мотовилихинский районный суд г.Перми в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 03.02.2026.

Председательствующий: /подпись/

Копия верна. Судья: А.В. Мосина

Секретарь: